xi

UNIVERSIDAD DE YACAMBU

VICERRECTORADO ACADÉMICO

COORDINACIÓN GENERAL DE ESTUDIOS DE POSTGRADO

DOCTORADO EN GERENCIA

PLAN ESTRÁTEGICO FINANCIERO PARA MEJORAR LA RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS EN EL MUNICIPIO SAN CRISTÓBAL DEL ESTADO TÁCHIRA

Trabajo especial de nivelación

AUTOR: ONELYMAR SALAS PORRAS

BARQUISIMETO, diciembre 2008

ÍNDICE GENERAL

Índice General ii Índice de Tablas, Cuadros y Gráficos iv

Resumen vii Introducción 8

CAPÍTULO I

I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

I.1 Formulación e identificación del problema 10

I.2 Importancia y justificación 12

I.3 Alcances y limitaciones 14

I.4 Objetivos generales y específicos 15

I.4.1 Objetivo general 15

I.4.2 Objetivos específico 15

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

II.1 Antecedentes 16

II.2 Bases teóricas 20

II.2. 1 Capacidad económica 20

II.2.1.1 Previstos en la Constitución de la

República Bolivariana de Venezuela 21

II.2. 1 .2 Previsto en la Ley Orgánica del

Poder Público Municipal 21

II.2.2 El municipio como portador de servicios sociales 22

II.2.3 Aspectos a considerar en relación a los

Impuestos en el Municipio 24

II.2.4 El presupuesto del Municipio 24

II.2.5 Aplicabilidad del Código Orgánico Tributario 25

II.2.6 Estrategia 28

II.2.7 Panificación estratégica 29

CAPÍTULO III

VARIABLES E INDICADORES 36

CAPÍTULO IV

IV DISEÑO METODOLÓGICO

IV.1 Tipo de investigación 41

IV.2 Población o universo 43

IV.3 Metodología para la recopilación de datos 44

IV.4 Población estudiada 45

IV.5 Procesamiento de datos 46

CAPÍTULO V

PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS

V.1 Tabulación 48

V.2 Análisis de ingresos y Gastos año 2007 66

Municipio de San Cristóbal

V.3 Interpretación de Resultados 69

V.4 Formulación de estrategias 71

V.5 Análisis Interno 72

V.5.1 Fortalezas 72

V.5.2 Debilidades 72

V.6 Análisis Externo 73

V.6.l Oportunidades 73

V.6.2 Amenazas 73

V.7 Matriz DOFA o FODA 74

CAPÍTULO VI

PLAN ESTRATÉGICO FINANCIERO PARA MEJORAR

LA RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS EN EL MUNICIPIO

DE SAN CRISTÓBAL DEL ESTADO TÁCHIRA 77

Conclusiones 96

Recomendaciones 98

Glosario 101

Bibliografía 103

Anexos 107

ÍNDICE DE TABLAS, CUADROS Y GRÁFICOS

TABLAS

1 ¿DENTRO DE LA ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE LA

ALCALDIA EXISTE UN DEPARTAMENTO DE RECAUDACIÓN? 48

2 ¿CUÁL DE LOS SIGUENTES IMPUESTOS SON RECAUDADOS

POR EL MUNICIPIO? 49

3 ¿CONSIDERA USTED QUE LOS IMPUESTOS

MUNICIPALES SE RECAUDAN OPORTUNAMENTE? 53

4 ¿CONSIDERA USTED QUE ADEMÁS DE LOS IMPUESTOS

RECAUDADOS DEBEN IMPLEMENRASE OTROS? 54

5 ¿EL SISTEMA DE RECAUDACIÓN ES MANUAL O

AUTOMATIZADO? 55

6 ¿CONSIDERA USTED QUE EL MUNICIPIO SE AUTOFINANCIA

CON LOS IMPUESTOS? 56

7 ¿EXISTE UN REGISTRO ACTUALIZADO DE LOS

CONTRIBUYENTES DEL MUNICIPIO? 57

8 ¿CONSIDERA USTED QUE EL PORCENTAJE COBRADO

ACTUALMENTE POR CONCEPTO DE IMPUESTOS, ESTA

ADECUADO A LA REALIDAD ECONOMICA DEL MUNICIPIO? 58

9 ¿SON REVISADOS PERIODICAM ENTE LAS ORDENANZAS

CON LAS CUALES SE CREAN LOS IMPUESTOS? 59

10 ¿EXISTE INFORMACIÓN DETALLADA DONDE SE DA A

CONOCER A LA COMUNIDAD, EL TIPO DE IMPÚESTOSQUE DEBE

CANCELAR, FORMA DE CANCELARLO Y LAS CONSECUENCIAS

QUE PUEDE TRAER LA EVASION DEL PAGO? 60

11 ¿CUENTA LA ALCALDIA CON PERSONAL CAPACITADO

PARA EL MANEJO DE LOS TRIBUTOS Y LA ATENCION DE LOS

CONTRIBUYENTES? 61

12 ¿EXISTE DISPOSICION DE BRINDAR APOYO POLITICO A LA

GESTIÓN FINANIERA? 62

13 ¿EXISTEN ORGANISMOS ENCARGADOS DE PROPOR-

CIONAR ASESORAMIENTO PARA EL DESARROLLO LOCAL?

EN CASO DE SER POSITIVA INDIQUE CUALES Y SI SE HA

UTILIZADO POR EL MUNICIPIO SAN CRISTÓBAL 63

CUADROS

1 VARIABLES E INDICADORES 38

2 MATRIZ DOFA 75

3 RECOMENDACIONES IMPUESTOS 99

GRÁFICOS

1 ¿DENTRO DE LA ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE

LA ALCALDÍA EXISTE UN DEPARTAMENTO

DE RECAUDACION? 48

2 PROPIEDAD INMOBILIARIA 49

3 PATENTE INDUSTRIA Y COMERCIO 50

4 PROPAGANDA COMERCIAL 50

5 PATENTE DE VEHÍCULOS 51

6 ESPECTÁCULOS PÚBLICOS 51

7 APUESTAS LÍCITAS 52

8 ¿CONSIDERA USTED QUE ADEMÁS DE LOS IMPUESTOS

MUNICIPALES SE RECAUDAN OPORTUNAMENTE? 53

9 ¿CONSIDERA USTED QUE ADEMÁS DE LOS IMPUESTOS

RECAUDADOS DEBEN IMPLEMENTARSE OTROS 54

10 ¿EL SISTEMA DE RECAUDACIÓN ES MANUAL O

AUTOMATIZADO? 55

11 ¿CONSIDERA USTED QUE EL MUNICIPIO SE

AUTOFINANCIA CON LOS IMPUESTOS? 56

12 ¿EXISTE UN REGISTRO ACTUALIZADO DE LOS

CONTRIBUYENTES DEL MUNICIPIO? 57

13 ¿CONSIDERA USTED QUE EL PORCENTAJE COBRADO

ACTUALMENTE POR CONCEPTO DE IMPUESTOS, ESTÁ

ADECUADO A LA REALIDAD ECONÓMICA DEL MUNICIPIO? 58

14 ¿SON REVISADOS PERIODICAMENTE LAS ORDENANZAS

CON LAS CUALES SE CREAN LOS IMPUESTOS? 59

15 ¿EXISTE INFORMCIÓN DETALLADA DONDE SE DE A CONOCER

A LA COMUNIDAD, EL TIPO DE 1MPUESTOS QUE DEBE

CANCELAR, FORMA DE CANCELARLO Y LAS CONSECUENCIAS

QUE PUEDE TRAER LA EVASION DEL PAGO? 60

16 ¿CUENTA LA ALCALDÍA CON PERSONAL CAPACITADO

PARA EL MANEJO DE LOS TRIBUTOS Y LA ATENCIÓN DE LOS

CONTRIBUYENTES? 62

17 ¿EXISTE DISPOSICIÓN DE BRINDAR APOYO POLITICO A LA

GESTIÓN FINANCIERA? 63

18 ¿EXISTEN ORGANISMOS ENCARGADOS DE

PROPORCIONAR ASESORAMIENTO PARA EL

DESARROLLO LOCAL?

EN CASO DE SER POSITIVA INDIQUE CUALES Y SI SE HA

UTILIZADO POR EL MUNICIPIO. 64

19 ¿CUÁL ES EL NÚMERO DE CONTRIBUYENTES REGISTRADOS

EN LA ALCALDÍA? EN CASO DE PODER SUMINISTRAR ESTA

INFORMACIÓN INDIQUE LAS CAUSAS. 65

20 IMPUESTOS RECAUDADOS EN EL MUNICIPIO 66

21 INGRESOS TOTALES EN FORMA GENERAL 67

22 RELACIÓN ENTRE INGRESOS Y GASTOS 68

RESUMEN

“PLAN ESTRATÉGICO FINANCIERO PARA MEJORAR LA RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS EN EL MUNICIPIO DE SAN CRISTÓBAL ESTADO TACHIRA DEL ESTADO TACHIRA”. Trabajo especial de nivelación. Universidad de Yacambu. Vicerrectorado Académico. Decanato de Post-Grado. Barquisimeto 2008.

AUTORA: ONELYMAR SALAS PORRAS.

Los tributos constituyen la forma impositiva que tienen los Municipios para obtener los ingresos necesarios para lograr con ello el cumplimiento de los fines propuestos mediante la respectiva Ordenanza. El presente trabajo pretende mostrar a través de un Plan Estratégico financiero, una serie de alternativas que permitan a los Municipios por la vía de su propia gestión recaudadora, el logro de un mejor desarrollo de sus Comunidades. Los resultados del estudio permiten concluir con éxito la posibilidad de incrementar los ingresos a través de los impuestos, disminuyendo la dependencia del Situado Constitucional. No obstante, en la realidad son escasos los Municipios que han implementado mecanismos jurídicos administrativos y de control, que hagan efectiva la producción de recursos generados de fuentes tributarias, es por esto que el fin debe ser convertir la gestión municipal rentista, clientelar, en una gestión tributaria moderna, eficiente y productiva.

“Las Constituciones de los años: 1893, 1901, 1904, 1909, 1914, 1922, 1925, 1928, 1929, 1931; consagran con el titulo de Bases de la Unión de los Estados, se obligan a reconocer que sus respectivas constituciones la autonomía Municipal... y consecuencia en el Municipio puede establecer su régimen rentístico… “ (p. 22), según Juan Eliezer Ruíz Blanco en su libro Derecho Tributario Municipal. En este marco de ideas la existencia de la autonomía tributaria, se Consagra desde el siglo pasado y permanece aún vigente en la Constitución de nuestros días; es decir, que los municipios pueden crear mediante ordenanzas ingresos propios que contribuyan a satisfacer las necesidades y aspiraciones de las comunidades.

Para la mayoría de los autores, esta importante institución deriva su origen del
derecho municipal Romano. También, William B. Munro en su libro “American City Goverment an Administration”, señala:

En el curso de sus relaciones con las ciudades provinciales, Roma desarrolla el concepto de la Corporación Municipal. Los Romanos fueron los primeros en elaborar de amplio modo la idea legal según la cual, un grupo de hombres pueden ser investidos con una personalidad de corporaçión... existe una gran analogía entre el concepto Romano de una corporación Municipal y el reinante en la América de hoy. (Pág 10).

El Municipio cumple durante el Régimen Colonial un papel de primera
importancia, ellos elaboran y sostienen en conformidad al derecho peninsular e Indiana, su propia organización política, social y financiera; esta última importante por el derecho de establecer su régimen económico. De esta forma la autonomía municipal en las Constituciones nacionales del nuevo siglo, deja a un lado el concepto de municipalismo, heredado de España pues al consumarse la emancipación política se deroga el concepto de autonomía ilimitada para considerar el Municipio, como una persona jurídica, que necesita de órganos para alcanzar los fines sociales que persigue, pues para alcanzar estos fines es preciso contar con un patrimonio propio. La autonomía Municipal será una expresión sin contenido mientras los Municipios no tengan un patrimonio propio suficiente que garantice la atención de las necesidades de la Comunidad, las cuales requieren y consumen recursos económicos que el Municipio debe generar.

Para H.Villegas en su libro Derecho Financiero y Tributación, el origen de los impuestos que gravan las actividades ejercidas con ánimo de lucro “Se remota a la época medieval. En estos tiempos, los señores feudales o los soberanos otorgaban una carta patente, así denominada, que consistía en una autorización para que el súbdito ejerciera una determinada actividad, ya fuera un comercio, una industria, o un oficio. (p 145)

En Venezuela la Constitución de 1857 en su artículo 87, Ordinal 5° autorizaba a los Concejos Municipales para establecer impuestos municipales en los respectivos
Cantones, para proveer sus gastos y arreglar el sistema de su recaudación e inversión.

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, establece ciertos principios generales que deben ser acatados por el Legislador Municipal en la
creación de los tributos. En materia fiscal el Municipio Venezolano deriva su
competencia tributaria de dos fuentes principales conferidas por la Constitución. La
primera, en forma directa es la contenida en el Articulo 179 Ordinal 2° que dice: Las
tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasa administrativas por licencias o
autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitución; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas licitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribución especial sobre plusvalías, de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística. Y Ordinal 3° que señala: El impuesto territorial o sobre predios rurales, la Participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creación de dichos tributos. Sin injerencia de otro poder. La segunda se origina en el Ordinal 6° y son aquellos tributos previstos por una Ley. Por otro lado, incide sobre la competencia tributaria de éstos, la prohibición señalada en el Artículo 183 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela la cual le impide crear aduanas, impuestos de importación, exportación o de Tránsito sobre bienes nacionales o extranjeros.

Todo parece indicar que en el País a llegado el momento en el cual todos deben en materia de tributación contribuir con los gastos públicos. Existe una reforma tributaria orientada hacia los mecanismos para ser más eficaz el cobro de los impuestos, como una forma de disminuir la evasión.

Es así como en el contexto nacional los ingresos generados por los tributos son los que van a permitir afrontar los gastos públicos, que se desplaza hacia el contexto local donde la situación no es diferente.

II.2 Bases Teóricas:

II.2.1 Capacidad Económica del Municipio:

Esta condición es determinante en la existencia del Municipio, no basta con las necesidades comunes y una misma ubicación geográfica, tal corno lo señala Adolfo Rubio Rubio en su libro Municipios y Municipalidades, al referirse a los consejos municipales.

El concejo municipal es el símbolo y a la vez, la expresión real de la autoridad de la representación de los intereses de la población, de la preocupación colectiva y de los servicios comunales... es también por excelencia la casa del pueblo... Es así mismo el centro de apoyo y de promoción en todos los aspectos de la vida en un instituto o espacio territorial. ( p. 26).

Por lo tanto es necesario que los municipios tengan capacidad económica suficiente para atender los servicios públicos y costear sus cargas municipales. Es importante resaltar que antes de la creación de un Municipio, el legislador debe realizar una verdadera evaluación de les condiciones económicas; es decir, de la capacidad generadora de recursos a fin de evitar crear municipios, los cuales la recaudación de impuestos no genere ni siquiera para los Servicios mínimos previstos por la Ley.

A continuación se hace una enumeración de los ingresos públicos
municipales enmarcados dentro del llamado Sistema Fiscal, en forma enunciativa
Contenidas estas en el artículo 179 de la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela y desarrollado en los artículos 140 y 142 de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal:

II.2.1.l Previstos en la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela:

1. - Los procedentes de su patrimonio incluso el producto de sus ejidos y bienes

2. - Las tasas por el uso de bienes o servicios

3. - El impuesto territorial rural o sobre predios rurales

4. - Los derivados del situado constitucional y otras transferencias nacionales o
estadales.

5. - El producto de las multas y sanciones en el ámbito de su competencia.

6. - Los demás que determine la Ley.

II.2.1.2 Previstos en la Ley Orgánica del Poder público Municipal

Ingresos Ordinarios:

El cual se define como un conjunto de normas o principios Jurídicos que regulan la Recaudación de Ingresos y su erogación por parte del sector público.

1. Los procedentes de la administración de su patrimonio.

2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y publicidad comercial; las contribuciones especiales por mejoras sobre plusvalía de las propiedades generadas por cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística y cualesquiera otros que le sean asignados por ley.

3. Participación del impuesto territorial rural o sobre predios rurales y otros ramos tributarios Nacionales o estadales.

4. Los derivados del Situado Constitucional.

5. El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias.

6. Los dividendos o intereses por suscripción de capital.

7. Los provenientes del Fondo de Compensación Interterritorial.

8. Los demás que determine la ley.

Ingresos Extraordinarios:

1. El producto del precio de venta de los ejidos.

2. Los bienes que se donaren o legaren a su favor.

3. Las contribuciones especiales.

4. Los aportes especiales que le acuerden organismos nacionales o estadales.

5. El producto de los empréstitos y demás operaciones de crédito público contratados.

Una vez definido los ingresos de los municipios, se puede señalar que estos gozan de autonomía administrativa, tal como lo señala Hernán Enrique Acosta Falcón en su libro El Municipio, su Gobierno, Administración y Control.

La autonomía administrativa constitucionalmente se le otorga al
permitírsele la libre gestión en las materias de su competencia. De
manera que el municipio tiene libertad para mandar e invertir sus
propios ingresos de acuerdo a la conveniencia del municipio... con la salvedad de las disposiciones especiales. (p. 40).

II.2.2 El Municipio como Portador de Servicios Sociales:

Constitucionalmente le están consagrados en el Articulo 178, una serie de
asuntos como son el Gobierno y administración de los intereses peculiares de la entidad, la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, dispone en su Artículo 56 una mayor amplitud en cuanto a las competencias del municipio ya que parece que éstas podrían promover toda clase de actividades y prestar cuantos servicios públicos vienen a satisfacer las necesidades y aspiraciones de la comunidad, inclusive personales en municipios que pudieran no estar en capacidad de prestar todos los servicios igualmente señala un mínimo de prestación de servicios de acuerdo al número de habitantes, puede darse el caso del no-cumplimiento de estos servicios públicos, lo cual podría ser atribuido a dos causas:

1. - Una administración ineficiente.

2. - Incapacidad del municipio para generar recursos propios suficientes para atender la prestación de los servicios mínimos obligatorios.

Es importante señalar que para garantizar la mejor prestación del servicio, es necesario la revisión de la Gerencia Municipal, por lo que se debe abordar el estudio relacionado con la gerencia, que los municipios deben tener en cuenta conceptos tales como lo señala James A.F. Shoner/Charles Wantel en su libro Administración para un verdadero papel de la Gerencia Municipal.

- El gerente debe pensar en forma analítica y conceptual, dividir en problema sus componentes, analizarlos y llegar a una solución factible.

- Los gerentes deben ser mediadores: Las organizaciones están constituidas por seres humanos y entre los cuales pueden surgir disputas, los gerentes deben mediar y resolver las disputas para lograr los objetivos propuestos.

- Los gerentes son políticos: No verlos corno candidatos a un puesto público, por el contrario han de crear relaciones y servicios de la persuasión y el compromiso para lograr las nietas de los Municipios.

- Los gerentes son diplomáticos: Emplean a veces la función de representantes oficiales de sus unidades de trabajo en las reuniones de su organización.

- Los gerentes son símbolos: Personifican entre los miembros de la colectividad y ante observadores los éxitos o fracasos.

- Los gerentes toman decisiones difíciles: Dificultades en el orden financiero, problemas con los empleados, diferencia en la política organizaciones y el gerente esta en la obligación de tomar decisiones.

Se llama gerente según Peter Druker, en su libro el Ejecutivo Eficaz, (p. 66) “... Es ante todo un trabajador cerebral”.

II.2.3 Aspectos a Considerar en Relación a los Impuestos en los Municipios:

Hacienda Pública: Es el patrimonio del órgano público, esta constituido por su activo y su pasivo, así lo afirma Hernán Enrique Acosta Falcón, en su libro El
Municpio, su Gobierno, Administración y Control “Es el conjunto de bienes, acreencias, ingresos y por sus deudas y obligaciones”. (p. 133).

Con relación a la situación patrimonial del Municipio hay que tener en cuenta
los principios constitucionales que rigen la hacienda pública, contenidos básicamente en artículos los 311 al 320 de la Constitución, cubren la materia tributaria,
presupuestaria, la de crédito público y materia relacionada con la competencia para contraer obligaciones.

La potestad tributaria del Municipio es limitada por la Constitución en su Artículo 316 que dice: El sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. Y Artículo 317 que señala: No podrá cobrarse Impuesto, Tasa, ni Contribución alguna que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la Ley que cree el Tributo correspondiente. Ningún Tributo puede tener efecto confiscatorio.

II.2.4 El Presupuesto del Municipio:

Es un documento contentivo de especificaciones obligatorias que norma la acción administrativa y de gobierno municipal al igual que una ordenanza.

El presupuesto de ingreso: No supone una obligación de efectuar el gasto presupuestario, como tampoco obliga a la administración a comprometer el máximo de los recursos presupuestados.

El presupuesto de gasto.: No supone una obligación de efectuar el gasto
Presupuestario, como tampoco obliga a la administración a comprometer el máximo de los recursos presupuestados.

El Control Público Municipal: Sistema y órganos de control para procurar el respeto al orden jurídico así como para evitar las desviaciones que restrinjan la eficacia y la eficiencia de los Municipios. “A este órgano corresponde el Control Vigilancia fiscalización de los ingresos, gastos y bienes municipales, así como las Operaciones relativas a los mismos...” Art. 176 de la Constitución.

Dentro del presupuesto de ingresos se encuentra los impuestos dentro de los
cuales se destacan:

- Propiedad Inmobiliario

- Participación en el impuesto Territorial Rural

- Patente de Industria y Comercio

- Patente de vehículos

- Publicidad comercial

- Espectáculos públicos

- Apuestas lícitas

Cuya recaudación y control en el Municipio son importantes e indispensables
para la prestación eficaz y eficiente de los servicios públicos y satisfacción de una colectividad.

II.2.5 Aplicabilidad del Código Orgánico Tributario en los Municipios:

Es importante resaltar el tema sobre la incidencia del Código Orgánico Tributario en las entidades político territoriales menores como lo son los Estados y
los Municipios, en tal sentido esta aplicabilidad tiene fundamento en las frecuentes evasiones del Poder Municipal en las esferas rentísticas del Poder Nacional e igualmente en las dificultades que existen en la aplicación de la tributación local, tal como lo señala el Doctor Juan Domingo Alfonso Paradisi en la Reforma del Código Orgánico Tributario Municipal:

“El Código Orgánico Tributario desde el punto de vista forma es una Ley Orgánica con rango intermedio entre la Constitución y las leyes
ordinarias. En segundo lugar, desde el punto de vista material, se trata de una Ley Básica Procesal, que no crea tributos, es una ley marco en materia tributaria, cuyas normas reunidas en un único texto en forma sistemática, armónica Y ordeñada desarrollan los principios fundamentales de la tributación, entre otros, los principios de legalidad, tutela jurisdiccional e igualdad jurídica de los sujetos de la relación jurídica tributaria”.

Aunado a lo anterior la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela en su Articulo 316 señala que: El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del Contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así corno la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.

En tal sentido el sistema tributario debe procurar la justa distribución de las cargas públicas atendiendo entre otros aspectos, la protección y la elevación del nivel de vida del pueblo no puede el municipio perder de vista estos fines supremos.

Sin embargo, la aplicación del Código Orgánico Tributario a los Estados y Municipios como Ley Orgánica destinada a desarrollar los principios y fundamentos de la tributación no podrán pretender ser aplicadas directamente a materias reservadas por la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela a los Estados y Municipios. Tal aplicación directa desconocería, la autonomía de los Artículo 168 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, que señala: Los Municipios constituyen la unidad política primaria de la organización nacional, gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de los límites de la Constitución y de la ley. Y el Artículo 178 que dice: Es de la competencia del Municipio el gobierno y administración de sus intereses y la gestión de las materias que le asigne esta Constitución y las leyes nacionales, en cuanto concierne a la vida
local, en especial la ordenación y la promoción del desarrollo económico y social, la dotación y prestación de los servicios públicos domiciliarios, la aplicación de la Política referente a la materia inquilinaria con criterios de equidad, justicia y contenido de interés social, de conformidad con la delegación prevista en la ley que rige la materia. En efecto cada poder podrá legislar sobre materia de su competencia.

Por lo tanto el Código Orgánico Tributario no podría ser aplicado a los municipios en cuanto a:

- Creación, modificación y suspensión de tributos

- Administración de tributos estadales ni municipales

- Procedimientos administrativos municipales o estadales, tanto en primer grado como en segundo grado

- En materia de infracciones salvo disposiciones especiales que permita al Código Orgánico Tributario, tal como lo dice la Ley Orgánica del Poder Público Municipal en su Artículo 169 el cual señala que: Los créditos a favor del Municipio o Distrito prescriben a los diez años, contados a partir de la fecha en la cual el pago se hizo exigible. La prescripción se interrumpe por el requerimiento de cobro, hecho personalmente o mediante publicación en la Gaceta respectiva, o por la admisión de la demanda, todo ello sin perjuicio de las disposiciones señaladas en el Código Civil sobre la materia. No obstante lo dispuesto en este artículo, la prescripción de la obligación tributaria y sus accesorios, así como la interrupción y suspensión de aquella, se regirán por lo dispuesto en el Código orgánico Tributario.

De acuerdo. con esto hay determinadas materias que si pueden ser reguladas
directamente por el Código Orgánico Tributario además de las remisiones que pueda hacer la Ley Orgánica de Régimen Municipal o por desarrollo de normas Constitucionales, la prescripción de la obligación tributaria y sus accesorios, el proceso a la defensa y el proceso jurisdiccional, debe dejarse claro que el Código Orgánico Tributario se aplica supletoriamente en todas estas materias en las cuales la normativa municipal no sea exhaustiva y deje algún vacío.

II.2.6 Concepto de Estrategia

Dentro del enfoque tradicional, se tiene las siguientes definiciones:

William F. Glueck [2], definió estrategia como "un plan unificado, amplio e integrado, diseñado para asegurar que se logren los objetivos básicos de la empresa".

Alfred Chandier de Harvard [1], definió estrategia como "la determinación de las metas y objetivos básicos a largo plazo en una empresa, junto con la adopción de cursos de acción y la distribución de recursos necesarios para lograr estos propósitos".

En la definición de Chandier está implícita la idea de que estrategia involucra planificación racional. La organización se describe según se escojan sus metas, se identifiquen los cursos de acción, o estrategias que mejor le permitan cumplir sus metas y se distribuyan los recursos en la debida forma.

Un nuevo enfoque por todo su atractivo, las definiciones de estrategia basadas en la planeación han generado críticas. Como ha señalado Henry Mintzberg de McGill University, el enfoque de planificación supone en forma incorrecta que la estrategia de una organización siempre es el producto de la planificación racional". De acuerdo con Mintzberg, las definiciones de estrategia que hacen hincapié en el rol de la planificación ignoran el hecho de que las estrategias pueden provenir del interior de una organización sin ningún plan formal.

Es decir, aun ante la falta de un intento, las estrategias pueden surgir de la raíz de una organización. En verdad, las estrategias son a menudo la respuesta emergente a circunstancias no previstas.

El criterio de Mintzberg se refiere a que la estrategia es más de lo que una compañía intenta o planifica hacer; también es lo que realmente lleva a cabo. Con base en este principio, Mintzberg ha definido estrategia como "un modelo en una corriente de decisiones o acción": es decir, el modelo se constituye en un producto de cualquier estrategia intentada (planeada), en realidad llevada a cabo, y de cualquier estrategia emergente (no planeada).

II.2.7 Planificación

Planificar es prever y decidir hoy las acciones que nos pueden Ilevar desde el presente hasta un futuro deseable. No se trata de hacer predicciones acerca del futuro sino de tomar las decisiones pertinentes para que ese futuro ocurra.

El proceso de planificación así entendido, debe comprometer a Ia mayoría de los miembros de una organización, ya que su legitimidad y el grado de adhesión que concite en el conjunto de los actores dependerán en gran medida del nivel de participación con que se implemente.

II.2.7.1 Planificación Estratégica

La Planificación Estratégica es un proceso que desarrolla y agudiza la capacidad de las organizaciones e instituciones para observar y anticiparse a los desafíos y oportunidades que se generan, tanto de las condiciones externas de la organización, como de su realidad interna. Como ambas fuentes de cambio son dinámicas, este proceso es también dinámico.

La Planificación Estratégica es un esfuerzo organizacional, definido y disciplinado que busca que las instituciones definan con la mayor claridad posible su misión y la visión que tienen de esta en el mediano y largo plazo. Constituyéndose en una herramienta poderosa que posibilita la adaptación de la organización a medios exigentes, cambiantes y dinámicos logrando el máximo de eficiencia, eficacia y calidad en la prestación de sus servicios.

La Planificación Estratégica no es una enumeración de acciones y programas detallados en costos y tiempos, sino que involucra la capacidad de determinar un objetivo, asociar recursos y acciones destinados a acercarse a él y examinar los resultados y las consecuencias de esas decisiones, teniendo como referencia el logro de metas predefinidas.

El desarrollo de un plan estratégico produce beneficios relacionados con la capacidad de realizar una gestión más eficiente, liberando recursos humanos y materiales, lo que redunda en eficiencia productiva y en una mejor calidad de vida y trabajo para los miembros de la organización.

La planificación estratégica introduce una forma moderna de gestionar las instituciones públicas; ya que una buena planificación exige conocer más la organización, mejorar la comunicación y coordinación entre los distintos niveles y programas, mejorar las habilidades de administración, entre otras.

En la actualidad, es fácil ver que en los países desarrollados, muchos servicios públicos tienden a desarrollar normalmente planes estratégicos, lo que poco a poco se constituye en la forma habitual de identificar el futuro deseado, emprender acciones, monitorear el progreso y tomar medidas basadas en las condiciones cambiantes.

Muchas organizaciones constituyen equipos para desarrollar sus planes estratégicos. El equipo de trabajo es un espacio que permite generar y maximizar las competencias funcionarias, la colaboración y el respeto así como las normas que se desea promover en la organización.

La planificación estratégica genera fuerzas de cambio que evitan que, por el contrario, las instituciones se dejen llevar por los cambios. Es indudable que existen presiones sobre los servicios públicos, lo que provoca en muchos casos, que éstos actúen automáticamente sin tener espacios de reflexión. La planificación estratégica ayuda a las organizaciones a tomar el control sobre sí mismas y no sólo a reaccionar frente a reglas y estímulos externos.

Entonces para realizar un plan estratégico, es necesaria la etapa analítica: Análisis FODA. El análisis FODA (Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas) es un proceso que busca determinar de manera clara, amplia y objetiva el presente de la entidad, tomando como base el entorno y el medio interno de la misma.

II.2.7.2 El análisis externo: El entorno

Se refiere a la identificación de los elementos que se encuentran fuera de la organización y que normalmente no son controlables desde la gestión gerencial, y pueden condicionar su desempeño, tanto en sus aspectos positivos apoyando los resultados (oportunidades), o negativos frenando la consecución de los objetivos (amenazas).

En este análisis se puede reconocer como áreas relevantes:

- La evolución económica del país, sus condiciones de crecimiento y desarrollo, los aspectos económicos de las relaciones internacionales, los tratados de comercio,

- Los cambios demográficos y culturales que alteran los niveles de demanda,

- La emergencia de recursos tecnológicos y avances científicos que el servicio debería conocer y eventualmente adoptar,

- Los cambios que experimente el conjunto de las necesidades ciudadanas en materia de transportes, comunicaciones, información y participación,

- Las políticas públicas y las prioridades que se han definido para el sector al que pertenece el servicio,

- El riesgo de factores naturales estacionales o accidentales (clima, terremotos, inundaciones, sequía) y los planes de contingencia que correspondan al servicio,

- La competencia privada y de servicios análogos y el desempeño privado en áreas comparables,

- Los mandatos legales atingentes al servicio,

- Las condiciones presupuestarias del sector.

El análisis de ese contexto se orienta y ordena principalmente hacia la identificación de las amenazas y oportunidades que el ambiente externo genera para el funcionamiento y operación de la organización.

Por supuesto es preciso entender que ni las unas ni las otras son estáticas ni definitivas. Las oportunidades no son permanentes ni en el tiempo ni para cada servicio, y se podría afirmar que las amenazas son tales sólo hasta que son identificadas, ya que desde ese mismo momento, bien manejadas, pueden transformarse en excelentes oportunidades para la acción.

Ejemplos de Amenazas:

Las demandas del sector privado por personal calificado técnica y profesionalmente, formado en la administración pública y prestando actualmente sus servicios en ella, pueden provocar un éxodo que afectará el cumplimiento de las metas.

Aumento explosivo de la demanda por servicios de calidad por parte del público usuario.

Ejemplos de Oportunidades:

La ciudadanía reconoce ampliamente la competencia técnica y la legitimidad de la institución para intervenir en el área.

II.2.7.3 El análisis interno

El análisis interno es el análisis de todos los elementos bajo el control de la gestión gerencial que se encuentran presentes en el día a día de la organización (organismo público). De su análisis se obtienen fortalezas y/o debilidades que facilitan y/o frenan respectivamente los resultados esperados en relación con la misión.

Este análisis comprende aspectos de la organización, tales como sus leyes orgánicas, los recursos humanos que dispone, la tecnología a su alcance, su estructura formal, sus redes de comunicación formales e informales, su capacidad financiera, el clima laboral, el estilo de liderazgo, entre otros.

Es preciso ser cuidadoso en la realización de este escrutinio interno, ya que si sus propósitos no son bien expuestos, puede ser vivido por los miembros de la organización como una forma de control. Es válido reiterar que un ambiente participativo e informado facilita la introducción de cambios que, entre otras cosas, deben propiciar una mayor realización personal y profesional de todos los implicados y por lo tanto una mayor satisfacción en el trabajo.

Una debilidad frecuente en las instituciones del Estado está en su relativa rigidez para adaptarse a nuevos desafíos. Una de las áreas en que esta condición se hace presente es en la relación entre los procesos administrativos y la informática. La incorporación de nueva tecnología computacional por ejemplo, suele generar cambios frecuentemente mal asumidos, así como la subutilización de los equipos, producto tal vez de no considerar las debilidades de la organización tales como la estructura de relaciones y las dificultades que ella impone para absorber nuevas prácticas de trabajo derivadas del cambio tecnológico.

Se trata de identificar dónde están realmente las ventajas relativas en un contexto de cambio acelerado, en el que la tradición es un valor rescatable, en tanto se le dé espacio a la creatividad.

Ejemplos de Fortalezas:

La institución cuenta con especialistas altamente calificados a nivel nacional e internacional.

La capacidad instalada con que cuenta la institución y la calidad de sus recursos humanos, le permitirán participar con ventajas en ciertos mercados de servicios a la par con entidades del sector privado.

Ejemplos de Debilidades:

La organización no percibe con suficiente claridad la importancia de la capacitación, lo que produce escasas oportunidades de desarrollo técnico y profesional para el personal.

Las comunicaciones con los usuarios son insuficientes para dar cuenta de las mejorías en oportunidad y disponibilidad de los servicios.

Para realizar el análisis FODA se utilizan las "matrices de comparación", que permiten la formulación de distintas estrategias:

Estrategia	Desarrollo
FO	Uso de las fortalezas internas de una organización con el objeto de aprovechar las oportunidades externas.
DO	Mejora de las debilidades internas, valiéndose de las oportunidades externas.
FA	Uso de las fortalezas de la organización para evitar o reducir el impacto de las amenazas externas.
DA	Eliminar las debilidades internas y eludir las amenazas ambientales.

Para realizar la comparación entre los elementos se debe elaborar una representación gráfica de los mismos, tal como se indica a continuación:

Análisis del Medio Externo	OPORTUNIDADES (O)	Hacer una lista de las oportunidades de la organización y priorizar aquellas que sean clave.
	AMENAZAS (A)	Hacer una lista de las amenazas de la organización y priorizar aquellas que sean clave.
Análisis del Medio Interno	FORTALEZAS (F)	Hacer una lista de las fortalezas de la organización y priorizar aquellas que sean clave.
	DEBILIDADES (D)	Hacer una lista de las debilidades de la organización y priorizar aquellas que sean clave.

Para construir la matriz FODA, una vez que se han elaborado los listados con las fortalezas, oportunidades, amenazas y debilidades clave se procede a:

Comparar las fortalezas internas con las oportunidades externas y registrar la estrategia FO resultante en la casilla apropiada.

Comparar las debilidades internas con las oportunidades externas y registrar la estrategia DO resultante.

Comparar las fortalezas internas con las amenazas externas y registrar las estrategias FA resultantes.

Comparar las debilidades internas con las amenazas externas y registrar las estrategias DA resultantes.

El objetivo de esta comparación es generar estrategias alternativas factibles, no seleccionar o determinar las mejores estrategias.

Dado que este análisis requiere un análisis más complejo y estratégico se requiere la participación de la Alta Dirección.

V.1 Tabulación

1. ¿DENTRO DE LA ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE LA ALCALDIA EXISTE UN DEPARTAMENTO DE RECAUDACIÓN?

TABLA N°1

RESPUESTAS SI NO

ENCUESTADOS 11 0

PORCENTAJES 100 0

GRÁFICO N° 1

Los resultados infieren en la respuesta si en un 100%, lo cual indica a opinión de la entrevista que si poseen un Departamento de Recaudación.

2. ¿CUÁL DE LOS SIGUIENTES IMPUESTOS SON RECAUDADOS POR EL MUNICIPIO?

TABLA N°2

TIPO DE IMPUESTO	SI	NO	PORCENTAJE SI	PORCENTAJE NO
Propiedad Inmobiliaria	11	0	100%	0%
Patente de Industria y Comercio	11	0	100%	0%
Patente de Vehículos	11	0	100%	0%
Espectáculos Públicos	11	0	100%	0%
Apuestas Lícitas	11	0	100%	0%

FUENTE: PERSONAL DE LA ALCALDIA

PROPIEDAD INMOBILIARIA
GRÁFICO N°2

Los resultados infieren en la respuesta si en un 100% lo cual india que en la Alcaldía recaudan el impuesto a la propiedad inmobiliaria.

PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO

GRÁFICO N°3

Los resultados infieren en la respuesta si en un 100% lo cual indica que en la Alcaldía recaudan el impuesto de Patente de Industria y Comercio.

PROPAGANDA COMERCIAL

GRÁFICO N°4

Los resultados infieren en la respuesta si en un 100 % lo cual indica que en la Alcaldía recaudan el impuesto a la Propiedad Comercial.

PATENTE DE VEHICULOS
GRÁFICO N°5

Los resultados infieren en la respuesta si en un 100% lo cual indica que en la Alcaldía recaudan el Impuesto Patente de Vehículos.

ESPECTACULOS PÚBLICOS

GRÁFICO N° 6

Los resultados infieren en la respuesta si en un 100% lo cual indica que en la Alcaldía recaudan el impuesto de Espectáculos Públicos.

APUESTAS LÍCITAS

GRÁFICO N°7

Los resultados infieren en la respuesta si en un 100% lo cual indica que en la Alcaldía si recaudan el impuesto Apuestas Lícitas.

3. ¿CONSIDERA USTED QUE LOS IMPUESTOS MUNICIPALES SE RECAUDAN OPORTUNAMENTE?

TABLA N°3

RESPUESTAS	SI	NO
ENCUESTADOS	4	7
PORCENTAJE	36%	64%

FUENTE: PERSONAL DE LA ALCALDÍA

GRÁFICO N°8

Los resultados infieren en la respuesta no en un 64% lo cual indica que no existe oportuna recaudación en el municipio.

4. ¿CONSIDERA USTED QUE ADEMÁS DE LOS IMPUESTOS RECAUDADOS DEBEN IMPLEMENRASE OTROS?

TABLA N°4

RESPUESTAS	SI	NO
ENCUESTADOS	6	5
PORCENTAJE	55%	45%

GRÁFICO N°9

Los resultados infieren en la respuesta si en un 55% lo cual indica que la Alcaldía debe implementar otros impuestos, de los ya existentes con la finalidad de obtener mayores ingresos.

5. ¿EL SISTEMA DE RECAUDACIÓN ES MANUAL O AUTOMATIZADO?

TABLA N°5

RESPUESTAS	MANUAL	AUTOMIZADO
ENCUESTADOS	0	11
PORCENTAJE	0%	100%

GRÁFICO N°10

Los resultados infieren sobre la respuesta automatizada en un 100% lo cual indica a opinión de los encuestados que la Alcaldía maneja sus respuestas a través de un Sistema Automatizado.

6. ¿CONSIDERA USTED QUE EL MUNICIPIO SÉ AUTOFINANCIA CON LOS IMPUESTOS?

TABLA N°6

RESPUESTAS	SI	NO
ENCUESTADOS	3	8
PORCENTAJE	25%	75%

GRÁFICO N°11

Los resultados infieren en la respuesta no en un 75% lo cual indica a opinión de los encuestados que no existe autofinanciarniento a través de la respuesta, tal corno lo reseña la constitución de la República Bolivariana de Venezuela.

7. ¿EXISTE UN REGISTRO ACTUALIZADO DE LOS CONTRIBUYENTES
DEL MUNICIPIO?

TABLA N°7

RESPUESTAS	SI	NO
ENCUESTADOS	2	9
PORCENTAJE	18%	82%

GRÁFICO N° 12

Los resultados infieren sobre la respuesta no en un 82% lo cual indica a opinión de los encuestados que no se lleva registros actualizados de los contribuyentes.

8. ¿CONSIDERA USTED QUE EL PORCENTAJE COBRADO ACTUALMENTE POR CONCEPTO DE IMPUESTOS, ESTÁ ADECUADO A LA REALIDAD ECONÓMICA DEL MUNICIPIO?

TABLA N°8

RESPUESTAS	SI	NO
ENCUESTADOS	1	10
PORCENTAJE	9%	91%

GRÁFICO N°13

Los resultados infieren sobre la respuesta no en un 91% lo cual indica a opinión de los encuestados que los impuestos se encuentran desactualizados con respecto a la realidad económica.

9. ¿SON REVISADOS PERIODICAMENTE LAS ORDENANZAS CON LAS CUALES SE CREAN LOS IMPUESTOS?

TABLA N° 9

RESPUESTAS	SI	NO
ENCUESTADOS	4	7
PORCENTAJE	36%	64%

GRÁFICO N°14

Los resultados infieren sobre la respuesta no en un 64% lo cual indica a opinión de lo encuestados que no revisan periódicamente para su actualización las ordenanzas.

10. ¿EXISTE INFORMACIÓN DETALLADA DONDE SÉ DE A CONOCER A
LA COMUNIDAD, EL TIPO DE IMPUESTOS QUE DEBE CANCELAR.
FORMA DE CANCELARLO Y LAS CONSECUENCIAS QUE PUEDE
TRAER LA EVASION DEL PAGO?

TABLA N°10

RESPUESTAS	SI	NO
ENCUESTADOS	2	9
PORCENTAJE	18%	82%

GRÁFICO N°15

Los resultados infieren sobre la respuesta no en un 82% lo cual indica que la Comunidad se encuentra desinformada sobre materia de impuestos municipales.

11. ¿CUÁL ES LA BASE DEL CALCULO PARA LOS SIGUIENTES IMPUESTOS?

PROPIEDAD INMOBILIARIA: uso del inmueble, avalúo catastral. , tipo de vivienda, valor del inmueble, según ordenanza un porcentaje.

PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO: monto fijo y un porcentaje del ingreso bruto para ciertos contribuyentes, según actividad comercial, según ordenanza, según uso y código.

PROPAGANDA COMERCIAL: según mínimo tributario, según ordenanza, porcentaje fijo.

PATENTE DF VEHICULO: según año, tipo de vehículo, según ordenanza, según peso del vehículo.

ESPECTACULOS PÚBLICOS: 20% según entrada, y un porcentaje fijo.

APUESTAS LICITAS: porcentaje fijo.

A través de esta pregunta se pudo conocer la base del cálculo para los impuestos.

12. ¿CUENTA LA ALCALDIA CON PERSONAL CAPACITADO PARA
EL MANEJO DE LOS TRIBUTOS Y LA ATENCIÓN DE LOS
CONTRIBUYENTES? EN CASO DE SER NEGATIVO INDIQUE LAS
CAUSAS

TABLA N°11

RESPUESTAS	SI	NO
ENCUESTADOS	5	6
PORCENTAJES	45%	55%

GRÁFICO N° 16

El 55% de los encuestados determinó que no se encuentra capacitado para el manejo de los tributos por la alta rotación del personal.

13. ¿EXISTE DISPOSICIÓN DE BRINDAR APOYO POLITICO A LA GESTIÓN FINANCIERA?

TABLA N°12

RESPUESTAS	SI	NO
ENCUESTADOS	10	1
PORCENTAJE	91%	9%

GRÁFICO N° 17

El 91% de las personas encuestadas determino que existe disposición política en apoyar la gestión financiera de la Alcaldía.

14. ¿EXISTEN ORGANISMOS ENCARGADOS DE PROPORCIONAR
ASESORAMIENTO PARA EL DESARROLLO LOCAL? EN CASO DE
SER POSITIVA INDIQUE CUALES Y SI SE HA UTILIZADO POR EL
MUNICIPIO

TABLA N° 13

RESPUESTAS	SI	NO
ENCUESTADOS	11	0
PORCENTAJE	100%	0%

GRÁFICO N°18

El 100% de los encuestados determinó que si existen organismos que proporcionan asesoramiento para el desarrollo local entre Ios cuales se destaca (IAALET). Instituto autónomo del Estado Táchira y no es utilizado frecuentemente.

15. ¿CUÁL ES EL NUMERO DE CONTRIBUYENTES REGISTRADOS EN LA ALCALDÍA? EN CASO DE NO PODER SUMINISTRAR ESTA INFORMACIÓN INDIQUE LAS CAUSAS.

El personal de la Alcaldía respondió que no se puede suministrar.

GRÁFICO N°19

V.2 Análisis de Ingresos y Gastos año 2007

V.2.1 Municipio San Cristóbal

TABLA N° 14

			PORCENTAJE
GASTOS:		65.608.000.008,94
INGRESOS TOTALES:		65.323.514.889,63		100,00%
OTROS INGRESOS:		16.830.128.597,72		25,76%
SITUADO MUNICIPAL:		28.892.147.051,24		44,23%
IMPUESTOS:				30,01%
INMUEBLES:	653.879.102,64		3,34%
PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO :	16.747.602.770,27		85,44%
PATENTE DE VEHÍCULO:	600.343.894,12		3,06%
PROPAGANDA COMERCIAL:	875.084.115,67		4,46%
ESPECTÁCULOS PÚBLICOS:	646.116.492,39		3,30%
APUESTAS LÍCITAS:	78.212.865,57		0,40%

IMPUESTOS RECAUDADOS
GRÁFICO N°20

Se determinó en la estructura de ingresos a través de impuestos están representados por: Patente Industria y Comercio 85,44%. Patente Vehículo 3,06%, Inmuebles 3,34%, Espectáculos Públicos 3,30%, Propaganda Comercial 4,46%, Apuestas Lícitas 0,40%, lo cual indica que el mayor aporte a los ingresos, por parte de los impuestos, se obtiene del rubro Patente Industria y Comercio.

INGRESOS TOTALES
GRÁFICO N°21

Los resultados infieren en que los impuestos ascienden a un 30% mientras que los otros ingresos se ubican en un 26 % y el situado municipal en un 44 % lo cual indica que el mayor aporte a los ingresos se obtienen a través del Situado Municipal.

RELACIÓN ENTRE INGRESOS Y GASTOS

GRÁFICO N°22

Se evidencia que el ingreso no esta cubriendo los gastos presupuestados para el año 2007, lo que quiere decir que el municipio a través de los impuestos, el situado y los otros ingresos no son suficientes para cubrir con los gastos.

V.3 Interpretación de los Resultados

Se puede decir que para el análisis de los ingresos y gastos del Municipio de San Cristóbal del Estado Táchira se realizó un estudio a través de cuatro etapas y de las cuales se concluye:

PRIMERA ETAPA: El comportamiento de los Ingresos totales, evidencia la dependencia en un 44% de los Municipios del Situado Constitucional y en segundo lugar con un 26 % los ingresos generados por concepto de “Otros ingresos” y en un 30% los ingresos por concepto de impuestos en promedio.

De lo anterior se deduce que del total de la muestra el Situado Constitucional constituye el principal rubro de aporte a los ingresos totales del Municipio. Esto evidencia que se hace imprescindible que el Municipio disminuya su dependencia del Situado Constitucional, por cuanto estos ingresos se obtienen del Gobierno Nacional y pueden estar influenciados en cualquier momento por políticas Gubernamentales tendentes a una disminución lo que haría que los Municipios no pudieran en un momento determinado cumplir con el presupuesto de gastos.

SEGUNDA ETAPA: Se evidenció que el mayor aporte a los ingresos por concepto de impuesto se genera a través del rubro, Patente de Industria y Comercio, en un 85,44 % en un segundo lugar el rubro de propaganda comercial en un 4,46%; Espectáculo públicos en un 3,30% en tercer lugar, Inmuebles con un 3,34%, en cuarto lugar, Patente de Vehículos con un 3,06 % en un quinto lugar lugar, el rubro de manera individual no tiene significativa participación, representado el 0,40%.

Visto el análisis anterior se puede observar que la Alcaldía no obtienen todos sus ingresos por los mismos impuestos y difieren una de otra en cuanto al porcentaje de impuesto que aporta mayor ingresos a sus impuestos totales.

TERCERA ETAPA: La relación entre gastos totales e ingresos totales en la muestra analizada se evidenció que el gasto en promedio supera el ingreso, que evidencia la adopción de políticas tendentes a disminuir los gastos generados por las diferentes partidas y en todo caso el gasto de personal que generalmente se le asigna mayores recursos, y el incremento de los ingresos a través de los impuestos.

CUARTA ETAPA: Referente a los impuestos se determinó que la recaudación de éstos se hace a través de una oficina constituida formalmente en las alcaldías, igualmente los municipios no cobran los mismos impuestos pero existe una tendencia a implementar la propiedad Inmobiliaria, Patente de Industria y Comercio, y Patente de Vehículos. Los impuestos debido a una política deficiente de registro actualizado de contribuyentes y de cobranzas ineficientes no se recaudan oportunamente. Aun cuando existe la disponibilidad de crear nuevos impuestos, sin embargo, no existe una revisión periódica de las ordenanzas conllevando esto a que no se encuentren actualizada ni se adapten a la realidad económica. Se evidencia igualmente que no existe un autofinanciamiento a través de los impuestos. Inexistencia de información en la colectividad en general sobre el impuesto que debe cancelar, lo cual en cierto modo hace que no ingrese el monto real por impuestos al Municipio.

Aun cuando existen organismos externos que brindan apoyo a la gestión local las alcaldías no lo utilizan para el asesoramiento a los municipios. El personal con que cuentan los Municipios no esta capacitado para el manejo de la Recaudación de los Impuestos Municipales lo que trae cono consecuencia muchas irregularidades; así mismo no se establecen los procedimientos eficientes para la recaudación de los Impuestos.

Son propicias las condiciones para optimizar las gestiones de recursos a través de los impuestos aprovechando la disposición política de las diferentes fuerzas que conforman el municipio, lo cual conlleva a proponer estrategias para la consecución del objetivo principal, mejorar la recaudación de impuestos.

V.4 Formulación de Estrategias

La formulación de estrategias puede definirse según DAVID,F.(1997), corno:

“el proceso conducente a la fijación de la misión de la firma, llevando a cabo una investigación con el objeto de establecer las debilidades, fortalezas, oportunidades y amenazas externas, realizando análisis que componen factores internos y externos y fijando objetivos y estrategias para la empresa.” Pág. 55.

Las estrategias seleccionadas deben aprovechar de forma efectiva las fortalezas de la institución, tratando de vencer sus debilidades, sacando provecho de sus oportunidades externas claves y evitando las amenazas externas. Toda organización tiene por lo menos tres objetivos generales: supervivencia, crecimiento y utilidades, es decir, tres voluntades organizacionales independientes que tejen la trama del manejo estratégico de la empresa.

Estrategias de la empresa, en el sentido más amplio, significa el conjunto de relaciones entre el medio ambiente interno y el medio ambiente externo de la empresa. Es posible establecer un paralelo entre las nociones de estrategias y de
comportamiento, es decir, que se debe establecer un conjunto de relaciones con el
medio ambiente, para ello el gerente debe encaminar su acción a tratar de modificar el medio, o las relaciones entre la empresa y su entorno.

Toda empresa aspira crecer, el crecimiento es un índice de descuento económico y dinámico de la empresa, mide su capacidad de ampliar su gama de Oportunidades.

V.5 Análisis Interno

En esta parte se resume las fortalezas y debilidades que pudieran tener la alcaldía. Se suele proceder al análisis interno evaluando las capacidades del Municipio.

Para emitir un diagnóstico de las Alcaldía se han formulado varios criterios
cercanos a la realidad, sobre sus posibles fortalezas y debilidades.

V.5.1 Fortalezas:

- Existencia de una dependencia definida para efectuar la recaudación.

- Existencia de sistemas automatizados para la recaudación de los impuestos.

- Conocimiento de la base tributaria para el cálculo de los impuestos.

- Apoyo político a la gestión financiera.

- Disposición por parte de la Alcaldía de Implementar nuevos impuestos.

V.5.2 Debilidades:

- Alta morosidad en el cobro de los impuestos.

- Los municipios no se autofinancian con los impuestos recaudados.

- Inexistencia de registro de contribuyentes.

- Impuestos aplicados no acordes con la realidad económica.

- Desactualización de las ordenanzas municipales.

- No existe personal capacitado debido a la alta rotación de personal.

- No utilizan el asesoramiento local.

V.6 Análisis Externo

Esta técnica es similar a la anterior con la diferencia de que enfoca las oportunidades y amenazas, tomando en cuenta las variables del entorno que afectarían directamente a la institución.

V6.1 Oportunidades:

- Políticas Gubernamentales dirigidas a fomentar: la construcción, desarrollo de la Industria y Comercio, implementación de planes para actualización del Parque Automotor.

V.6.2 Amenazas:

- Situación económica del país.

- Alta dependencia del Situado Constitucional.

- Escasa Cultura Tributaria.

V.7 Mátriz FODA o DOFA

La etapa comparativa del marco analítico de formulación de estrategias incluye la matriz DOFA ó FODA. Esta herramienta de comparación se fundamenta en información de entrada proveniente de la evaluación de los análisis internos y externos. Además, la cotejación de las debilidades y fortalezas internas con las amenazas y oportunidades externas, originan estrategias alternativas factibles.

La matriz DOFA ó FODA es una importante herramienta de formulación de estrategias que conduce al desarrollo de cuatro tipos de estrategias:

F.O= fortaiezas — oportunidades

D.O= debilidades — oportunidades

F.A= fortalezas — amenazas

D.A= debilidades — amenazas

A continuación se presenta la matriz DOFA, en la cual se define el enfrentamiento de factores internos y externos con el propósito de generar las estrategias alternativas.

CAPÍTULO VI

PLAN ESTRATÉGICO FINANCIERO PARA MEJORAR LA RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS EN EL MUNICIPIO DE SAN CRISTÓBAL ESTADO TÁCHIRA

ÍNDICE

VI.1 INTRODUCCIÓN

VI.2 JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA

VI.3 OBJETIVOS DEL PLAN

VI.4 DESARROLLO DEL PLAN

VI.4. 1 EVITAR LA EVASIÓN FISCAL

VI.4.2 CREAR PLANES DE FISCALIZACIÓN

VI.4.3 CREAR UN REGISTRO DEL CONTRIBUYENTE

VI.4.4 CAPACITACIÓN DEL PERSONAL TÉCNICO

VI.4.5 IMPLEMENTAR ACCIONES PARA CREAR CULTURA

TRIBUTARIA

VI.4.6 ESTABLECER SISTEMAS AUTOMATIZADOS DE

GESTIÓN TRIBUTARIA

VI.4.7 ACTUALIZACIÓN DE LAS ORDENANZAS

VI.4.8 RESTRICCIONES LEGALES

VI.5 MANUAL DEL CONTRIBUYENTE

VI.1 Introducción

Con el propósito de aproximarnos a la realidad del manejo de las finanzas municipales del Estado Táchira se planteó la necesidad de recopilar información para mejorar la recaudación de los impuestos en la alcaldía de San Cristóbal.

La realidad económica que afronta el municipio, es muy precaria, lo cual nos conduce a diario a tener que optimizar el uso de los recursos financieros
en una búsqueda constante por lograr una mejor eficacia y eficiencia.

La optimización de los recursos económicos es una de las tareas que a diario
se ve sometido el municipio a fin de buscar la solución de las diversas problemáticas que confronta la colectividad.

La acción que deben emprender el Municipio de San Cristóbal del Estado Táchira en la generación de recursos económicos, que le permitan asumir con eficiencia la
prestación de los servicios públicos que ya no pueden ser atendidos por el gobierno nacional, la acción que se impone en la actualidad es que los municipios ejerzan la competencia tributaria que les ha sido atribuida por la Constitución y las Leyes, como única garantía del ejercicio de una autonomía municipal.

VI.2 Justificación e Importancia:

Mucho se pide al municipio y a sus administradores electos, pero poco se ha discutido la verdadera escasez de recurso disponibles para lograr los objetivos deseados.

La escasez de recursos está acompañada de dos situaciones doblemente problemáticas las altas expectativas de los ciudadanos con respecto a lo que el municipio debería proveer y la relativa baja disposición de la colectividad de asumir como propia la responsabilidad por la acción local.

El Municipio para generar recursos, aplica los diversos impuestos para la captación de ingresos que vaya en beneficio de la alcaldía y por ende de su comunidad, tratando en lo posible de evitar una dependencia directa o exclusiva del Municipio del Situado Constitucional lograr de esta manera cumplir la normativa Legal vigente sobre el autofinanciamiento de los municipios

VI.3 Objetivos del Plan

· Incrementar los ingresos propios, mejorando la recaudación de los impuestos

· Procurar la creación y actualización del registro de contribuyentes

· Determinar las fallas en el proceso de recaudación

· Procurar la actualización de los instrumentos jurídicos que crean los impuestos para mejorar la recaudación

· Implantar las estrategias de que hará uso la alcaldía para recabar recursos económicas para la solución de la problemática. (DOFA).

VI.4 Desarrollo del Plan

VI4.1 Reducir la Evasión Fiscal:

La disminución o eliminación del monto tributario se produce por parte de quienes se encuentran obligados y logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisiones notorias de las disposiciones legales. Este fenómeno para ser enfrentado debe ser conocido, por lo que enseguida se pasa a exponer formas de manifestar la evasión fiscal en el Municipio y causas u orígenes de los mismos:

Formas:

· Contribuyentes que no pagan los tributos porque nunca se inscriben ante el Fisco Municipal y Nacional, por ende no se cumple con la presentación de las
respectivas declaraciones de Rentas.

· Contribuyentes que pagan menos de lo que efectivamente están obligados, ocultando los ingresos de bienes sujetos al pago o declaran montos gravables inferiores.

· Conducta fraudulenta de los contribuyentes que se desplazan de un municipio a otro sin pagar impuestos, sin intención de volver al municipio para cancelar
el monto correspondiente, ni dejar bienes contra los cuales se pueda hacer efectivo el cobro de impuestos causados líquidos exigibles.

Causas:

En tal efecto el municipio debe evitar:

· El aumento de las tarifas, como única medida para incrementar los ingresos de fuente tributaria. Cada vez que se quiere aumentar los ingresos, se debe recurrir a la reforma de las ordenanzas fiscales para aumentar las alícuotas impositivas, generando molestias en los contribuyentes y generando mayor evasión.

· La falta de servicios públicos eficientes por parte de los Municipios, hace que los contribuyentes concluyan que no se justifica el pago de tributos cuando los municipios no son capaces de prestar de manera efectiva los servicios a
los que están obligados conforme lo establece el Artículo 52 de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, esta tendencia constituye un círculo vicioso, por una parte los contribuyentes en la mayoría de los casos, declaran que no pagan impuestos porque la Municipalidad no presta los servicios y los Municipios no dan servicios porque no recaudan los recursos Suficientes. Es precisamente este círculo que hay que romper mediante acciones que hagan recobrar a la colectividad la credibilidad en el Poder Público. Al respecto se cita como medida tendente a romper este círculo vicioso el establecimiento en las Ordenanzas por ejemplo: El impuesto Inmobiliario Urbano de las rebajas por mejoras o reparaciones de aceras o brocales, con las cuales los contribuyentes pueden rebajar, previa fiscalización conforme, del impuesto a pagar hasta un determinado porcentaje del costo de reparación.

· La desconfianza entre el Fisco Municipal y los contribuyentes se encuentra referida a la percepción que tienen estos en cuanto a los funcionarios a quienes corresponde ejercer la autoridad de requerir los tributos.

· La complejidad y la lentitud que caracteriza a los procedimientos administrativos locales, impiden que los contribuyentes hagan posible el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. En efecto debe ser una regla de fiel observancia, el facilitar mediante procedimientos ágiles, pero seguros que los ciudadanos cumplan con sus obligaciones ante el Fisco Local, sin someterse a largas colas y engorrosos trámites desestimulantes. Consistente en el establecimiento de una oficina integral de atención al Contribuyente, en la cual se atiendan todas las solicitudes hechas por éstos, sin que tengan que ir dependencia por dependencia. Esta oficina debe contar con todos los equipos de informática que permitan atender en forma inmediata a los contribuyentes, igualmente el personal entrenado para cumplir esta función.

· La complejidad y falta de transparencia en la forma de aplicación de las normas impositivas contenidas en las Ordenanzas constituyen un estimulo a la evasión fiscal. Respecto a este punto, la lentitud con que los Legisladores Municipales aprueban las Ordenanzas, lo cual hace que en muchos casos existan disposiciones inaplicables por desuso, o por instrumentación en donde el municipio acarrea más gastos que ingresos.

· La alta morosidad de los contribuyentes, cuando la administración tributaria no adelanta políticas de recuperación mediante el ejercicio del poder sancionario. Esta resulta ser una de las causa de evasión fiscal de mayor peso.

· La falta de participación de los contribuyentes y de las asociaciones o gremios, en el proceso de elaboración y formulación de ordenanzas tributarias, hacen que los ciudadanos sientan repelo cuando se les pretende gravar con tributos que no se ajustan a la realidad, a la naturaleza del negocio o a la actividad económica.

VI.4.2 Crear Planes de Fiscalización:

Se deben diseñar planes de inspección fiscal dándole prioridad en estas inspecciones a aquellos contribuyentes con mayores índices de morosidad a fin de recuperar estos recursos y/o evitar la prescripción de los derechos del municipio.

Se debe tener claro que el objetivo de esta fiscalización no es recaudar sino garantizar el cumplimiento por parte de los contribuyentes.

Los planes de fiscalización deben diseñarse basados en una política general que evite la discrecionalidad y el uso relativo de las competencias fiscalizadoras. Esta política de fiscalización debe ser diseñada de tal forma que tenga efecto de onda expansiva; de allí que no debe ser basada en revisiones exclusiva a los contribuyentes con mayores ingresos, toda vez que los contribuyentes medios y bajos no sentirán que en algún momento pueden ser objeto de medidas de fiscalización. Debe hacerse a través del Registro de Información Municipal, búsqueda exhaustiva dirigida a recuperar los créditos morosos, y también extraer de esta base de información aquellos contribuyentes que por las circunstancias económicas pudieran haber obtenido buenos resultados en sus negocios, así como aquellos contribuyentes a quienes pudo no haberles ido bien en sus negocios, en ambos casos estamos en presencia de supuestos propensos a la evasión fiscal. Sobre el particular pueden diseñarse auditorias internas, ‘las cuales se hacen en las instalaciones de la Administración Tributaria Municipal.

Con el propósito de unificar los esfuerzos de fiscalización se proponen además Auditorias consolidadas las cuales deben alcanzar todos los tributos Municipales, ésta debe verificar el cumplimiento por parte, del contribuyente Sometido a la fiscalización, todos los rubros Tributarios Municipales. Constituye una herramienta de importancia la información que pueda obtenerse de la administración Tributaria Nacional, en particular Superintendencia Nacional De Administración Tributaria con la cual se deben establecer intercambios de información.

VI.4.3 Crear un Registro de Contribuyentes:

Debe implementarse un Registro de Contribuyentes en forma adecuada, el
cual consiste en que todos aquellos que ejerzan una actividad industrial, comercial o de índole similar en jurisdicción del municipio deben estar inscritos en el registro de
contribuyentes, los cuales deberán actualizarse permanentemente por medio de fiscalizaciones periódicas sobre los nuevos contribuyentes o los que se encuentran suspendidos, en tal sentido deberán capacitar personal a fin de realizar en principio un censo que permita la actualización del registro de contribuyentes.

VI.4.4 Capacitación del Personal Técnico:

Se plantea una medida dirigida a garantizar una administración tributaria
permanente, la cual se sustrae de la inestabiIidad a la que están sometidos los
funcionarios municipales; en particular el personal que tiene bajo su responsabilidad
las tareas de determinación, liquidación, recaudación y fiscalización de los tributos, el cual debe ser sometido a programas de formación y capacitación permanente Cursos, talleres, seminarios, etc. Al respecto se ha acompañado estas propuestas con el establecimiento de funcionarios de carrera administrativa municipal, a los fines de sustraer a este funcionario de las constantes remociones generadas como consecuencia de los cambios del gobierno local. Dicha medida debe ir acompañada de estímulos de carácter remunerativo, basados en la productividad de quienes ejerzan esta labor. Capacitar al personal en el manejo de técnicas de las ordenanzas, fiscalización, recaudación, control, etc.

VI.4.5 Implementar Acciones para Crear Cultura Tributaria:

Se debe cambiar la mentalidad de los contribuyentes, mediante acciones que permitan recobrar su confianza en los dirigentes de los gobiernos locales, fundamentalmente justificando su acción mediante la puesta en práctica de servicios públicos eficientes.

Estas medidas deben ir acompañadas de la emisión de instrumentos teóricos a través de los medios de comunicación y material divulgativo, como: Espacios publicitarios, cuñas radiales, medios impresos, etc., que instruyan a los contribuyentes acerca de cuales son sus deberes y obligaciones para con el Fisco Municipal. Proponiendo así un MANUAL DEL CONTRIBUYENTE, en el cual se indiquen en forma breve y sencilla los pasos para cumplir con el Municipio.

VI.4.6 Establecer Sistemas Automatizados de Gestión Tributaria:

Sistemas que permitan a través de programas de computación mantener el flujo de información actualizada de los contribuyentes respecto a los distintos rubros de ingresos y evitar los procedimientos manuales, de dudosa legalidad en virtud d la discrecionalidad de los funcionarios que tienen bajo su responsabilidad las tareas de liquidación, cobro y la emisión de certificaciones, solvencias, etc.

Al respecto se debe proceder en forma inmediata a la instrumentación del Registro de Información Municipal (RIM), el cual tendrá por objetivo: la identificación de los contribuyentes, su clasificación según su actividad, fecha de Cumplimiento de la obligación, y su definitivo almacenaje de información.

Este sistema que se propone deberá permitir la generación automática de facturación por cada uno de los rubros de ingresos, la conformación y renovación automática del registro de contribuyentes, reportes diversos: Contribuyentes por Registro de Información Municipal, por rubros y por orden alfabético, reporte por actividades económicas, saldos deudores por ramos y/o consolidados, solvencias, estados de cuenta y cualquier otro reporte que se considere necesario para la excelencia en el manejo de la gestión tributaria, y Consultas de: Recaudación por lapsos, rubros, cobradores, contribuyentes, actividades económicas, morosidad por rubro consolidado, y apoyo a los sistemas presupuestarios y administrativos.

Por último, los administradores de cada municipio deberán asesorarse debidamente acerca de las necesidades de cada entidad local, de manera de adquirir equipos de computación que se ajusten a sus necesidades.

VI.4.7 Actualización de las Ordenanzas:

Crear un Código que rija todas las ordenanzas con relación a sanciones, técnicas de recaudación y procedimientos.

En cuyo contenido se indiquen en forma clara, las obligaciones impositivas a
cargo de los contribuyentes, así como los deberes formales a cargo de los
responsables y de los terceros, las tareas de determinación, fiscalización y cobro.

Es necesario evitar la importación de ordenanzas ajenas a la realidad específica local por lo que se impone la elaboración de estos instrumentos jurídicos acompañados de una amplia consulta a los contribuyentes.

Sobre este punto se exponen algunas recomendaciones que deben contener algunas de las ordenanzas municipales:

Ordenanza de Patente Industria y Comercio:

· Los mínimos tributables contenidos en el clasificador económico anexo a la ordenanza, deben estar expresados en unidades tributarias.

· La ordenanza debe establecer que la liquidación de este impuesto se haga anualmente y la facturación y pago sea trimestral.

· Deben establecerse cierres fiscales, a los cuales se adapten los cierres contables de los contribuyentes.

· Incorporar recargos por pagos efectuados fuera de los lapsos establecidos por la ordenanza, así como rebajas sustanciales por pagos anticipados.

· Las sanciones deben establecerse en unidades tributarias.

· Ejercer el servicio de cobro a domicilio y atención personalizada a contribuyentes de importantes aportes al municipio.

· Simplificar los procedimientos y reducir los recaudos exigidos en los casos de presentación de declaraciones de Impuestos Municipales y solicitudes de solvencias.

Impuesto Inmobiliario Urbano:

· Disminuir el sometimiento a la legalidad urbanística.

· Establecer amnistía tributaria, consistente en remisiones de blanqueo o
condonaciones de multas e intereses.

· Simplificar el aspecto subjetivo del hecho imponible. Dejando de aplicar el impuesto a los derechos reales e inmuebles ajenos.

· Se deben adoptar mecanismos que faciliten la actualización de valores
inmobiliarios y del impuesto a pagar.

· Las alícuotas deben ser muy bajas, expresadas en unidades tributarias y discriminadas según el inmueble.

Patente de Vehículos:

· Liquidación anual, facturación y pago semestral o trimestral.

· La base imponible es el uso, peso, cilindradas del vehículo.

· Tarifas progresivas expresadas en unidades tributarias.

Publicidad Comercial:

· Los contribuyentes son habituales y eventuales.

· Liquidación anual, facturación y pago semestral para los contribuyentes habituales. Pago instantáneo para los eventuales.

· Obligación de presentar la declaración para los contribuyentes habituales.

· El impuesto es proporcional a la superficie o número de ejemplares.

· Rebajas por publicidad al servicio de la comunidad.

Creación de la Ordenanza General de Procedimientos Tributarios:

· Se municipalizan los procedimientos contenidos en el Código Orgánico Tributario.

· Todas las Ordenanzas Municipales remiten a ésta en materia de procedimientos.

· Se propone la ordenanza general de procedimientos tributarios en la cual se han dado avances importantes en materia tributaria.

Se propone que la ordenanza general de procedimientos tributarios recoja normas contenidas en el Código Orgánico Tributario previa adaptación a la necesidad local, esto con el objeto de consagrar un cuerpo de normas coherentes que regulen la actuación de la Administración Tributaria Municipal respecto a los sujetos pasivos de los tributos locales.

VI.4.8 Las Restricciones Legales:

Los gobiernos locales no están en capacidad de utilizar mecanismos coactivos de cobranza. En efecto, la legislación vigente no le otorga facultades al municipio para ejercer acciones legales en contra de los contribuyentes que incumplan sus obligaciones fiscales en consecuencia, las notificaciones de cobro son percibidas por los contribuyentes como simples invitaciones a pagar. Es evidente que la actitud de los ciudadanos seria muy distinta si existiera la posibilidad de que sus bienes fueran embargados o de que procediera a alguna sanción penal.

En virtud de este vacío legal, los municipios han recurrido a la practica de
conceder rebajas y exoneraciones parciales de deuda como un medio para lograr una respuesta favorable de parte de los contribuyentes. Este mecanismo, si bien puede cumplir con el objetivo de atraer al contribuyente, implica una perdida significativa de recursos para la municipalidad, la cual deja de percibir un importante volumen de ingresos.

Sin embargo existe la posibilidad de imposición del Código Orgánico Tributario de manera supletoria en esta materia.

VI.5 Manual del Contribuyente:

VI.5.1 Introducción:

El presente manual tiene la finalidad de complementar una buena gerencia tributaria: Informar a los contribuyentes a los que eventualmente podrían serlo sobre sus obligaciones con relación al Fisco Municipal.

A partir de la entrada en vigencia de la derogada Ley Orgánica del Régimen Municipal así como la elección de Alcaldes y Gobernadores se le dio un importante impulso a la descentralización y a la necesidad de que los entes locales tengan capacidad financiera para responder parcialmente a sus obligaciones más urgentes.
El manual intenta describir en forma sencilla y concreta los distintos aspectos de los principales Impuestos Municipales que aportan mayores recursos financieros al total de impuestos. Se informa sobre las obligaciones formales de cada uno de los impuestos, así como de las posibles sanciones por incumplimiento de la misma.

Se busca entonces que el manual sirva de normativa similar a todos los municipios.

VI.5.2 Impuesto Patente de Industria y Comercio:

· Base Legal:

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Ley Orgánica del Poder Público Municipal, Ley Orgánica de procedimientos Tributarios, Código Orgánico Tributario, Ordenanzas de Impuestos sobre Patente de Industria y Comercio, Ordenanzas General de Procedimientos Tributarios.

· Quienes deben Pagarlo:

Todas las personas naturales o jurídicas que realicen actividades: industriales, comerciales o servicios de índole mercantil en la jurisdicción de cada Municipio. Para iniciar cualquier actividad de las mencionadas con anterioridad debe tramitarse y obtenerse la respectiva licencia de funcionamiento que otorga la dirección de Hacienda Municipal.

· Cuando se Paga

Por anualidades; mensual o trimestralmente.

Si no se cancela según el lapso estipulado el contribuyente deberá cancelar
intereses de mora los cuales deberán ser estipulados por cada una de las Alcaldías,
tomando en cuenta las tasas del Código Orgánico Tributario, así como la aplicación de los procedimientos de cobro previstos en la Ordenanza General de procedimientos Tributarios sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar.

· Descuento por Pronto Pago:

Si el contribuyente cancela la totalidad del impuesto anual durante el mes Enero tendrá una rebaja según criterio del Fisco Municipal.

· Donde Pagar el Impuesto:

Cada Alcaldía debe tener un Departamento de Recaudación, por lo que los pagos por este concepto deben hacerse ante el personal debidamente autorizado.

· Requisitos para Obtener la Licencia de Patente de Industria y Comercio:

La licencia debe renovarse anualmente, sin este requisito no podrá iniciar
actividad comercial ni industrial.

La tramitación por primera vez de la licencia debe causar un pago cuya tasa será determinada por cada Alcaldía del capital Social declarado, en los casos de firmas personales, personas jurídicas, comunidades y personas naturales esta podría ser sobre el salario mínimo mensual urbano. Cuando se trate de sucursales o agencias el capital a tomar en cuenta para el cálculo de la tasa será el asignado al establecimiento por domiciliarse en el Municipio.

Por la renovación de la licencia deberá también cancelar una tasa.

· De la declaración jurada de ingresos

En el transcurso del año fiscal los contribuyentes deberán presentar ante la administración tributaria una declaración jurada de ingresos que contendrá una relación de las ventas brutas u operaciones efectuadas durante el ejercicio económico.

· Obligación de Informar al Registro de Contribuyente

Los contribuyentes están obligados a informar previamente a la administración tributaria los cambios que puedan surgir en las condiciones generales bajo las cuales haya sido aprobada la licencia

· Las Solvencias

Deberá emitirse una solvencia acreditando el cumplimiento de la obligación tributaria relativa a cada establecimiento debe ser espedida por cada uno de ellos.

· Obligación de Expedir Facturas

Toda persona natural o jurídica que realice actividades Comerciales o industriales, deberá expedir una factura por la cantidad que perciba como pago
por los bienes y servicios prestados, sin necesidad de requerimiento de los pagadores.

VI.5.3 Impuesto sobre el Inmueble Urbano:

· Base Legal:

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Ley Orgánica del Poder Público Municipal, Ley Orgánica de Procedimientos Tributarios, Código Orgánico Tributario, Ordenanzas de Impuestos sobre Patente de industria y Comercio, Ordenanzas Generales de Procedimientos Tributarios.

· Quienes deben pagarlo:

Todas las personas naturales o jurídicas que sean propietarias de bienes inmuebles que estén ubicados en el área urbana del municipio.

· Definición de Bienes Inmuebles Urbanos a efecto de este Impuesto:

Son todos aquellos terrenos, parcelas y construcciones o edificaciones de cualquier género adheridas al suelo en forma permanente e inseparable de él, ubicado dentro los límites urbanos previstos en la ordenanza y general todos aquellos inmuebles que se encuentren sometidos a algún tipo de regulación de carácter urbanístico.

· Son responsables solidarios en el pago de este impuesto:

El usufructuario, el arrendatario, usuario, comodatario. Las personas encargadas por terceros para recibir rentas o cánones de arrendamientos. Los adquirientes por cualquier titulo de inmueble ubicada en el área urbana del municipio.

· Cuando se paga

Por anualidades; mensual o trimestralmente.

Si no se cancela según el lapso estipulado el contribuyente deberá cancelar intereses de mora los cuales deberán ser estipulados por cada una de las Alcaldías, tomando en cuenta las tasas del Código Orgánico Tributario así como la aplicación de los procedimientos de cobro previstos en la Ordenanza General de procedimientos Tributarios sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar.

· Descuento por pronto pago

Si el contribuyente cancela la totalidad del impuesto anual durante el mes de enero tendrá una rebaja según criterio del Fisco Municipal.

· Obligación de inscripción del inmueble

Los contribuyente o responsables del pago del impuesto están obligados a
inscribir el inmueble por ante la Oficina de Catastro existente en el Municipio, en caso de no existir debe crearse, al igual que participar los cambios efectuados en el mismo, para la inscripción del inmueble bastará con presentar ante la Oficina Municipal de Catastro la copia de la última propiedad.

VI.5.3 Impuesto sobre Patente de Vehículo:

· Base Legal

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Ley Orgánica del Poder Público Municipal, Ley Orgánica de procedimientos Tributarios, Código Orgánico Tributario, Ordenanzas de impuestos - sobre Patente de industria y Comercio, Ordenanzas General de Procedimientos Tributarios.

· Quienes deben Pagarlo:

Las personas naturales o jurídicas residenciadas o domiciliadas en el Municipio propietarias o poseedores efectivos de vehículos que circulen en forma habitual en la jurisdicción municipal.

· Definición del Impuesto:

El impuesto de patente de vehiculo tiene como hecho generador la propiedad de vehículos o la posesión efectiva de vehículos destinados al uso, transporte o circulación habitual de personas o cosas en la jurisdicción del Municipio.

· Cuando se Paga:

De acuerdo con la clasificación que de los vehículos hacen las ordenanzas de impuesto sobre patente de vehículo, así como el tipo del vehículo se le ha asignado un monto fijo anual.

· Descuento por Pronto Pago:

Si el contribuyente cancela la totalidad del impuesto anual durante el primer trimestre tendrá una rebaja según criterio del Fisco Municipal.

CONCLUSIONES

El reto que plantea las Finanzas Municipales es como lograr un equilibrio entre los niveles de ingresos y gastos de los gobiernos locales. El Municipio al no contar con los recursos necesarios atraviesa por dos lecciones importantes. En primer lugar atender la prestación de servicio a la colectividad aun cuando exista escasez de recursos, en segundo lugar correr el riesgo de transformarse en una Institución moribunda si se mantiene al margen de los verdaderamente importante de la vida local.

Del total de los ingresos que percibe el Municipio en su generalidad el Situado Constitucional ocupa el primer lugar de importancia.

Se determinó que los impuestos por: Patente de Industria y Comercio, Patente sobre Inmuebles Urbanos y Patente de Vehículos, son los impuestos de mayor relevancia en cuanto al Ingreso que se genera por recaudación de Impuestos Municipal.

Los municipios cuentan con un Departamento de Recaudación y Sistemas automatizados, es decir, una infraestructura físico y tecnológica mínima e indispensable para enfrentar de manera eficiente los retos que se le imponen el Municipio.

El Municipio recauda, en su mayoría, los impuestos previstos en la Ley
Orgánica del Poder Público Municipal como son: Propiedad Inmobiliaria, Patente de
Industria y Comercio, Propaganda Comercial, Patente de Vehículos, Espectáculos
Públicos, Apuestas Lícitas.

Las fallas en el proceso de recaudación están relacionadas fundamentalmente con ciertos factores: los registros de contribuyente, los recursos disponibles, las funciones de cobranza y las restricciones legales para emplear procedimientos coactivos de cobranza.

Otro problema presente en el proceso de recaudación es de carácter tecnológico. Aun cuando el Municipio dispone de equipos de computación y máquinas recaudadoras deben ser utilizadas adecuadamente para simplificar los procesos de facturación y de pago.

No existe una verdadera conciencia tributaria, por cuanto el Municipio no difunde información a fin de crear en el Contribuyente la necesidad del pago de los
impuestos.

Las Ordenanzas que crean los impuestos no son revisadas periódicamente para su actualización lo que genera que no estén adaptados a la actualidad económica del Municipio.

Aunque el gobierno local tiene el apoyo político a la gestión financiera y, además, cuentan con entes encargados del asesoramiento local, estas no están siendo aprovechadas para la actualización del Marco Legal del Municipio y la conformación de la base de datos indispensable para la identificación de los contribuyentes.

Están dadas las condiciones para optimar los recursos financieros provenientes de los impuestos por lo cual se proponen estrategias para la consecución de este objetivo, diseñar el plan estratégico-financiero para mejorar la recaudación de Impuestos en el Municipio de San Cristóbal del Estado Táchira.

RECOMENDACIONES

1- La Alcaldía debe aprovechar los Organismos de asesoramiento como el Instituto Autónomo de Desarrollo local del Estado, Unión Tachirense de Alcaldes, con la finalidad de lograr la actualización y adaptación a la situación económica del Municipio, de las Ordenanzas y organización de los instrumentos con los cuales se crea los impuestos.

2.- En la situación por la que atraviesa el país se hace imprescindible que las alcaldías disminuyan su independencia del Situado Constitucional, y se aboquen a lograr una autonomía financiera procurando la generación de ingresos a través de los impuestos, logrando así el equilibrio del presupuesto requerido por el Municipio.

3.- Es recomendable que el Municipio explote aquellos impuestos que aportan mayor cuantía a los ingresos en éste caso los inmuebles, patente de industria y comercio, y patente de vehículos, sin perder de vista aquellos esporádicos que en cierto momento aportan una cantidad determinada al Municipio.

4.- No menos importante es la revisión por parte del Municipio de sus gastos esto con la finalidad de disminuir aquellos que no aportan ningún beneficio al mismo y evitar las cargas burocráticas que conllevan a un abultamiento del gasto.

5.- En lo referente a los impuestos de los Municipios deben observarse ciertos criterios a fin de tomar en cuenta los costos administrativos, la elusión y evasión del pago, por lo cual se recomienda, tener presente:

CUADRO N°3

IMPUESTO	COSTO ADMINISTRATIVO	POSIBILIDAD DE ELUDIR EL PAGO	POSIBILIDAD DE EVADIR EL PAGO
PROPIEDAD INMOBILIARIA	Alto por los problemas inherentes a la base utilizada para el cálculo. Para elaborar la planta de valores es necesario disponer de un catastro completo del área urbana. Para mantenerla actualizada es indispensable hacer periódicamente avalúos.	Alta, el valor de la propiedad se actualiza a través de las declaraciones o si se realiza alguna operación de compraventa (y no se falsea el precio). De no ser así, se puede cotizar indefinidamente por debajo del valor de Mercado.	Alta, por lo general la solvencia del impuesto inmobiliario urbano se requiere solamente para vender el inmueble, en cuyo caso casi siempre es posible negociar un arreglo por un monto menor que el adecuado.
PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO	Alto por los problemas inherentes a la base utilizada para el cálculo. La declaración jurada de los contribuyentes es poco confiable; se requieren auditorias. Deben revisarse tantas declaraciones como establecimientos operen en el municipio.	Alta, el municipio no están en capacidad de practicar auditorias; es relativamente fácil declarar ingresos menores que los obtenidos realmente durante el año.	Comparativamente menor que en el caso del impuesto inmobiliario, ya que la morosidad puede causar la pérdida de la patente; sin embargo, debido al problema de la falta de registros siempre es posible tramitar y obtener una nueva patente.
PETENTE DE VEHICULOS	Comparativamente menor que en los casos del impuesto inmobiliario y la patente; sin embargo, debe mantenerse un registro del parque automotor	Ninguna. El monto a pagares fijo por todo tipo de vehículos.	Alta. Desde que se implanto el registro automotor permanente no se debe pagar para matricular; solo se paga para vender el vehiculo.
PROPAGANDA COMERCIAL	Relativamente Bajo, Incluye costos de liquidación y cobranza.	Ninguna. El monto a pagar es fijo por unidad, metro cuadrado.	Ninguna, El pago se hace por anticipado.
ESPECTACULOS PUBLICOS	Relativamente Bajo. Incluye costos de liquidación y cobranza.	Ninguna. El monto a pagar se calcula por un porcentaje fijo según el tipo de espectáculo.	Ninguna. El impuesto esta incluido en el precio del boleto.
APUESTAS LICITAS	Relativamente bajo. Incluye costos de liquidación y cobranza.	Ninguna. El monto a pagar se calcula por un porcentaje fijo	Ninguna. Se cobra al formalizarse la apuesta.

6.- Ejecutar las estrategias sugeridas y poner en práctica el plan resultante de este trabajo.

GLOSARIO

MUNICIPIO: Constituye la Unidad política primaria y autónoma dentro de la organización nacional, establecida en una extensión determinada del territorio, tiene personalidad jurídica propia.

CONCEJO MUNICIPAL: Órgano Colegiado compuesto por varios miembros que ejercen el Gobierno Municipal, y tienen carácter deliberante, normativo y administrativo, al cual le corresponde legislar sobre las materias de la competencia del Municipio (ejercer el control de la rama ejecutiva del Gobierno Municipal).

FISCO MUNICIPAL: Es la denominación legal y oficial de la Hacienda Pública Municipal.

CONTRIBUYENTE: Es la persona natural o jurídica que tiene obligaciones tributarias con el Fisco Municipal.

INGRESOS ORDINARIOS: Son ingresos que se recaudan en forma periódica y constituyen una fuente normal de recursos fiscales, toda vez que permanecen en el tiempo como fuente fija de financiamiento.

IMPUESTO: Es el pago obligatorio, en dinero que deben hacer los contribuyentes al Fisco Municipal no corno contraprestación de un servicio, sino para cubrir las
necesidades de la comunidad en su conjunto. En este caso el contribuyente recibirá
una retribución indirecta por su pago.

INGRESOS: Es el total de rentas y productos de toda clase que percibe un ente u Organismo.

ORDENANZAS: Instrumento jurídico, sancionado por el Concejo Municipal que contiene normas de aplicación general sobre asuntos específicos de interés social.

TASAS: Contribución pecuniaria exigidas por el Municipio a una persona por la prestación de un servicio público de carácter Municipal específico e individual.

RECAUDACION: Acción de recaudar, recolectar caudales públicos, cobrar
impuestos.

OBLIGACION TRIBUTARIA: Para su consideración, es necesario la conjunción de
los supuestos, que existe la norma legal que lo consagre y que se materialice el hecho imponible en la Ley.

BIBLIOGRAFÍA

Publicaciones Periódicas:

1.- GARCÍA-GUADILLA, María (2006). “Organizaciones sociales y conflictos sociopolíticos en una sociedad polarizada: las dos caras de la democracia participativa en Venezuela” América Latina Hoy, No. 42, pp. 37-60.

2. GARCÍA-GUADILLA, María (1999). “Democracia y dilema eficiencia-equidad en la descentralización local en Venezuela” América Latina Hoy, No. 21, pp. 85-93.

3. CANO, Diego y RANGEL, Christi (2000). “La necesaria corresponsabilidad fiscal local” Revista del Instituto de Estudios Económicos No 4, Madrid.

4. - Mouchet Casas, Ángel (1998). El Control social de la gestión local. La participación ciudadana en acción. Funda común.

5. - Mazzei, Milena (1984). Revista SIC, Municipios y Vecinos, Curses de Formación Sociopolítica.

6.- Escalona, Juan Jacobo. Fundacomún (1998). Acciones para fortalecer el Municipio.

7.- Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)). Editorial Vecol.

Libros

1. BREWER-CARÍAS, Allan et al. (2006). Ley Orgánica del Poder Público Municipal. Editorial Jurídica Venezolana, Caracas.

2. ALBI, E., ZUBIRI, I., GONZÁLEZ-PÁRAMO, J.M. (2000). Economía Pública I. Ariel Editorial, Barcelona.

3. BARRIOS, Armando (2000). “El Financiamiento de la Descentralización en Venezuela” Cuadernos del CENDES, No. 45 Septiembre-Diciembre, pp. 51-66.

4. BREWER-CARÍAS, Allan (2005). “La Constitución de 1999”. Tomos I y II, Editorial Jurídica Venezolana, Caracas.

5. CANO, Diego y RANGEL, Christi (2000). “La necesaria corresponsabilidad fiscal local” Revista del Instituto de Estudios Económicos No 4, Madrid.

6. - Acosta Falcón, Hernán Enrique . (1998). El Municipio, su Gobierno,
Administración y Control. Impreso en Venezuela. Vadell, Hermanos Editores.

7.- Arias Fernando. Introducción a la Técnica de Investigación en Ciencias de la Administración y Comportamiento. Mexico. Editorial Tillas. 1975.

8.- Busto C. Hernandes. Reflexiones para Investigadores Nuevos. Belice 1991

9.- Danker F. Peter. El Ejecutivo Eficaz. Editorial Edhesa. Barcelona España,
1989.

10.- David Freud. La estratégica. Colombia .1992.

11.- Dr. Juan Domingo Alfonzo Paradisi. Reforma del Código Orgánico Tributario
Municipal.

12.- Foro La Reforma de la Ley Orgánica de Régimen Municipal. Fundacomun
(1995).

13.- MUSGRAVE, Richard & MUSGRAVE, Peggy (1995). Hacienda pública teórica y aplicada. Quinta edición, McGraw-Hill Editores. México.

14.- H. Villegas. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributación. Editorial Depalma. Buenos Aires 1980.

15.- James A.F Stoner Charles Wankel. Administración. Editorial Pretice. Tercera edición. Mexicó 1989.

16.- Janet Kelly, (1993). Gerencia Municipal. Ediciones IESA. Caracas, Venezuela

17 .- Juliam Rivas. Luisa Bellorin. Técnicas de Documentación e Investigación I. Universidad Nacional Abierta. Caracas 1992.

18.- Ramón Lozada Aldana Autonomía Municipal y Contraloría Municipal.

19.- Rolando Acevedo Acuña, Julian Rivas. Técnicas de Documentación e Investigación II. UNA Caracas. 1988.

20. - Rubio Rubio, Adolfo. Municipios y Municipalidades. Biblioteca de Autores y Temas Tachirenses.

21. - Ruiz Blanco, Juan Eliezer (1998). Derecho Tributario Municipal, Tomo I. Ediciones Libra. Caracas, Venezuela.

22. - Ruiz Blanco, Juan Eliezer (1998). Derecho Tributario Municipal. Tomo II. Ediciones Libra. Caracas, Venezuela.

23.- Tamayo y Tamayo. El Proceso de la Investigación Científica. Editorial Limusa. 1995.

24.- Wiljani B. Munro. American City Gubernament and Administratión. New York. 1926.

Consultas en Internet:

1.- ASAMBLEA NACIONAL (2006). Ley de reforma parcial de la Ley de Asignaciones Económicas Especiales derivadas de Minas e Hidrocarburos, sancionada el 10/10/2006 (en línea) http://www.asambleanacional.gov.ve/ Fecha de consulta 04/12/08.

2.- ASAMBLEA NACIONAL (2006). Ley de reforma parcial de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, sancionada el 06/04/2006 (en línea) http:// www.asambleanacional.gov.ve/ Fecha de consulta 05/12/08.

ANEXOS

A.- INDICACIONES: A continuación se le presentan una serie de preguntas la cual usted deberá responder de acuerdo a su elección

1.- ¿Dentro de la estructura organizativa de la Alcaldía existe un departamento de recaudación?

Si _____________ No_________________

2.- ¿Cuál de los siguientes impuestos son recaudados por el Municipio?

SI NO

Propiedad Inmobiliaria _______ _______

Propaganda Comercial _______ _______

Patente de vehículos _______ _______

Espectáculos públicos _______ _______

Apuestas lícitas _______ _______

3.- ¿Considera usted que el impuestos municipales se recaudan oportunamente?

SI______ NO ______

4.- ¿Considera usted que además de los impuestos recaudados deben irnplementarse otros?

SI_________ NO________

Cuáles:

5.- ¿El sistema de recaudación es:

Automatizado_________ Manual __________

6.- ¿Considera usted que el Municipio se autofinancia con la recaudación de impuestos?

Si________ No_______

7.- ¿Existe un registro actualizado de los contribuyentes del Municipio?

Si_________ No _______

8.- ¿Considera usted que el porcentaje cobrado actualmente por concepto de los diferentes impuestos esta adecuado a la realidad económica del Municipio?

Si________ No________
¿ Por qué?

9.- ¿Son revisadas periódicamente las ordenanzas con las cuáles crean los impuestos?

Si______ No________

10.-. ¿Existe información detallada donde se le de a conocer a los comunidad, el tipo de impuesto que debe cancelar, forma de calcularlo, y las consecuencias que puede traer la
evasión del pago, . . .

Si_______ No________

11.- ¿Cuál es la base de cálculo para los siguientes impuestos?

Propiedad Inmobiliaria                       _________________________
Patente de Industria y Comercio ________________________
Propaganda Comercial                        _________________________
Patente de vehículos               _________________________
Espectáculos públicos                        _________________________
Apuestas licitas                       _________________________

12.- ¿Cuenta la alcaldía con personal capacitado para el manejo de los tributos y la atención de los contribuyentes? En caso de ser negativo indique las causas.
Si_____ No_________
13.-Existe disposición de brindar apoyo político a la gestión financiera?
Si _____ No_________

14.- ¿Existen organismos encargados de proporcionar asesoramiento para el desarrollo local? En caso de ser positiva indique cuales y si se ha utilizado por el municipio.
Si_____ No_______
Cuales: _____________________________________________________________

15.- ¿Cuál es el número de contribuyentes registrados en la Alcaldía? En caso de no poder suministrar esta información indique las causas.