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全
球 收 入 或 須 繳 納 中
國 稅
近 年 中 國 經 濟 發 展
迅 速 ， 北 上 發 展 逐
漸 成 為 潮 流 。 有 很
多 人 到 中 國 工 作 ，
不 經 不 覺 已 有 幾 年
的 時 間 ， 但 大 部 份
人 因 忙 於 工 作 而 忽
視 了 中 國 稅 務 的 責
任 及 問 題 ， 以 致 有
可 能 要 霎 時 間 付 出
龐 大 的 稅 項 。
根 據 中 國 個 人 所 得
稅 法 ， 一 個 人 縱 使
在 中 國 沒 有 住 所 ，
但 若 在 中 國 已 連 續
居 住 滿 五 年 ， 則 從
第 六 年 起 ， 他 應 就
全 球 性 收 入 ﹙ 即 來
源 於 中 國 境 內 及 境
外 的 收 入 ﹚ 繳 交 中
國 個 人 稅 。
所 謂 「 全 球 性 收 入
」 ， 包 括 來 自 中 國
境 內 外 的 薪 金 、 利
息 、 股 息 、 租 金 收
入 、 股 票 買 賣 中 的
收 益 ， 以 及 其 他 收
入 等 。 也 就 是 說 ，
若 該 人 士 在 中 國 已
連 續 居 住 滿 五 年 ，
他 在 香 港 所 擁 有 的
出 租 物 業 以 及 在 美
國 的 股 票 投 資 ， 所
產 生 的 租 金 收 入 和
股 票 收 益 ， 也 一 併
要 繳 交 中 國 個 人 稅
。
五 年 居 住
的 定 義
有 一 點 大
家 要 留 意 的 ， 是 居
住 滿 五 年 的 計 算 方
法 。
首 先 ， 這 條 稅 例 是
由 1994 年 1 月 1 日 起 實 施
， 所 以 在 1994 年 之 前
到 中 國 的 年 份 不 計
算 在 內 。 同 時 ， 一
個 人 若 被 視 為 在 中
國 連 續 居 住 滿 五 年
， 即 是 指 他 在 連 續
五 年 的 每 一 個 稅 務
年 度 ﹙ 即 每 年 1 月 1
日 至 12 月 31 日 止 ﹚ 均
住 滿 一 年 。
住 滿 一 年 是 指 在 一
個 稅 務 年 度 中 ， 在
中 國 居 住 365 天 。 臨
時 離 境 不 能 用 作 扣
減 日 數 。 臨 時 離 境
是 指 每 一 次 離 開 中
國 均 不 超 過 三 十 天
， 或 多 次 離 境 但 所
累 積 天 數 不 超 過 九
十 天 。
有 人 會 問
， 若 在 中 國 居 住 滿
五 年 ， 是 不 是 過 往
五 年 的 全 球 性 收 入
也 須 繳 納 中 國 個 人
稅 呢 ？
答 案 是 不
需 要 的 。
若 在 中 國 居 住 滿 五
年 ， 那 從 第 六 年 起
計 ， 凡 每 年 在 中 國
境 內 居 住 滿 一 年 ，
其 當 年 的 全 球 性 收
入 才 須 繳 交 個 人 稅
。
從 這 裏 ， 我 們 可 看
到 ， 對 在 中 國 已 連
續 居 住 滿 五 年 的 人
士 來 說 ， 只 要 他 在
第 六 年 開 始 ， 每 年
在 中 國 境 內 居 住 不
滿 一 年 ， 即 每 年 離
開 中 國 一 次 超 過 三
十 天 ， 或 離 開 中 國
多 次 累 積 超 過 九 十
天 的 話 ， 該 人 士 仍
只 須 就 來 源 於 中 國
境 內 的 收 入 繳 交 中
國 稅 ， 而 不 用 就 全
球 性 收 入 交 稅 。
改
變 身 份 可 省 稅
也 有 人 會
問 ， 有 甚 麼 方 法 可
以 改 變 五 年 居 民 的
身 份 ？
「 五 年 居 民 」 的 身
份 在 經 確 定 後 ， 仍
是 有 可 能 改 變 的 。
辦 法 是 從 第 六 年 起
的 任 何 一 年 ， 在 中
國 逗 留 少 於 183 天 ﹙
若 所 屬 國 家 與 中 國
沒 有 稅 收 協 定 的 人
士 來 說 ， 則 是 90 天 ﹚
， 五 年 居 民 的 期 限
便 可 重 新 計 算 。
對 於 連 續 在 中 國 居
住 已 快 滿 五 年 的 人
來 說 ， 若 他 們 在 過
往 的 四 年 中 ， 在 中
國 均 住 滿 一 年 ， 要
是 不 欲 就 其 全 球 性
收 入 繳 交 中 國 稅 的
話 ， 在 第 五 年 時 他
們 應 安 排 離 開 中 國
一 次 超 過 30 天 或 多 次
離 境 累 積 超 過 90 天 ，
這 樣 就 不 會 成 為 中
國 稅 法 意 義 下 的 五
年 居 民 身 份 ， 以 便
避 免 就 其 全 球 性 收
入 須 繳 交 中 國 稅 的
後 果 。
如 有 任 何 疑 問 ， 請
向 專 業 人 士 查 詢 。
葉 偉 文 、 莫 冰 心
德 勤 ． 關 黃 陳 方 會
計 師 行
稅 務 合 夥 人 及 高 級
經 理
（ 讀 者 如 有 有 關 中
國 、 香 港 或 國 際 稅
務 的 問 題 ， 歡 迎 把
問 題 傳 真 至 2370-3886 ， 本
欄 將 嘗 試 在 此 解 答
疑 難 。 ）
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