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Gerencia y Gestión - El Control Financiero |
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Para la presentación del balance general se debe tener a mano la siguiente información en su orden:
- Balance general del último día del período anterior o, en su defecto, balance de iniciación.
- Estado de pérdidas y ganancias proyectado
- Presupuesto de caja.
Una manera práctica de afrontar la proyección del balance general consistiría en los siguientes puntos:
— Tomar el último balance histórico, el cual sirve como guía para establecer qué renglones deben aparecer en el nuevo balance. Adicionalmente algunas de sus cifras pueden pasar sin modificación en tanto que la mayoría sufre cambios con las operaciones del ejercicio.
- Con base en los rubros del balance histórico, se observa cuáles de ellos se modifican de acuerdo con los registros del estado de pérdidas y ganancias o con los movimientos del presupuesto de caja.
Una norma que debe tenerse en cuenta es que "todo ingreso o egreso contabilizado en pérdidas y ganancias debe pasar por el mismo valor al presupuesto de caja o al balance general, o repartirse entre los dos". Asimismo, los ingresos y egresos del presupuesto de caja que no han sido cargados a pérdidas y ganancias deben reflejarse en el balance general.
Lo anterior es sencillamente aplicación del principio de contabilidad de partida doble y garantiza por lo menos el cuadre matemático de las proyecciones.
— Resumiendo, en la elaboración del balance general ya no hay cálculos difíciles ni cuadros qué preparar sino que sus cifras resultan de manejar adecuadamente la información relacionada anteriormente.
De manera particular, algunas consideraciones que conviene tener en cuenta en la proyección de las principales cuentas del balance son las siguientes:
El valor que aparece en este rubro del balance debe ser exactamente el mismo que aparece como saldo final en el presupuesto de caja.
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Además del saldo del período anterior, silo hay, se tiene que tomar en cuenta las ventas o compras de inversiones que figuren en el presupuesto de caja.
Cuentas por Cobrar (Cartera): La forma más fácil de calcular con exactitud este valor es a través de la siguiente diferencia:
Provisión de Cartera: El saldo que figure en el balance debe corresponder a la siguiente fórmula:
Provisión de Cartera (Balance) =
Provisión de Cartera (balance anterior)
Más:
Cargo para Provisión
(pérdidas y ganancias del período)
Menos: Provisión Utilizada
por Castigo de Cartera.
Si se ha castigado alguna parte de las cuentas por cobrar, esto se podría advertir por la diferencia entre el saldo de cuentas por cobrar en el balance anterior y el ingreso del flujo de caja por este mismo concepto.
Inventarios: La cifra que se presente en el balance debe coincidir exactamente con los inventados finales hallados en el estado de pérdidas y ganancias y costo de producción. Esto es aplicable en todos los casos, ya sea que se trate de mercancías, productos terminados, productos en proceso o materias primas.
Activo Fijo: Su valor, dentro del balance, debe resultar de la siguiente operación matemática:
Activo Fijo Bruto (Balance Proyectado)= Activo Fijo (Balance Anterior)
Más compra de activos fijos (flujo de caja)
Menos : Venta de activos fijos (flujo de caja)
En el caso de la venta de activos fijos, para efectos de la anterior igualdad se debe tener en cuenta el costo de lo vendido y no el valor de venta, ya que estos dos pueden ser diferentes.
Depreciación Acumulada: Ya sea que se presente en un solo renglón o discriminada de acuerdo con los distintos activos fijos, su valor es el resultado de sumar a la depreciación acumulada del balance anterior, la depreciación cargada por el período en el estado de pérdidas y ganancias (y costo de producción).
Activos Diferidos: Si se han hecho amortizaciones en el estado de pérdidas y ganancias, el saldo de activos diferidos, en el balance, resulta de restar el valor de las amortizaciones del saldo del balance anterior.
Obligaciones Bancarias a Corto Plazo: Por norma general, su valor debe coincidir con el que se registra en ingresos de caja como préstamos de corto plazo, debido a que el saldo que figure en el año anterior debe cancelarse durante el período.
Porción Corriente de Obligaciones a Corto Plazo: Cuando se contratan créditos de largo plazo, éstos por lo general se van pagando en cuotas periódicas durante los años de plazo estipulado. Entonces se hace necesario ir trasladando del pasivo de largo plazo al pasivo corriente la porción que tenga que pagarse en el siguiente período; para este ajuste puede resultar muy útil el plan de amortización de la deuda, del cual se trató anteriormente.
Proveedores: La manera más sencilla de estimar el valor que queda por pagar a proveedores, en el balance, es mediante la siguiente operación:
En la Empresa Industrial:
| Cuentas por Pagar a Proveedores = | Compras de Materia Prima | - | Pagos de Materia |
| (Balance) | (Costo de Producción) | Prima (Flujo de Caja) |
En la Empresa Comercial:
| Cuentas por Pagar a Proveedores = | Compras de Mercancías | - | Pagos de Mercancías |
| (Balance) | (Pérdidas y Ganancias) | (Flujo de Caja) |
Impuesto de Renta por Pagar: Al finalizar cada período debe figurar en el pasivo corriente del balance una suma igual a la provisión que se haya hecho, para este propósito, en el estado de pérdidas y ganancias. Solamente si se han hecho pagos anticipados (flujo de caja) el pasivo será menor que la provisión efectuada.
Por ninguna razón puede aparecer la provisión para impuestos dentro del patrimonio, pues desde el momento en que se causa ya es un pasivo reconocido y cierto.
Obligaciones Bancarias a Largo Plazo: En este rubro debe aparecer el monto de los préstamos contratados con plazo mayor de un año, disminuyendo en su oportunidad el monto que se considere de vencimiento a corto plazo y que va pasando al pasivo corriente.
Capital Social: Este renglón, si no permanece constante, se debe incrementar con los aumentos de capital que aparezcan registrados como ingreso en el presupuesto de caja.
Reserva Legal: Se debe incrementar cada año con el 10% de las utilidades del ejercicio anterior, hasta llegar al 50% del capital pagado. No se puede aumentar la reserva legal ni otras reservas con las utilidades del mismo ejercicio puesto que se supone que solamente se pueden apropiar utilidades cuando se reúne la junta de socios o la asamblea de accionistas y esto sólo se hace al año siguiente, una vez se hayan cerrado libros de contabilidad.
Otras Reservas: De acuerdo con políticas precisas de cada empresa, se incrementan con base en las utilidades del ejercicio anterior o con las utilidades retenidas.
Utilidades Retenidas: Se lleva a este rubro todo saldo que quede de utilidades anteriores no repartidas o no apropiadas como reservas.
Utilidades del Ejercicio: El valor que se pretende dentro del patrimonio debe coincidir exactamente con el resultado final del estado de pérdidas y ganancias del mismo ejercicio.
