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Módulo de Inventario - Marco Teórico |
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5.8 MÉTODOS CON BASE EN COSTO HISTÓRICO
5.8.1 Método del costo promedio
Es uno de los métodos más usados para la fijación de costos de inventarios; también es llamado "Método de la Media Aritmética", o del "Promedio Móvil" o del "Promedio Ponderado".
5.8.1.1 Consistencia.
Este método consiste básicamente en que las unidades compradas a precios diferentes, no se la valorizan o costean ni por el costo más alto, ni por el costo más barato, sino que se elige para ellas un Costo Promedio, esto es, un "costo equitativo" que no sobrevalorice, ni subvalorice los inventarios finales.
5.8.1.2 Tarjeta de kárdex.
El sistema permanente de inventario supone el manejo de una tarjeta de kárdex o de cualquier otro instrumento supletorio, manual o sistematizado para controlar el movimiento individual de los diferentes productos o artículos que conforman el inventario.
El kárdex o fichero de mercancías está formado por tarjetas que permiten controlar las cantidades y costos de las entradas y salidas de un artículo determinado y dar a conocer las existencias en cualquier momento sin necesidad de realizar un inventario físico.
Cada tarjeta de kárdex constituye un auxiliar de la cuenta Mercancías no fabricadas por la empresa, donde la suma de los saldos de las tarjetas representa el total de las mercancías en existencia, a precio de costo.
El contenido básico de una tarjeta de kárdex es más o menos universal:
Inventario inicial + compras – devoluciones en compras
NOTA: Para los registros en el Kárdex no importa cuál método de compras se maneje (brutas o netas), se tomará en cuenta en sus registros todos los incidentes comerciales, relacionados con las operaciones que le corresponde controlar.
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5.8.1.3 Contabilización.
Las cifras arrojadas por el kárdex deben coincidir con los saldos de las cuentas usadas en contabilidad, tales como "Inventarios (Mercancías)", "Costo de la Mercancía Vendida", etc.
5.8.1.4 Estados financieros.
Cuando la empresa usa el sistema de inventario permanente, independientemente del método de fijación de costos que emplee, puede presentar Estados Financieros en cualquier momento del ejercicio contable, pues permanentemente dispone de la información del Inventario Final de mercancías (o de materias primas, productos en proceso, productos terminados, repuestos, empaques, etc.) y del Costo de Mercancía Vendida cosa que no ocurre cuando utiliza el Sistema Periódico.
5.8.1.5 Faltantes y sobrantes de inventarios.
Es muy común en la práctica que se presenten Faltantes y/o sobrantes de inventario, cuando se hace el inventario físico (siquiera una vez al año) y se compara con las tarjetas del kárdex o con listados (informes) del computador.
a. Faltantes:
Los faltantes se pueden originar por muchas causas, entre las cuales podemos destacar:
b. Sobrantes:
Los sobrantes de inventario también obedecen a causas diversas:
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5.8.1.6 Ajustes en contabilidad.
Cuando se presentan faltantes o sobrantes de inventario, al comparar las existencias físicas con los saldos de las tarjetas de kárdex o informes de computador, es necesario hacer los ajustes pertinentes, para que la cuenta de Inventarios refleje el monto real (físico) de los inventarios al final del ejercicio.
La cuenta de Gasto que se propone, puede tener una subcuenta tal como "Faltantes de Inventario" y desde luego, será una cuenta de resultado imputable como pérdida del ejercicio.
Los sobrantes se deben valorizar al último costo unitario promedio que regía el último día del ejercicio o del día del ajuste.
5.8.1.7 Cuenta corriente.
Para contabilizar los Faltantes y Sobrantes de inventarios, cuando se desconocen las causas de los mismos, o cuando se conocen y son imputables a Gastos o Ingresos, se puede utilizar una especie de Cuenta Corriente, en la cual se cargan los faltantes y se acreditan los sobrantes. Esta cuenta de podría llamar Ajuste de Inventarios; como tal es una cuenta de resultado, que se reputará como pérdida si su saldo final es débito y representará ganancia si su saldo final es Crédito.
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5.8.1.8 Segundas.
Al hacer el inventario físico, o en cualquier momento, se encuentra una serie de productos deteriorados o imperfectos, que por razones de prestigio comercial y honradez, no deben salir al mercado como artículos de primera.
No está bien mantener esos artículos de segunda con los costos de artículos de primera, pues se estará propiciando con ello una sobre valorización de inventarios, que afectaría los resultados del ejercicio.
El procedimiento contable a seguir en esos casos, es retirar esos productos de los inventarios de productos de primera y trasladarlos a una cuenta de Inventarios—Segundas con un valor racional de acuerdo con su estado y el posible precio de venta que se les pudiera asignar, o de una vez llevarlos a una cuenta de resultados (Gasto), tal como Bajas de Inventarios, o Descartes de Inventarios o algo parecido, o tal vez a la cuenta de provisión, si existe.
5.8.1.9 Ajustes en kárdex.
En el kárdex o registros sistematizados, es necesario hacer una serie de ajustes por faltantes, sobrantes, bajas y segundas, de tal manera que su contenido coincida con el inventario físico que se acaba de realizar.
Los faltantes se registran en la columna de Salidas, como si se tratara de una venta, pero el kardixta deberá colocar un asterisco (*) al lado de cada registro, para que cuando vaya a suministrar el Costo de Mercancía Vendida del período, no los incluya en ese total, pues tales faltantes fueron tratados por la empresa como Gastos (o con cualquiera otra imputación menos Ventas) y de volverlos a incluir como "Costo de lo Vendido", se incurrirá en un doble cargo por ese concepto y en un doble crédito a la cuenta de Inventarios (Mercancías); en la columna de Detalle debe anotarse claramente que se trata de "Faltantes de inventarios".
El Costo de Ventas de Segundas lo informará el kardixta sumando la columna de salidas, subcolumna de "Valor Total" de las tarjetas de Segundas.
5.8.1.10 Retiros para consumo o publicidad.
Es común que la empresa haga retiros de mercancías para destinarlas a su propio consumo o para publicidad o donaciones o para incorporarlas a activos, etc.
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5.8.1.11 Método de costo FIFO (PEPS).
La sigla FIFO corresponde a las iniciales de las palabras inglesas FIRST IN, FIRST OUT, que traducen PRIMERA EN ENTRAR, PRIMERA EN SALIR, y por lo mismo, en español también se le conoce como método PEPS, cuyas letras corresponden a la primera de cada palabra de su traducción castellana.
El método FIFO (PEPS) valoriza los inventarios al precio más alto, y por lo mismo, el costo de mercancía y/o productos vendidos queda expresado en su mínimo valor, inflando de tal forma las utilidades que en períodos de muy alta inflación, y frente a inventarios de baja rotación, podría liquidarse una empresa bajo el espectro de unas ganancias distribuidas y no realizadas efectivamente, además de la carga impositiva que tendría que soportar por razón de una base gravable arbitrariamente sobreestimada.
5.8.1.11.1 Consistencia.
Su consistencia se basa fundamentalmente en el principio teórico, que las PRIMERAS mercancías que ENTRARON al inventario a través de las compras (o la producción), serán las PRIMERAS en SALIR de él a través de las ventas (o de cualquiera otra operación), y que por tanto, las que quedan en inventario serán siempre las más nuevas o recientes.
5.8.1.11.2 Kardex.
El manejo de la tarjeta del Kardex, manual o sistematizada, bajo el régimen de FIFO (PEPS) es un tanto diferente que bajo Costo Promedio. FIFO (PEPS) supone una especial metodología de valuación.
5.8.1.11.3 Contabilización.
La contabilización es la misma para todos los métodos. Las cifras arrojadas por el kárdex deben coincidir con los saldos de las cuentas usadas en contabilidad.
5.8.1.11.4 Devoluciones y descuentos.
Bajo el método FIFO (PEPS), las devoluciones de compras y de ventas, lo mismo que los descuentos en compras y todos aquellos hechos que afectan el costo de compras, tienen un tratamiento especial.
5.8.1.11.4.1 Devoluciones en compras.
Cuando la empresa devuelve mercancías compradas (o cualquier bien del inventario), las retira del inventario con el costo que ellas tenían cuando entraron al almacén, es decir, con su precio de factura.
5.8.1.11.4.2 Devoluciones en ventas.
Las devoluciones de mercancías vendidas de reintegran al inventario con el costo más "antiguo", que aparezca en él, es decir, con el que corresponda al primer lote de mercancías que estén en existencia en el momento de registrar la devolución, sin atender al costo que ellas tenían cuando fueron vendidas.
5.8.1.11.4.3 Descuentos financieros en compras.
El valor total de los descuentos financieros en compras, se resta del valor de las mercancías más "antiguas" en existencia, en el momento de registrar el descuento financiero, es decir, las primeras mercancías que aparecen en la fecha del registro.
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5.8.1.12 Método de costo LIFO (UEPS).
La palabra LIFO corresponde a la sigla de la expresión inglesa LAST IN, FIRST OUT que en español traduce: ULTIMAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR, cuya sigla en español es UEPS.
Si los inventarios se valorizan por este método, asume que la última mercancía en entrar a los inventarios, es la primera en salir de los mismos.
Este método costea los inventarios al precio más bajo y, como consecuencia natural, eleva el costo de mercancía vendida y/o productos vendidos al extremo más alto, con notable depresión de las utilidades del período, que para efectos tributarios puede ser provechoso, pero para los socios y/o accionistas es desestimulante, por cuanto buena parte de su participación en las ganancias queda automáticamente congelada en los inventarios, valorizados por defecto, según este método.
LIFO desecha de los inventarios la mayor parte de la inflación posible y la transfiere al costo de mercancías vendidas; con ello, en parte, se favorece el mantenimiento de capital, pues las utilidades cargan con ese costo parcial de la inflación, y por tanto, el retiro de ganancias a través de participaciones o dividendos se reduce proporcionalmente, formándose intrínsecamente una reserva para atender, en parte, los costos de reposición de los inventarios.
5.8.1.12.2 Consistencia.
Debido al constante proceso de inflación, moderada o acelerada, los precios de los productos de hoy serán más altos que los precios de ayer; si se considera que la última mercancía en entrar al inventario, es la primera en salir, entonces quedará en el inventario la mercancía (o producto) más "vieja" (la primera que entró), y por tanto, la de costo más bajo.
El método LIFO (UEPS) se caracteriza porque ASIGNA a los inventarios los costos más bajos de toda la mercancía que ha ingresado al inventario durante el período.
5.8.1.12.3 Kárdex.
La tarjeta de kárdex que se utiliza para asentar operaciones por el método LIFO (UEPS), es la misma FIFO (PEPS) u otra que se idee, lo importante de todo es que haya claridad en su contenido.
5.8.1.12.4 Contabilización.
La contabilización de las operaciones será siempre la misma, independientemente del método que se utilice, con la única diferencia que el Costo de Mercancía Vendida (o de producto vendido) será distinto de acuerdo con el método que se use.
El método FIFO (PEPS) produce el Costo de Mercancía Vendida más bajo; el LIFO (UEPS) produce el más alto.
El "costo de mercancía vendida" (o de producto vendido) es inversamente proporcional al "costo de los inventarios finales".
5.8.1.12.5 Devoluciones y descuentos.
Las devoluciones de compras y ventas, lo mismo que los descuentos financieros en compras, se someten a un tratamiento especial , cuando se aplica el método LIFO (UEPS) para valorizar inventarios.
a. Devoluciones de compras.
Las devoluciones de compras se retiran de los inventarios, con el mismo costo unitario que las mercancías tenían cuando fueron compradas (costo de entrada), tal como ocurre cuando se maneja el método de promedio o FIFO o cualquiera otro método.
b. Devoluciones de ventas.
Las devoluciones de ventas se reintegran a los inventarios, con un costo unitario igual al que tiene el lote más reciente que haya en existencia, sin atender al costo que tenían esas mercancías cuando fueron vendidas.
c. Descuentos financieros en compras.
Los descuentos financieros en compras se restan del valor total que corresponda al último lote que haya en existencia, en el momento del registro.
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5.8.1.13 Método LILO (UEUS).
El método LILO (UEUS) al asignarle traducción en inglés, significa LAST IN, LAST OUT, o sea, ULTIMA EN ENTRAR, ULTIMA EN SALIR.
Con la aplicación de este inventario, se pretende hallar un costo de inventario que, de un lado, no sea el más alto como se calcula según FIFO y, de otro, que tampoco sea el costo Promedio o Ponderado.
El resultado de la aplicación de este método es cercano al resultado de FIFO, pero mostrando una valorización Alta Moderada, desechando parcialmente el componente inflacionario no trasladado al costo de ventas que incorpora FIFO.
5.8.1.13.1 Consistencia.
Según el método LILO (UEUS) se asume que la última mercancía en entrar a los inventarios, será la última en salir a través de las ventas; esto quiere decir que LILO intenta primero la Penúltima mercancía que entró a los inventarios, y de allí comienza a descender, es decir, hasta los precios más bajos, siguiendo en este aspecto la misma metodología de LIFO. Sólo cuando se agoten las demás mercancías, LILO retirará la última mercancía que entró.
5.8.1.13.2 Tarjeta de kárdex.
La tarjeta de kárdex (o medio sistematizado) es la misma que se utiliza para FIFO o LIFO.
5.8.1.13.3 Costo de mercancía vendida.
Se calcula el costo de mercancía vendida y/o productos vendidos, sumando la columna de salidas, subcolumna de Valor Total.
5.8.1.13.4 Devoluciones y descuentos.
Bajo este método, las devoluciones de compras, así como los descuentos en compras, se retiran de los inventarios, con el mismo costo unitario que las mercancías tenían cuando fueron compradas (costo de entrada).
Las devoluciones de ventas se reintegran a los inventarios, con un costo unitario igual al que tiene el lote más reciente que haya en existencia, sin atender al costo que tenían esas mercancías cuando fueron vendidas.
Los descuentos financieros en compras se restan del valor total que corresponda al último lote que haya en existencia, en el momento del registro.
Con respecto a los demás métodos de inventarios, LILO imputa menos inflación a los inventarios y la traslada más bien al costo de mercancía vendida, en forma alta moderada, "racionalizando" en términos más o menos adecuados las utilidades del período y la base impositiva.
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5.8.1.14 Método FILO (PEUS).
Bajo este método, al asignarle traducción al inglés, significa FIRST IN, LAST OUT, o sea PRIMERA EN ENTRAR, ULTIMA EN SALIR, de ahí la sigla PEUS.
Con la aplicación de este método se pretende hallar un costo de inventario que, de un lado, no sea el más Bajo, como se calcula según LIFO y, de otro, tampoco sea el costo Promedio o Ponderado.
El resultado de la aplicación de este método es cercano al resultado de LIFO, pero mostrando una valorización Baja Moderada ( no extremista como LIFO), desechando de los inventarios, en buena parte, el componente inflacionario que afecta a las existencias finales, propósito que no cumplen o lo hacen parcialmente los métodos FIFO, LILO y PROMEDIO.
FILO actúa sobre los inventarios y sobre el "costo de mercancía vendida" en forma muy similar a LIFO, pero mesuradamente, esto es, que como no se va al extremo mas bajo en el costeo de los inventarios, tampoco se va al extremo más alto en la valuación del "costo de mercancía vendida" (o producto vendido), liberando así un poco de más utilidades para distribución entre socios, expectativa natural de todo inversionista, pero de dudoso beneficio hacia el futuro.
5.8.1.14.1 Consistencia.
Según FILO (PEUS) se asume que la primera mercancía en entrar a los inventarios, será la última en salir a través de las ventas; esto quiere decir, que FILO retira de inventarios la Segunda mercancía que entró y de allí comienza a avanzar hacia arriba, esto es, hacia los precios más altos, o más recientes, tal como lo hace FIFO.
Sólo cuando se agoten todas las mercancías de los inventarios, FILO podrá disponer (retirar) la primera mercancía que entró a ellos.
5.8.1.14.2 Tarjeta de kárdex.
La tarjeta de kárdex (o medio sistematizado) tiene un diseño idéntico al usado para FIFO, LILO y LIFO.
5.8.1.14.3 Devoluciones y descuentos.
Bajo el método FILO (PEUS), las devoluciones de compra y de ventas, así como los descuentos en compras y demás incidentes comerciales que afecten el costo, se registran igual para FIFO y LIFO.
Comparación:
La ubicación de FILO (PEUS) no será siempre entre LIFO y el PROMEDIO, porque el PROMEDIO es una cifra "inestable", que en algunos eventos puede estar muy cerca de LIFO y, en otros inclusive, por debajo de LIFO o por encima de FIFO.
Se puede garantizar que FILO (PEUS), en tiempos de inflación, se ubicará discretamente por encima de LIFO, cuando los inventarios finales están compuestos por varios lotes de mercancías, compradas a diferentes precios.
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5.8.1.15 Métodos de rigidez absoluta.
Al considerar la consistencia de los métodos FIFO y LIFO, el primero retira de los inventarios la primera mercancía que entró, suponiendo por tanto, que en tales inventarios va quedando la mercancía más cara y de allí que sea tal método el que imprime el más alto costo a las existencias finales.
De otro lado, LIFO supone la valorización más baja de los inventarios y esto es cierto bajo el dominio de una inflación permanente, pero si se presenta la deflación temporal, o los altibajos en los precios de compra, este postulado básico del método no se cumple estrictamente.
Para superar estas deficiencias, existen los métodos denominados de RIGIDEZ ABSOLUTA en la selección de los valores, cuya aplicación siempre dará como resultado o el costo más alto, o el costo más bajo de los inventarios, sin importar los fenómenos económicos que afecten los precios se compra, ni el orden en que las mercancías ingresaron a tales inventarios, pues su consistencia no se apoya en el orden cronológico riguroso, sino en un proceso selectivo independiente.
5.8.1.16 Método CIFO (BEPS).
Este método expresado con la sigla BEPS, significa: LAS MÁS BARATAS EN ENTRAR, PRIMERA EN SALIR, que traducida al inglés, equivale a CHEAPEST IN, FIRST OUT (CIFO).
5.8.1.16.1 Consistencia.
Según este método, la mercancía más barata que se encuentre en inventarios será la primera en salir a través de las ventas (o retiros), sin atender si entró de primera, de segunda, de última, etc.; de tal suerte que no es un método de selección ordinal, sino un método selectivo de valores; de ahí que se les denomine de rigidez absoluta, ya que siempre se dejarán en inventarios las mercancías más caras, pase lo que pase.
5.8.1.17 Método DIFO (CEPS).
Este método expresado con la sigla CEPS, significa: LA MAS CARA EN ENTRAR, PRIMERA EN SALIR, que traducida al inglés equivale a: DEARES IN, FIRST OUT (DIFO).
5.8.1.17.1 Consistencia.
Según este método, la mercancía más cara que se encuentre en los inventarios, será la primera en salir a través de las ventas (salidas), sin atender al orden en el cual ella entró a los mismos.
Este es un método diametralmente opuesto al CIFO (BEPS) y el resultado de su aplicación será una valorización de inventarios más baja que LIFO, si los precios de compra se mueven en ambas direcciones, como ocurre en una buena cantidad de actividades comerciales.
Se ha asumido que LIFO es el método que más bajo costea los inventarios, pero, en la práctica, DIFO (CEPS) es el único que cumple este propósito.
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5.8.1.18 Método NIFO (SEPS).
Método brasileño de fijación de costos que, en ingles: NEXT IN, FIRST OUT y, en español: SIGUIENTE EN ENTRAR, PRIMERA EN SALIR; consiste en que la siguiente mercancía en entrar a los inventarios, será la primera en salir a través de las ventas (o retiros), asumiendo en cierta forma las características de un FIFO moderado, pues no retira la primera en entrar, sino la siguiente a la primera.
La metodología de aplicación opera según las mismas directrices propuestas para FIFO, pero partiendo siempre del siguiente grupo que aparezca en los inventarios.
5.8.1.19 Sin base en el costo histórico.
Existen otros métodos para determinar el costo aproximado de los inventarios, pero soportando los procedimientos matemáticos en bases diferentes al costo histórico o de adquisición.
5.8.1.19.1 Método de los gastos y la ganancia en operaciones.
Las empresas (o usuarios) que manejan el sistema de inventario periódico, forzosamente deben hacer inventarios físicos para poder preparar Estados Financieros.
La razón de lo anterior radica en que no llevan registros (kárdex o formas de computador) actualizados de las existencias (cantidades) y costo de las mercancías y/o productos con los cuales negocian; esto obliga al conteo y valorización periódicos de sus inventarios; para suministrar la cifra (costo) de tales existencias al final del período.
Pero si la empresa necesita o desea preparar Estados Financieros extemporáneamente sin hacer inventarios físicos, puede calcular en forma aproximada el valor de su Inventario Final, estableciendo el porcentaje promedio que han representado los gastos y la ganancia en operaciones, con relación a las Ventas Netas. Para ello se analizan los Estados de Resultados (Pérdidas y Ganancias) en su comportamiento histórico, durante varios ejercicios anteriores.
5.8.1.19.2 Método de la ganancia bruta.
Más simple es el cálculo del valor del inventario final de mercancías, si se toma como base el promedio histórico de ganancia bruta con relación a las ventas netas.
Analizando un Estado de Resultados (Pérdidas y ganancias) de cualquier empresa; siempre la suma de la ganancia bruta más el costo de mercancía vendida, es igual a las ventas netas.
Si se conoce el porcentaje promedio de ganancia bruta con relación a ventas netas, entonces la diferencia entre el porcentaje de ganancia bruta y el 100%, será el porcentaje de costo de mercancía vendida con relación a esas mismas ventas netas.
5.8.1.19.3 Método del precio de venta.
Cuando la empresa diseña sus precios de venta como un porcentaje con relación al costo, esto es, que aumenta el costo en un porcentaje determinado para llegar así al precio de venta deseado, para calcular el costo de su Inventario Final de mercancías en cualquier momento del ejercicio contable.
Desde luego que este método es efectivo cuando la empresa calcula el mismo porcentaje de utilidad para todos los productos con los cuales negocia; si por ejemplo asigna porcentajes diferentes de utilidad a cada uno, o a varios de los artículos que vende, este método en estos casos no es recomendable, a menos que se tenga las ventas clasificadas en función de los diferentes porcentajes de utilidad.
