CAPÍTULO I

y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles, ha llevado a ponerle atención a la materia tributaria.

En otras palabras, es obvio que el venezolano, es un pueblo que no está acostumbrado al pago de impuestos; o no lo estaba hasta ahora, porque la socialización que se ha establecido para asumir la obligación del pago del tributo es coercitiva y coaccionante; esto es por la vía de la presión y la sanción constante; lo mismo se puede corroborar mediante las múltiples sanciones que se aplican, como una forma para evitar la evasión fiscal. Esto ha generado los múltiples artilugios dolosos, trampas y estrategias ilegitimas, para evitar el pago de impuestos, todo lo cual, se debe a la falta de conciencia tributaria, y a los mecanismos inadecuados para concienciar de este deber, como ha sucedido en otros países que poco a poco han ido sembrando esa cultura del pago del tributo; entre sus ciudadanos.

De ahí que el ente recaudador nacional se ve en la necesidad de establecer sanciones como en el caso de los contribuyentes: Clínica El Ávila, el restaurante Terraza Steak House, Promociones Caribe y Agropecuaria, el Jabillo los cuales fueron sancionadas por funcionarios fiscales de la Gerencia de Contribuyentes Especiales del SENIAT con multas que totalizan 106,3 millones de bolívares. (eluniversal.com/2007/03/27); o el aparecido en el Diario El Tiempo. (www.Eltiempo.com.ve/noticias/default.asp) donde aparece: LECHERÍA.- En lo que va de año el SENIAT en la región Nor Oriental, ha cerrado 400 de los mil comercios fiscalizados en ese período a través del plan nacional Evasión Cero. La gerente del SENIAT Nor Oriental, Diana Vargas, explicó que el cierre temporal es parte de la sanción aplicada por incumplimiento de deberes formales previstos en el Código Orgánico Tributario (COT).

También los aparecidos en el boletín del SENIAT, de Marzo del 2007: Como es el operativo SENIAT Móvil realizado en el Estado Trujillo liderado por la Gerente Regional de Tributos Internos Berlys Osiris Ramírez, en el cual, se sancionaron 311 comercios y clausuraron 222 establecimientos en la ciudad de Valera, al determinarse el incumplimiento de los deberes formales tributarios; formando parte de los establecimientos clausurados en la entidad andina reconocidas franquicias como es el caso de Wendys, Mac Donalds, Ferka; además de otros grandes comercios; estas multas alcanzaron la cantidad de 902 millones de bolívares.

De igual manera, la Gerencia de Contribuyentes Especiales del Seniat, a cargo de José Joaquín Cedillo Moreno en una acción de verificación inmediata de deberes formales en el programa Venezuela Móvil, funcionarios fiscales, procedieron a sancionar con 72 horas de clausura y multa por un millón 881 mil 600 bolívares, al concesionario de automóviles Noel Motors Centro, C.A. (reincidente). Por otra parte, a la firma comercial dedicada al depósito de productos químicos, Depoquim, C. A., con domicilio fiscal en la avenida Francisco de Miranda, y a su almacenadora, los fiscales de la Gerencia de Contribuyentes Especiales le aplicaron penalización de 48 horas de clausura y multa por 940.800 bolívares, al comprobarse faltas tributarias relacionadas con los libros de compra y venta, respectivamente.

En relación con las ideas anteriores, esa concepción acerca del tributo debe ser cambiada, pero se hace obligatoria una forma de convencimiento que vaya de manera sutil al ciudadano, mediante mecanismos educativos, apropiados y convincentes que le proporcionen al Ente de Administración Tributaria Nacional herramientas necesarias que aseguren la efectividad de las acciones que implemente para tal fin. De ahí la necesidad de implementar estrategias gerenciales que contribuyan al fomento de la cultura tributaria entre la ciudadanía venezolana en aras de una mejor manera de concienciar el fenómeno del pago del tributo, para que este sea realmente justo.

Es altamente conocido que históricamente el sistema tributario venezolano, planificado y organizado es reciente y lleno de lastres de incumplimientos evasivos. Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación, han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989, con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. (Méndez, 2003) Hubiese sido mas positivo la adopción de estrategias de concienciación o formativas de una manera de pensar positiva en relación al ttributo, para preparar a la ciudadanía al impacto que esto iba a producir, pero al mismo tiempo debió ir acompañada de la demostración del gobierno con hechos concretos de los beneficios que este pago aportaba para todos.

Para la época en que esto se da no se pensó en estrategias que tendieran hacia lo positivo, como plantear un conjunto de tácticas que comenzaran con un proceso de formación y cambio de paradigma en el ciudadano mediante folletos explicativos y demostrativos de la necesidad del impuesto, la utilización de estrategias de marketing y las asociaciones de vecinos como mecanismos de divulgación del uso que se les darían a dichas ganancias tributarias, además de los programas en las escuelas donde desde los primeros años se va instruyendo al ciudadano sobre el por qué del impuesto, sus pro y sus contra, así como de la implementación de una jurisprudencia que apoyara estas iniciativas y otras viables para la concienciación sobre la cultura tributaria.

Así, a mediados de 1994, se estructuró un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas de Proyecto SIGECOF, 1993), el mismo fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en América Latina, como consecuencia de la crisis de la deuda pública en la década de los 80, conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis.

Dentro del marco así creado, también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de una Administración Tributaria, cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero". (Méndez, 2003) Nace así uno de los intentos de ir produciendo el concepto del impuesto, pero en cierto nivel de la población, para ir introduciendo la conciencia tributaria. Sin embargo, como se dijera antes, estos intentos no han dado resultados eficientes, necesitan ser reforzados con otras estrategias que los complementen. La gente ha venido cambiando sus actitudes, ante la avalancha de la globalización necesitando adaptarse a los nuevos cambios que impone la sociedad se debería hacer énfasis en modelos imp`lementados en otros países, por ejemplo.

Ese cambio tan relevante se ha venido logrando a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria, (en adelante SENIAT) hoy en día se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. Finalmente, a partir de la reciente promulgación de la nueva Constitución en diciembre de 1999, luego del particular proceso constituyente vivido en el país, el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República, toda vez que se adelanta, una vez más, un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano.

Planteamiento del Problema

La relación individuo–Estado sigue siendo un campo de observación inagotable para los diversos profesionales que estudian la sociedad, como sociólogos, politólogos, sicólogos antropólogos, gerentes de las empresas públicas, entre otros; así mismo, su estudio involucra múltiples dimensiones y mediaciones en uno u otro sentido de esa relación. Así, articulados a aquélla, hay dos hechos de carácter individual que involucrando propósitos y repercusiones colectivas, revelan pormenores de esa compleja relación, se trata del voto y el impuesto; por lo menos, en los actuales momentos en Venezuela.

Si el impuesto aparece estrechamente relacionado a los procesos de estructuración de los Estados, aunque parezca paradójico, también ha estado vinculado a las conquistas libertarias y de participación de los ciudadanos ante la cosa pública, específicamente en los siglos XVIII y XIX. Desde entonces se formalizó, como un deber sostenido por un marco jurídico e institucional y luego nutrido de aquello que en las últimas décadas se ha identificado como cultura tributaria; la cual se ha ido metiendo en el paradigma colectivo de los países mas desarrollados. (Crufé, H. 2002).

En ese orden de ideas y en concordancia con el titulo del trabajo, es obvio que la cultura tributaria implica un proceso de formación e implantación de concepciones, principios y acciones que es bastante prolongado, de ahí que el aspecto “formación” es una variable fundamental en el momento de buscar un cambio paradigmático en el proceder general de una colectividad, una región, un pueblo y hasta de una nación y un país. Por eso se habla de la formación, más que educación, como una forma de crear e implantar una nueva manera de ver y de actuar frente a un fenómeno específico.

Es en este medio, el del cambio de concepción colectivo y el de la transformación del pensar del ciudadano, donde tienen cabida las estrategias gerenciales para la formación del contribuyente, objetivo principal del presente trabajo. En efecto, dentro de las posibles estrategias que pudieran implementarse para el fomento de la cultura tributaria, tiene que haber algunas relacionadas con los procesos educativos, sus técnicas, estrategias y tácticas, dirigidas no solo a niños y niñas, adolescentes y jóvenes en condiciones de estudio (educación formal); sino también las dirigidas a jóvenes y adultos ubicados fuera de los ámbitos formales de la educación (procedimientos no formales), especialmente a aquellos que ya son contribuyentes.

Ahora bien, de acuerdo a la concepción de cultura tributaria ese bagaje tan amplio de condiciones que ésta implica, el proceso de transformación de mentalidad que se busca, debe ser también muy amplio y se debe planificar, sobre todo a mediano y largo plazo; pero con estrategias de índole educativo dirigidas a los estudiantes no es suficiente, por lo que se hace necesario reforzar estas con otro tipo de acciones propias de la gerencia empresarial, e incluso del Marketing, entre otras; y aún más actividades propias de la tributación, además de la difusión a través de los medios con todos los elementos con que estos cuentan para persuadir, actualmente se cuenta con mecanismos gubernamentales de asociación colectiva que se pueden aprovechar

No se puede negar, que en los últimos cuatro años los esfuerzos se han encaminado junto con las medidas sancionatorias, otras de corte educativo y de búsqueda de conciencia en la ciudadanía; así se tiene la iniciativa fraguada entre la Superintendencia Nacional Aduanera y Tributaria y el Ministerio de Educación y Deporte de la aplicación de un programa de difusión de información tributaria orientada a la población docente de educación inicial, nivel preescolar de los distintos Distritos y Municipios de la Región de los Andes denominado Programa “Tico en la Educación Inicial”. Paralelamente, se hizo un Convenio de Cooperación interinstitucional para incorporar el tema aduanero y tributario en el currículo de los diferentes niveles y modalidades de educación básica y media.

De igual manera, se ha hecho otros esfuerzos, como sucede con el envío de Gerentes regionales de tributos internos y funcionarios del SENIAT a conocer las estrategias implementadas en otros países sobre la educación tributaria, como la que se hizo con el envío de personas a la ciudad de Buenos Aires Argentina entre el 03 al 17 de Marzo del 2006. Así como también las estrategias de premiación a quienes estén al día y tengan todas sus facturas, entre otras, pero que necesitan ser revisadas y reestructuradas para una mayor efectividad.

Es importante señalar, entonces que la cultura tributaria necesita de acciones más contundentes y formales que puedan hacer tomar conciencia de la importancia del tributo. Sus acciones tienen que estar basadas en elementos sólidos de administración e incluso de marketing, como pudieran ser estrategias gerenciales y/o de marketing. En este aspecto es donde la gerencia entra en juego. Entendida esta, la gerencia, como una actividad y postura empresarial, más que como una simple función de un cargo; en ese sentido, gerenciar se convierte en un arte más que una ciencia.

Con relación a las estrategias gerenciales es necesario aclarar la profusión de información conceptos y definiciones acerca de la estrategia como palabra, conceptos, utilización y connotación activa en los procesos gerenciales, administrativos y de mercadeo. En ese sentido, la estrategia, en administración, es un término difícil de definir y muy pocos autores coinciden en el significado de la estrategia. Pero la definición de estrategia surge de la necesidad de contar con ella cuando se las necesite. Los cambios tecnológicos, políticos, la economía global y la crisis social creciente, confirman que el mundo plantea novedad, diversidad y transitoriedad. (Sánchez Martorelli. 2003)

Así, por estrategia para la administración, básicamente se entiende la adaptación que se hace de los recursos y habilidades de la organización al entorno cambiante, aprovechando las oportunidades y evaluando los riesgos que se presentan en función de objetivos y metas. Se recurre a las estrategias en situaciones inciertas, cuando éstas no están estructuradas, no son controlables, es decir, en aquellas situaciones donde hay otro bando cuyo comportamiento no podemos pronosticar. Para el caso específico de este trabajo la relación, si se quiere oponente está entre el ente gubernamental de la tributación nacional y los ciudadanos contribuyentes, en individual y en colectivo, como también entre las dos concepciones, opuestas de cultura tributaria.

Mintzberg (1988) señala que la definición de estrategia variará según sea considerada como: un plan, un patrón de conducta, una posición o una perspectiva. Igualmente, Chaffee (1985) indica que las definiciones pueden ser agrupadas en tres modelos diferentes, los cuales reflejan las preferencias semánticas y los diferentes puntos de vista de los autores. Estas agrupaciones son presentadas en varios modelos, de los cuales el más pertinente es el Modelo Lineal: el mismo, asume que la estrategia consiste en integrar las decisiones, acciones o planes para alcanzar los objetivos propuestos para lograr un cambio o una mejora.

En relación a la naturaleza, Mintzberg (1988) dice que la definición de estrategia variará, según sea considerada como: un plan, un patrón de conducta, una posición o una perspectiva o mentalidad. De esta diversidad de concepciones sobre la naturaleza de la estrategia, retiene aquella que considera la estrategia como un patrón de conducta (Porter 1991; citado por Dessler, G. 1998). La razón de esta elección es que: un factor común a las definiciones es considerar, la estrategia como conducta organizacional, que posee una secuencia de análisis, diagnostico y uso de recursos para alcanzar los objetivos ( Hofer y Schendel 1978; citado por Dessler, G. 1998).

Estas acotaciones se hacen necesarias, por cuanto al quedar claras en el planteamiento se puede definir la manera como se va a asumir la problemática relacionada con las estrategias a implementar para fomentar la cultura tributaria. Se habla de un aspecto etnográfico que de ser enfocado de manera muy sutil y manejado adecuadamente, si se quiere, realmente, contribuir a solventar la problemática planteada. De esta manera, los resultados esperados se corresponderán con el objetivo fundamental de la investigación a realizar.

En relación con lo anterior, se puede colegir que las estrategias presentan, según las concepciones expresadas anteriormente, características muy variadas, son multidimensionales, deben ser situacionales, relativas a la empresa en cuestión; son el resultado de modelos mentales diferentes, lo cual da libertad al investigador para elaborar las que él considere necesarias y pertinentes para lograr el objetivo que se propone en su investigación; pero como además, se asume que las estrategias consisten en integrar las decisiones, acciones o planes para alcanzar los objetivos de la organización, se puede, perfectamente indagar entre los directivos y gerentes del ente de tributación nacional sus consideraciones acerca de las acciones más idóneas para elaborar dichas estrategias.

De igual modo, para efectos de esta investigación, se tomaría la concepción según la naturaleza de la estrategia, de acuerdo con Mintzberg un patrón de conducta a desarrollar entre los ciudadanos contribuyentes. Pero la estrategia como conducta organizacional, que posee una secuencia de análisis, diagnostico y uso de recursos para alcanzar los objetivos, aquí, entonces, entran también los ejecutivos de la empresa, en este caso los del SENIAT como ente gubernamental que intercambia acciones con el ciudadano contribuyente para lograr los objetivos del cambio de conducta en el paradigma cultural tributario.

En consecuencia, la problemática que se pretende resolver, está íntimamente vinculada a lo anteriormente expresado, en la existencia de una manera de pensar, sentir y actuar bastante peyorativa con relación al impuesto; y en la necesidad de cambiar la forma paradigmática con que se aborda la cultura tributaria para transformarla en una manera efectiva de contribución que produzca, realmente, beneficios para todos. La mentalidad a cambiar involucra tanto al ciudadano contribuyente, como al ente recaudador o Administración Tributaria nacional para la cual se han de elaborar estrategias efectivas para que en ella se comience a fraguar el cambio de mentalidad, mediante acciones sencillas pero precisas entre su personal y dirigidas también a sus “contribuyente” involucrando al colectivo en genral.

De igual manera, la conciencia de una colectividad no se puede transformar de manera inmediata, menos aún, si no se le presentan elementos razonados y convincentes que los hagan pensar y asumir actitudes positivas para el comportamiento y el compartir en colectivo. En ese sentido, las estrategias que se vayan a implementar deben tomar en consideración aspectos, aunque variados muy precisos y específicos que combinen elementos gerenciales, así como de publicidad que calen en la forma de pensar del colectivo común, tanto como en el del ejecutivo o del profesional, al igual que en el ánimo del; pero de igual manera se deben involucrar a las acciones del ente gubernamental que exige el tributo para que se corresponda la exigencia con lo recaudado y responda consecuentemente al colectivo nacional de la recaudación realizada, empleando así mismo, la contraloría coscial.

En efecto, de manera clara, se busca cambiar la concepción como el ciudadano enfrenta el pago de los impuestos, a través de múltiples artilugios; conseguir que el empresario entienda que con su contribución está ayudando al progreso; que el profesional se dé cuenta que el impuesto pagado por las ganancias obtenidas contribuyen al bienestar social de todos como es la educación, salud, seguridad, infraestructura, ciencia y tecnología, entre otros. De manera que a todos les quede claro que una mentalidad de solidaridad y compromiso está relacionada con la tributación, si se fomenta la cultura tributaria.

De lo anterior, surgen las siguientes interrogantes de investigación:

¿Qué tipos de estrategias son más viables para el fomento de la cultura tributaria?

¿Cómo pueden los funcionarios y funcionarias de la Administración Tributaria Nacional mejorar y aplicar las estrategias que surjan?

¿De qué manera se puede involucrar al colectivo del estado Táchira para elaborar estrategias gerenciales que fomenten la cultura tributaria?

¿Cuales pueden ser los resultados al desarrollar la Contraloría Social como elemento apalancador de la cultura tributaria en el estado Táchira?

¿Cuáles pueden ser las técnicas más efectivas para validar las estrategias gerenciales que nazcan para fomentar la cultura tributaria?

Estas interrogantes y otras que surjan en le proceso de la presente investigación se buscará responderlas mediante la consecución de los siguientes Objetivos.

Objetivos de la Investigación

Objetivo General

Proponer Estrategias Gerenciales que contribuyan al fomento de la Cultura Tributaria.

Objetivos Específicos

-Evaluar las estrategias gerenciales implementadas hasta ahora, para el fomento de la cultura tributaria.

-Desarrollar la Contraloría Social como elemento apalancador de la cultura tributaria en el Estado Táchira.

-Construir con la participación del colectivo del Estado Táchira y con los funcionarios del SENIAT, estrategias gerenciales para el fomento de la cultura tributaria.

-Evaluar las estrategias gerenciales desarrolladas para la construcción colectiva de la cultura tributaria en el Estado Táchira

Justificación de la Propuesta

Las evidencias recientes muestran que un estudio acerca de la tributación implica conocer las reacciones que ésta provoca en la ciudadanía. La institución del impuesto ha evolucionado durante siglos y a pesar de la progresiva infraestructura y administración aparejada a su creación y mantenimiento, aun no se deslastra de la representación colectiva que los individuos de ella se han formado en las distintas épocas, en medio de diferentes regímenes políticos y ambientes culturales. Si los significantes o relaciones preceden a los significados, entonces respecto al impuesto, la historia antigua y aún la reciente muestran que esas relaciones siempre se han desenvuelto en medio de una fuerte carga negativa frecuentemente asumida como una coacción odiosa. Sobre el impuesto en general abundan en el verbo del hombre de la calle, en diferentes sociedades, alusiones despectivas que dan señas de su incidencia y peso en la vida cotidiana.

La visión negativa que se tiene del tributo, se ha convertido en un paradigma casi ancestral que de una u otra forma necesita ser cambiado para beneficio de los ciudadanos. De ahí la importancia de la presente investigación cuando se propone buscar la manera de superar esa cultura tributaria negativa por un paradigma más consensuado con el cual se den beneficios mutuos; para la ciudadanía como para los entes gubernamentales de la tributación, quienes al final son los verdaderos y grandes beneficiarios, como es la de proponer estrategias gerenciales que coadyuven a la formación del contribuyente en Venezuela, incentivando una cultura tributaria positiva y de participación. Como es evidente este mismo propósito, implica la dimensión educativa en su concepción más amplia de formación; por lo tanto se estarán conjugando dos elementos que en la actualidad se están imponiendo a nivel gubernamental y empresarial, la gerencia y la capacitación del recurso humano y la educación bajo la perspectiva de la gerencia empresarial, buscando optimizar el ejercicio de ambas con la complementación de la otra parte.

Desde le punto de vista teórico se aportará nueva información sobre los contenidos de la cultura tributaria y las estrategias para la formación del contribuyente, proponiendo soluciones a una problemática y organizando una información que se encuentra muy dispersa y poco utilizada en el mismo ámbito gubernamental. De igual manera al tratarse el tema sobre estrategias gerenciales se toca lo relacionado a la administración a la cual también está aportando interesantes conocimientos sobre nuevas formas de encarar las estrategias administrativas. Sin embargo, es necesario aclarar que no se genera teoría específica sobre estos tópicos pues la que existe es valedera para apoyar el incentivo y el fomento de la cultura tributaria.

Metodológicamente se están aportando, técnicas, instrumentos y herramientas valiosas, mediante la elaboración de un conjunto de estrategias que se espera coadyuven para el ejercicio del desempeño gerencial en un campo poco competido y poco abordado con efectividad; por lo menos para el caso venezolano, en lo tocante a la concienciación del pago del tributo, que hasta el momento ha venido siendo tratado de manera punitiva. Por esto, la presente tesis se propone producir innovación, como tesis doctoral, en la elaboración y utilización de estrategias, actividades y acciones hasta ahora no utilizadas en campos tan diversos como el educativo, el gerencial, tributario y colectivo.

Institucionalmente se justifica la investigación por cuanto cumple con los requisitos que exige la Universidad para el doctorado, enmarcándola en línea de Investigación que propone la Universidad, denominada: Gerencia y Prospectiva para la Educación del III Milenio; lo cual le proporciona consistencia a la misma. Y, desde el punto de vista de la institución nacional, los organismos encargados de la tributación podrán tener una herramienta con la cual abocarse a mejorar la cultura tributaria; lo mismo repercutirá socialmente ya que coadyuvará a la colectividad a ir transformando su mentalidad hacia la solidaridad y la democracia realmente participativa, hacia un desarrollo endógeno, buscando se convierta en beneficio fundamental para el colectivo nacional como beneficiarios mediatos del presente trabajo, ya que los inmediatos son los entes gubernamentales.

Supuestos de la Investigación

En este contexto, se tratarán aspectos de relevancia epistemológica y metodológica, enfatizándose en que toda investigación se hace evidente la toma de decisiones en materia de cómo enfrentar la difícil tarea de producir conocimiento, lo cual es imprescindible identificar el paradigma o enfoque epistemológico, que permite determinar la naturaleza de la realidad indagatoria, así como también precisar rigurosamente la vía metodológica para comprender y explicar los elementos que están en esa realidad y su manera de interactuar.

En consecuencia, se determinan los principales conceptos, definiciones y teorías que sustentarán la investigación en sus diferentes posturas, interpretaciones y análisis a los que se llegará. Así, los aspectos que se desarrollarán son la Cultura tributaria, las Estrategias gerenciales; en este punto se relacionará también sobre la formación (educación) del contribuyente.

En relación a las fuentes que proveerán la información necesaria y pertinente, para el desarrollo del trabajo en curso, inicialmente y para efectos de este informe se relacionarán las fuentes secundarias basadas en la documentación impresa buscada y obtenida por diversos medios, entre ellos, además de los textos relacionados, consultas a expertos por medios escritos y la información obtenida por medio de las consultas a Internet.

Por su parte, las fuentes primarias se estarán sustentando según autores expertos en metodología de la investigación, tanto cuantitativa como cualitativa, por medio de la técnica de la observación participante por parte de la investigadora y en la técnica de la entrevista a profundidad que se aplicará a expertos en: Estrategias Gerenciales y a algunos gerentes y funcionarios del SENIAT; y de ser posible a Profesores universitarios, como garantes de las teorías más usadas y manejadas en las casas de estudios superiores. Igualmente se empleará le técnica de la encuesta, mediante un cuestionario como instrumento para obtener la opinión de los contribuyentes; así como también a expertos en mercadeo.

De las fuentes secundarias además de las ya mencionadas anteriormente se tienen varias, las que se han consultado y referido en este proyecto se presentan al final del mismo, sin querer afirmar que se agote la búsqueda necesaria. Se presentan a continuación algunos principios, definiciones y teorías como fundamento epistemológico para el trabajo a desarrollar, con las cuales se podrá dilucidar, con mayor claridad la consecución del trabajo.

encontró ninguna investigación relacionada con la cultura tributaria y el desarrollo de estrategias para la formación del contribuyente. Por consiguiente, se tuvo que desglosar para hacer la búsqueda por separado: De tesis que hablaran de la cultura tributaria por un lado y estrategias gerenciales para la formación del contribuyente, por el otro o sobre estrategias gerenciales; o sobre formación o capacitación del contribuyente. Se encontró muy poco en lo que respecta con el nivel de doctorado. Es probable que la búsqueda no fuera lo más exhaustiva posible, por eso reduciendo más el campo de búsqueda se encontró lo siguiente:

Lugo, J. (1999) en su trabajo de grado denominado “Problemática en la Ejecución de Modelos de Planificación Estratégica desarrollado en otros Países para aplicarlos en Venezuela”; tuvo como objetivo de investigación Analizar la “Problemática en la Ejecución de Modelos de Planificación Estratégica desarrollado en otros Países para su posible aplicación en Venezuela”, elaborado en la Universidad Central de Venezuela, en su modalidad de investigación operativa, bajo la modalidad de proyecto factible. Se aplicó un instrumento de elaboración propia de análisis y entrevistas a expertos para verificar la factibilidad de aplicación. En conclusión el autor dice estar en poder de adecuar y crear modelos que se ajusten a las realidades del contexto de nuestro país, lo cual tiene una relación en cuanto al sentido general, la estrategia constituye el arte de dirigir un conjunto de operaciones orientadas al logro de un objetivo, vinculado a la planificación, la estrategia hace referencia a los cursos de acción procedentes que hay que establecer para llegar a determinados objetivos y metas.

La vinculación del trabajo presentado con la investigación que se pretende realizar estriba, fundamentalmente en el aspecto de planificación estratégica, en cuanto el trabajo a presentar propone estrategias gerenciales y el que se data como antecedente habla de modelos de planificación estratégica, brindando una gama de posibilidades presentadas en otras latitudes que pudieran servir para aplicar en el país.

Igualmente, Valente, M. R. y Soto, A. (2006), en tesis doctoral presentada ante la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales, Universidad del Zulia titulada “Estrategias gerenciales de vinculación entre institutos universitarios de investigación y organismos del sector público regional”. El objetivo de esta investigación fue la determinación de estrategias gerenciales que faciliten la vinculación entre los institutos universitarios de investigación y los organismos del sector público regional. Para lograr este objetivo se estudiaron dos poblaciones constituidas por los directores e investigadores de los diferentes institutos de investigación de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales (FCES) de la Universidad del Zulia (LUZ), y por los secretarios y directores de las unidades ejecutoras y asesoras dependientes de la Gobernación del estado Zulia, en un periodo de doce (12) meses. Los resultados de esta investigación clasificada como descriptiva, transversal y de campo revelan que la vinculación entre estos actores es deficiente, ocasional y sin orientaciones que viabilicen una gestión efectiva de este proceso complejo. Por lo tanto es necesario poner en práctica determinadas estrategias gerenciales con la finalidad de lograr una vinculación efectiva entre las partes, dentro de un contexto que asegure beneficios para ambos sectores.

Esta tesis tiene relación con la presente en la elaboración de estrategias gerenciales para solventar una situación problemática entre entes gubernamentales, relacionados con una cultura que se ha impuesto y que ha acarreado problemas que se hace necesario superar, buscando igualmente beneficios para las partes involucradas.

En ese orden de ideas, Cadagán G., M. (2003) presentó un trabajo ante la Universidad Bicentenaria de Aragua, Facultad de Ciencias Administrativas y Sociales que lleva por título “Estrategias gerenciales para la formación permanente y el desarrollo de recursos humanos en Banesco Banco Universal en las agencias de Maracay”. El propósito de esta investigación se enmarca en diseñar un cuerpo de Estrategias Gerenciales para la formación permanente y el desarrollo de recursos humanos en Banesco, Banco Universal en las agencias de Maracay; estas estrategias permitirán lograr una efectiva participación de los empleados de Banesco en el proceso de adiestramiento, como parte de su formación permanente y aprendizaje organizacional, los núcleos temáticos que se presentan: son la estrategia y su relación con el campo de los recursos humanos, la planificación estratégica y su enfoque en el área de recursos humanos, departamento de recursos humanos, la formación permanente, formación profesional, desarrollo profesional, entrenamiento y finalmente, los factores esenciales de éxito para las personas que se desempeñan profesionalmente en una organización.

La Vinculación de esta investigación con el presente trabajo, estriba en la propuesta de estrategias gerenciales al mismo tiempo vinculadas a la capacitación de un personal, involucrando la parte educativa o de formación como también se plantea en la que se está realizando instando a la mejora de la gerencia de una institución empresarial.

Teorías gerenciales

Desde inicios de la administración se propusieron un conjunto de teorías que fueron dando consistencia a los procesos empresariales para mejorar el desempeño de los gerentes, directivos y ejecutivos de las grandes y medianas empresas. A medida que se fue avanzando, la praxis de la gerencia empresarial fue transformándose y haciéndose más compleja por lo que ameritó que se siguiera investigando, experimentando y mejorando las condiciones; esto a su vez produjo la revisión de las teorías y concepciones propuestas y por consiguiente la aparición de nuevas perspectivas para la administración gerencial y por ende de nuevas teorías actualizadas. Son bastantes, pero aquí solo se tratarán sintéticamente aquellas que se relacionen y aporten elementos para las estrategias gerenciales que coadyuven a la formación de una cultura de tributación.

Al respecto, Douglas Mc Gregor presenta una de las proposiciones más acertadas y aún vigentes para los procesos administrativos gerenciales para las empresas. La teoría de Mc Gregor está basada fundamentalmente en dos concepciones: la primera la teoría de los valores y acciones, de Marx Weber, en el cual los valores del supervisor con respecto a la naturaleza del comportamiento, determina sus acciones y procesos de ejercer el mando, tomar decisiones y motivar; y la segunda es la tesis de Abraham Maslov, sobre la jerarquía de las motivaciones, clasificando dos tipos de supervisores: El pesimista tradicional o tayloriano con poca confianza en el trabajador, al que coloca en la denominada teoría "X"; y el optimista, confía en el trabajador y piensa que el ser humano tiene amor y se auto realiza en el desempeño de sus tareas, este tipo de supervisor constituye la teoría "Y".

Lógicamente no puede faltar aquí un sencillo recuento, como base fundamental de todas, la teoría clásica de la Administración, la madre de todas las teorías administrativas. La teoría clásica de la administración fue desarrollada por el francés Henri Farol; el cual hace énfasis en la estructura que la organización debería poseer para ser eficiente. Pero la postmodernidad no podía dejar de estar presente con una propuesta que revolucionó el concepto administrativo de la gerencia empresarial; dentro de ese paradigma propio de las postrimerías del siglo XX surge la llamada Reingenieria (BPR: BUSINESS PROCESS REENGINERING) Corriente o escuela del pensamiento administrativo, producto del postmodermismo industrial. Se inicia en Estados Unidos en la última década del siglo XX. Tiene como planteamiento fundamental superar los supuestos tradicionales sobre como hacer las cosas en las organizaciones, con énfasis en los negocios, para encontrar mejoras espectaculares que les permitan a las empresas desarrollar ventajas competitivas difícilmente superables, o recuperarse ante las crisis económicas por falta de competitividad.

Las fases de la reingeniería son tres: La primera descubrir visión, es decir, modificar los procesos, considerando la nueva tecnología de la informática, y los impactos que tendrá en el futuro en un mundo globalizado y dentro del libre comercio. La segunda fase es el rediseño, estableciendo los nuevos procesos por medio de la nueva tecnología y reestructuración de la empresa. Y finalmente la puesta en marcha con estándares e indicadores rigurosos de productividad y calidad para potencializar el negocio. (Hammer, M. y James Champú. 1996)

Uno de los aspectos interesantes que destacan en esta propuesta de la reingeniería es el OUTSOURCING el cual se concibe como la producción, comercialización o elaboración y/o no sustantivas. Es como una subteoría que se adhiere a cualquiera que proponga la mejora de las condiciones de la gerencia estratégica. También se define como: la segregación de actividades y/o departamentos de la empresa a fuentes externas, para que realicen el trabajo bajo condiciones perfectamente especificadas en tiempo de entrega, calidad, costo, con garantías y/o penalizaciones en caso de incumplimiento. El termino significa out, fuera; sourcing, fuente.

Esta metodología estratégica, se presenta aquí, por considerarla como una de las técnicas que se pudieran asumir para la propuesta que se hace con relación al ente exigente de la tributación como una manera de aligerar y optimizar el trabajo de concienciación de la ciudadanía, para que todo el peso del trabajo y la responsabilidad no recaiga solo sobre el SENIAT y sus funcionarios.

Esta es una de las teorías que se tomarán en consideración para elaborar las estrategias y proponer a la Administración Tributaria Nacional como un manera de diversificación de acciones, sin que por eso el Estado pierda el control de las acciones y del recaudo puesto que las actividades, como se puede apreciar por lo expuesto, convirtiéndolo, no a productos tangibles sino a servicios, productos intangibles pero reales; de esta manera, una empresa se puede encargar de todo lo relacionado con la elaboración de las estrategias, preparación del personal necesario y del material de apoyo y de la logística, para que los funcionario se encarguen de la parte recaudativa, de manera parecida como se está utilizando a las entidades bancarias para recaudar el monetario.

Igualmente, se tiene el EMPOWERMENT, es otra de las herramientas de las que se vale la reingeniería. Consiste en ampliar el tramo de control, es decir, el número de personas, unidades y equipos supervisados y lo faculta para tomar decisiones del objetivo y la visión de negocio. El Empowerment, es un proceso estratégico que busca una relación de socios entre la organización y su gente, aumentar la confianza responsabilidad autoridad y compromiso para servir mejor al cliente.

Finalmente se proponen dos metodologías insertas en la teoría de la reingeniería como son el Outsourcing y el Empowerment, en el aspecto de que presentan técnicas muy eficaces para la intención de la presente investigación. Concretando, el Outsourcing es como una subteoría que se adhiere a cualquiera que proponga la mejora de las condiciones de la gerencia estratégica. También se define como: la segregación de actividades y/o departamentos de la empresa a fuentes externas, para que realicen el trabajo bajo condiciones perfectamente especificadas en tiempo de entrega, calidad, costo, con garantías y/o penalizaciones en caso de incumplimiento. En ese sentido, la elaboración y aplicación de las estrategias pueden, perfectamente dejarse a empresas especializadas externas al SENIAT, para efectos de la neutralidad. Dichas empresas se encargarían de los aspectos de organización, preparación de personal para su optimización, montaje de logística dejando la parte recaudativa a los funcionarios.

La otra metodología es el Empowerment que implica disminución de mandos medios y renuncia de autoridad de los mismos. Es un proceso estratégico que busca una relación de socios entre la organización y su gente, aumentar la confianza responsabilidad autoridad y compromiso para servir mejor al cliente. Aunque esto se esté cumpliendo en parte en el ente gubernamental encargado de la tributación, es una manera de aligerar los procesos y asegurar disminución de la corrupción y justicia en la aplicación del control necesario. Lo mismo contribuirá a compartir el liderazgo y las tareas administrativas, ya que los miembros tienen facultad para evaluar y mejorar la calidad del desempeño y el proceso de información, muy necesarios.

Por último se propone el Benchmarking como una manera de buscar la eficiencia en el proceso de fomentar la cultura tributaria, pues como una metodología y conjunto de técnicas para la implementación de estrategias gerenciales son muy útiles y aplicables a lo que se pretende en la investigación en curso. El Benchmarking es un proceso sistemático y continuo para “comparar nuestra propia eficiencia” en términos de efectividad, calidad y prácticas con aquellas compañías y organizaciones que representan la excelencia, por lo tanto, ayuda a tener un desempeño excelente.

Estas teorías se combinarían para armar el conjunto de estrategias gerenciales necesarias que se presentarán a la Administración Tributaria Nacional que contribuirá al fomento de la cultura tributaria. Estas teorías fueron elegidas de un conjunto mayor, del cual aquí se expusieron unas y luego, por efectos metodológicos, se delimitó a las consideradas más útiles que pueden aportar realmente una ayuda.

Estrategias Gerenciales

La Administración antes de llegar a ser la disciplina que conocemos, antes de independizarse como ciencia liberal, ha tenido muchas influencias: filósofos, iglesia católica, psicólogos, sociólogos, economistas, empresarios y militares. Indudablemente los militares han contribuido con muchos aportes a la ciencia de la Administración, entre las cuales tenemos: organización lineal, mando, jerarquía, autoridad, delegación, dirección, centralización, descentralización, Estado Mayor (Staff), disciplina, liderazgo, estrategia y táctica. La estrategia es el aporte de las organizaciones militares que vamos a comentar a continuación, significando que las milicias han estado siempre forzadas a manejar grandes cantidades de recursos logísticos y personal, por lo tanto, han tenido que desarrollar principios de administración.

En ese contexto, la estrategia para la administración básicamente se entiende a la adaptación que se hace de los recursos y habilidades de la organización al entorno cambiante, aprovechando las oportunidades y evaluando los riesgos que se presentan en función de objetivos y metas. Se recurre a las estrategias en situaciones inciertas, cuando éstas no están estructuradas, no son controlables, es decir en aquellas situaciones donde hay otro bando cuyo comportamiento no podemos pronosticar. Tener un propósito estratégico implica tener una visión sobre el futuro; esto debe permitir orientar, descubrir y explorar. (Kim Warren 2004)

Por su parte, La Gerencia Eestratégica puede definirse como la formulación, ejecución y evaluación de acciones que permitirán que una organización logre sus objetivos. La formulación de las estrategias incluye la identificación de las debilidades y fortalezas internas de una organización, la determinación de las oportunidades y amenazas externas de una empresa, el establecimiento de misiones de la compañía, la fijación de objetivos, el desarrollo de estrategias alternativas, el análisis de dichas alternativas y la decisión de cuales escoger. Es un proceso apasionante que permite a una organización ser proactiva en vez de reactiva en la formulación de su futuro.

Igualmente, El proceso de Gerencia Estratégica se puede describir como un enfoque objetivo y sistemático para la toma de decisiones en una organización. La GE no es una ciencia pura que lleve a un enfoque concreto tipo “uno, dos, tres, cuatro”. Se trata más bien de un intento por organizar información cualitativa y cuantitativa, de tal manera que permita la toma de decisiones efectivas en circunstancias de incertidumbre. Las decisiones estratégicas se basan más en criterios y análisis objetivos que en las experiencias pasadas propias, o en juicios del pasado o en sentimientos “orgánicos”. Esto a diferencia de decisiones puramente intuitivas.

En relación a las estrategias, sobre todo de las administrativas y empresariales, se vinieron destacando un cúmulo de personajes, gerentes, presidentes de empresas, teóricos de la administración, líderes y pensadores, a quienes se les ha llamado “Gurúes” de la estrategia empresarial. Son muchos, aquí sólo se tratará a aquellos más representativos y actuales que puedan proponer algo útil para la prosecución del presente trabajo y de los cuales se pueden obtener aportes que sirvan de guía para la elaboración de las estrategias pertinentes al trabajo en curso.

Se comenzará con el guru Michael Porter. Para este teórico "La esencia de la estrategia es elegir una posición única y valiosa basado en sistemas de actividades que son mucho más difíciles de armonizar". (The Handy Guide 2005)

También se eligió a Gary Hamel. Por su parte, Hamel afirma que las empresas se preocupan más en la reducción de costos que en la misma producción y esto se debe a que su visión estratégica es demasiado limitado, llega a la conclusión que el estratega debe ser un revolucionario, alguien que rompa los esquemas, sólo así se conseguirá reinventar el sector y hacerlo más rentable: "hacer estrategia tiene que ser subversivo, tanto con relación a las normas internas de la empresa como con las de la industria". (Ib.)

Iguañmente se destaca Kenichi Ohmae, de Japón. El Dr. Ohmae recomienda que los estrategas usen como método un proceso de abstracción, para mostrar que pasaría en caso que, por ejemplo, una empresa otrora fuerte y con larga trayectoria en el mercado, empiece a mostrar signos que su vigor competitivo declina. Ohmae recomienda que el primer paso en el proceso de abstracción sea usar las tormentas de ideas y las encuestas de opinión para reagrupar y particularizar los aspectos en los cuales la empresa está en desventaja frente a sus competidores. Una estrategia de negocios exitoso, dice en la “Mente del estratega”, “no viene de un análisis riguroso, sino de un proceso de pensamiento que es básicamente creativo e intuitivo más bien que racional". (The Handy Guide 2005). Otros dos de los grandes Gurúes NorteAmericanos son Henry Mintzberg y Peter F. Drucker.

Según estos expertos antes mencionados, evaluar las estrategias es fundamental, revisando el desempeño de las mismas para realizar los ajustes pertientes. Implica el direccionamiento estratégico y el desempeño de la estrategia considerando los resultados obtenidos, la influencia de las condiciones cambiantes del entorno, los procesos de innovación y las oportunidades que se ofrezca el mercado. La evaluación proactiva permanente, es necesaria; por que la visión, la misión (razón de ser del negocio), los objetivos, la estrategia y el enfoque de la empresa a la implantación nunca terminan de evolucionar

Así, para la evaluación, debe haber un equipo de alta gerencia evalué y controle la ejecución de estrategia y en forma colectiva; se debe hacer el examen de las bases subyacentes en la estrategia de una empresa, la comparación de los resultados reales con las metas esperadas. Realización constante del análisis de factores internos y externos. Lo mismo se puede hace mediante mesas de trabajos y paneles, con el colectivo y los entes encargados. Así mismo, es necesario realizar mediciónes del desempeño organizativo para la implementación de acciones correctivas de acciones correctivas; por eso, la evaluación de estrategias debe realizarse en forma continua.

La Cultura Tributaria

El uso de la palabra cultura fue variando a lo largo de los siglos. En el latín hablado en la Roma antigua y durante buen tiempo de la edad media, significaba inicialmente "cultivo de la tierra", y luego, por extensión metafóricamente, "cultivo de las especies Humanas". Alternaba con civilización, que también deriva del latín y se usaba como opuesto a salvajismo, barbarie o al menos rusticidad. Civilizado era el hombre educado, que vivía en buenas condiciones y dominaba el saber.

Las nuevas corrientes teóricas de sociología y la antropología contemporáneas redefinieron este término, contradiciendo la conceptualización Romántica. Se entiende cultura en un sentido social. Cuando se dice " cultura China", " cultura Maya" se está haciendo uso distinto de aquel, se refiere a los diversos aspectos de la vida en esas sociedades. En general, hoy se piensa en la cultura como el conjunto total de los actos humanos en una comunidad dada, ya sean éstos prácticas económicas, artísticas, científicas o cualesquiera otras. Toda práctica humana que supere la naturaleza biológica es una práctica cultural.

Este sentido de la palabra cultura implica una concepción mucho más respetuosa de los Seres Humanos. Primero, impide la discriminación entre "hombres cultos" y "hombres incultos" que el término podía tener desde el romanticismo; se hablará de diferencias culturales, en todo caso. Segundo, también evita la discriminación de pueblos que, como los nativos de América, fueron vistos por los europeos como "salvajes" por el solo hecho de tener "cultura" distinta, así como otras culturas, sobre todo del sudeste asiático y del pacífico sur.

Resumiendo, este uso actual del término cultura designa, como se dijo arriba, el conjunto total de las prácticas humanas, de modo que incluye las prácticas: económicas, políticas, científicas, jurídicas, religiosas, discursivas, comunicativas, sociales en general, bien sea de un colectivo muy amplio o de dimensiones medianas, o más restringido e incluso el individuo. Algunos autores prefieren restringirse el uso de la palabra cultura a los significados y valores que los hombres de una sociedad atribuyen a sus prácticas; podría decirse también a la manera como se “maneja” un paradigma.

Además, no se puede negar que en este proceso de formación paradigmática de la cultura, la formación de un paradigma o la creación de una cultura con todo lo que ella implica, ha cumplido un rol fundamental como mecanismo de socialización, sobre todo en los últimos siglos, cuando las nuevas corrientes sociales han impuesto un comportamiento sui géneris a los colectivos; y los estados se han encargado de conducirla cada vez más, haciendo que los gobiernos propongan e impongan directrices sociopolíticas. Esas mismas pueden ser utilizadas como herramientas para mejorar la concepción de la cultura tributaria.

Se entiende aquí por cultura tributaria como el conjunto de imágenes, valores, creencias y actitudes compartidas por una sociedad respecto a la tributación y las leyes que la rigen, lo que conduce al cumplimiento permanente de los deberes fiscales; y el conjunto de prácticas desarrolladas a partir de estas representaciones. La cultura tributaria está hecha de un conjunto heterogéneo de informaciones, prácticas y acontecimientos de referencia vinculados entre si por la forma en que se articulan alrededor de una representación dominante. Por otra parte, hablar de cultura tributaria implica referirse a cómo los ciudadanos se representan en el mundo político y cómo participan en él.

Esta es la razón por la cual cuando se estudia la cultura se prefiere al segundo sentido de los párrafos mencionados, el de los significados y valores que los hombres atribuyen a su praxis;así, en las ciencias sociales, el sentido de la palabra cultura es más amplio, la cultura abarca el conjunto de las producciones materiales (objetos) y no materiales de una sociedad (significados, regularidades normativas creencias y valores). En este caso específico el de cultura referido a la tributación o pago de impuesto, que se busca cambiar de una concepción peyorativa a otra positiva para el beneficio de todos.

Entre otros, estos son: Un estado desarrollado de la mente. (Utilizamos este significado para decir que una persona sabe mucho o que conoce de arte o que se relaciona con alguna de estas actividades). (Resultado). Los procesos por los cuales se alcanza ese desarrollo o estado, ("Los intereses Culturales"; "las actividades Culturales") (camino; proceso) y los productos a través de los cuales se alcanza dicho desarrollo (básicamente, los considerados productos culturales, como los cuadros las obras musicales y las obras literarias) (medios que ayudan al camino).

La Cultura como Contexto de Producción e Interpretación de Significados

Algunas definiciones

La cultura o civilización, en sentido etnográfico amplio, es aquel todo complejo que incluye el conocimiento, las creencias, el arte, la moral, el derecho, las costumbres y cualesquiera otros hábitos y capacidades adquiridos por el hombre como miembro de la sociedad.

Al respecto Edward Tylor .citado por Vega, A. (2003).

La cultura incluye todas las manifestaciones de los hábitos sociales de una comunidad, las reacciones del individuo en la medida en que se van afectadas por las costumbres del grupo en que vive, y los productos de las actividades humanas en la medida que se van determinadas por dichas costumbres (p.53)

En relación a lo afirmado por el autor, por una parte, no es posible controlar la evasión fiscal que representa miles de millones de bolívares, así como persuadir a los ciudadanos de tributar con generosidad y justicia, si no se logra forjar una verdadera cultura tributaria, que no existe en este país. Y para ello, se requiere de una política formativa y divulgativa cimentada en una profundización de la cultura y la ética cívica. Por otra, con el actual esquema tributario no se podrá disponer de los recursos para una cultura pública de calidad y al alcance de todos (as); pues son costumbre profundamente arraigadas, y el cambio en un parte de la cultura involucra el resto de la misma.

Para forjar una cultura tributaria se requiere también de un Estado que rinda cuentas claras a los ciudadanos del uso que le está dando a los recursos que ellos aportan; asimismo que se fortalezca a los gobiernos locales y que las comunidades tengan una participación cualitativa en la formulación de las políticas de desarrollo local; esto es parte de la cultura. Por otra parte, el concepto de servicio público no debe abaratarse, como sucede cuando al usuario se le trata como un cliente de segunda categoría. Sólo es eficiente el servicio que humaniza. Ser tratado con dignidad y con servicios de calidad es una condición para que el ciudadano sienta que vale la pena tributar con generosidad, a la vez que va comprendiendo la necesidad de la tributación. (Vega, A. 2003)

Entonces, para efectos de este trabajo, se prefiere el segundo sentido de los mencionados, párrafos arriba; el de los significados y valores que los hombres atribuyen a su praxis,^;así en las ciencias sociales, el sentido de la palabra cultura es más amplio, la cultura abarca el conjunto de las producciones materiales (objetos) y no materiales de una sociedad (significados, regularidades normativas creencias y valores) porque la cultura tributaria es ese conjunto de producciones no materiales de una sociedad en este caso la venezolana, sobre un aspecto muy específico la tributación, la cual esta basada en regularidades normativas creencias y valores.

En ese sentido, el desarrollo de una cultura tributaria debe propender a formar ciudadanos que, aparte de reconocer como necesarias las normas y leyes que regulan la vida en sociedad, comprendan e internalicen el sentido de las obligaciones y los compromisos que ellas generan para la vida cotidiana.

Por consiguiente es necesario señalar que el desarrollo de la cultura tributaria es formación ciudadana porque compete al ejercicio de una ciudadanía responsable y como tal, está en íntima relación con la formación ética. Una ciudadanía responsable necesita, entre otras cosas, estar asentada en criterios de convivencia que refuercen valores como la justicia, la solidaridad, la cooperación, a partir, no sólo del respeto y el ejercicio de los derechos, sino también del cumplimiento de las obligaciones y compromisos como integrantes de una comunidad. Derechos y obligaciones son las caras de la misma moneda, y esto rige tanto para el Estado como para los individuos que lo conforman.

Se plantea así, el desarrollo e implementación de una nueva cultura tributaria como un punto de encuentro entre la Formación Ética y el ejercicio de la Ciudadanía. Un aspecto central lo constituye la comprensión de las normas que regulan la vida colectiva y esto exige un proceso que incluye su conocimiento, su respeto, su comprensión y su aceptación reflexiva. También supone eventualmente su crítica y la construcción colectiva y consensuada de normas más adecuadas a la situación. Además, requiere distinguir entre las normas sociales y las jurídicas que permiten establecer la diferencia entre las necesidades humanas básicas y los intereses de los diversos grupos sociales.

Lo que se pretende con la presente propuesta es procurar el desarrollo de una actitud crítica y reflexiva frente a los valores y normas que posibilitan un ejercicio responsable y autónomo de la ciudadanía; aunque se puede trabajar en tres aspectos importantes como son: Formación en valores, Convivencia democrática y hacia una cultura tributaria, es solo en esta última que se hace el énfasis.

Fundamento Jurídico

Con relación a la cultura tributaria o a la formación del ciudadano sobre la tributación es poco lo que las leyes y códigos establecen, por eso más como un requisito se toman en consideración los siguientes:

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) en la disposición quinta, concepto de preeminencia del Estado sobre los contribuyentes y la apreciación de insuficiencia del Código Orgánico Tributario vigente para la fecha, en el que dispone a la Asamblea Nacional la reforma del mencionado Código, el cual adopta una tendencia punitiva en la reforma del (2001) publicado en Gaceta Oficial Nº 37.305 de fecha 17 de octubre de 2001, que parece orientada a dar a las sanciones pecuniarias una finalidad recaudatoria, especialmente si se toma en cuenta el elevado monto de muchas de ellas.

Por lo que el Código Orgánico Tributario (2001), es una herramienta de lucha para el combate de la evasión fiscal frente a la escasa cultura tributaria de los contribuyentes y el loable propósito de la rectificación de alguna actitud remisa al cumplimiento voluntario y adecuado de las obligaciones tributarias del contribuyente, mediante la aplicación de la normativa contenida en el Título III De los Ilícitos Tributarios y las sanciones.

CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

Experiencialmente la metodología se considera, por definición, la vía que se ha de seguir en el proceso de investigación para lograr un conocimiento seguro y confiable. Desde este entendido, se describe y argumenta en el presente capítulo el enfoque cuya orientación permitirá abordar la praxis o aplicación de la misma. Las bases teóricas metodológicas están llamadas a sentar las bases para realizar una buena justificación del trabajo de campo. Entonces,el proceso a seguir para aproximarse a la realidad, estará conformado por los siguientes apartados o separatas. Entre las más importantes: Naturaleza del Estudio, El Escenario, Población y Muestra y Técnicas e Instrumentos de Recolección de Información.

Naturaleza del Estudio

Otros autores llaman también, a esta parte, tipo de investigación o diseño a seguir para la consecución de la investigación. Para el caso específico del presente trabajo se ubica en el enfoque interpretativo enmarcado en el paradigma pospositivista en la modalidad cualitativa; dentro de la cual se encuentran un grupo de metodologías que se pueden seguir para elaborar una investigación. Todas ellas con unos lineamientos muy específicos, en modalidad que difiere a la cuantitativa.

Al respecto, de lo anteriormente expresado, Martínez, M. (2000) aclara:

El Diccionario de la Real Academia define la cualidad como una manera de ser de una persona o cosa (2ª.acepción), y el diccionario que acompaña a la Enciclopedia Británica dice que la cualidad “es aquello que hace a un ser o cosa tal cual es” (1ra. Acepción, entre 11).Es esta acepción, en sentido propio, filosófico, la que se usa en el concepto de metodología cualitativa. No se trata, por consiguiente, del estudio de cualidades separadas o separables; se trata del estudio de un todo integrado que forma o constituye una unidad de análisis y que hace que algo sea lo que es: una persona, una entidad étnica, social, empresarial, un producto determinado, etc; aunque también se podría estudiar una cualidad específica, siempre que se tengan en cuenta los nexos y relaciones que tiene con el todo, los cuales contribuyen a darle su significación propia. (p.173).

Desde esta perspectiva, se enfocará la investigación desde un punto de vista fenomenológico y mediante una metodología etnográfica de investigación, considerando la perspectiva planteada por Taft (citado por Hurtado Y Toro, 1999) quien dice que la investigación etnográfica es un estudio exhaustivo de los eventos que ocurren en la vida de un grupo (sea éste grupo “micro” o “macro”) “con especial consideración de las estructuras sociales”, las interrelaciones funcionales y la conducta de los sujetos como miembros del grupo, así como sus interpretaciones y significados de la cultura a la que pertenecen

En relación al concepto etnografía Martínez (2000) afirma que dentro de las metodologías cualitativas, el enfoque etnográfico, quizá, sea uno de los más antiguos. Aunque los antropólogos han desarrollado, sobre todo en el siglo XX sus procedimientos metodológicos e interpretativos, la etnografía, de acuerdo a este autor, quien más le ha dedicado a esta forma de investigar, lo siguiente:

Etimológicamente, el término etnografía significa la descripción (grafé) del estilo de vida de un grupo de personas habituadas a vivir juntas (ethnos). Por tanto, el ethnos, que sería la unidad de análisis para el investigador, no sólo podría ser una nación, un grupo lingüístico, una región o una comunidad, sino también cualquier grupo humano que constituya una entidad cuyas relaciones estén reguladas por la costumbre o por ciertos derechos y obligaciones recíprocos. Así, en la sociedad moderna, una familia, una institución educativa, un aula de clase, una fábrica, una empresa, un hospital, una cárcel, un gremio obrero, un club social, etc. son unidades sociales que pueden ser estudiados etnográficamente. Y, en sentido amplio, también son objeto de estudio etnográfico aquellos grupos sociales que, aunque no estén asociados o integrados, comparten o se guían por formas de vida y situación que los hacen semejantes, como los alcohólicos, los drogadictos, los delincuentes, los homosexuales, las meretrices, los mendigos, etc. (p.30)

El enfoque etnográfico se apoya en la convicción de que las tradiciones, roles, valores y normas del ambiente en que se vive se van internalizando poco a poco y generan regularidades que pueden explicar la conducta individual y de grupo en forma adecuada. En efecto, los miembros de un grupo étnico, cultural o situacional comparten una estructura lógica o de razonamiento que, por lo general, no es explícita, pero que se manifiesta en diferentes aspectos de su vida.

En efecto, la metodología etnográfica propone que luego de haberse hecho el diagnóstico necesario, el cual se realizó ya, llevando a hacer la investigación sobre la cultura tributaria y seguidamente al planteamiento que se esta presentando. Pide al investigador ser muy descriptivo, haciendo acopio de gran cantidad de información empleando técnicas para la recolección de información, desde la documentación suficiente, como entrevistas, encuestas y cuestionario si fuere necesario.

El Escenario

Dentro de las investigaciones del método cualitativo. Un segundo paso es el denominado escenario; el mismo hace referencia a la ecología de la investigación; esto es, al ambiente o medio sociogeográfico donde se va a realizar ésta y de donde van a salir los informantes o población y muestra con los cuales se va a trabajar, a fin de obtener los datos necesarios para la investigación. En este caso, se delimita un espacio geográfico cultural que será el ámbito donde se moverá el investigador para llevarla a efecto.

En este orden de ideas, como se trata de la cultura tributaria y la formación del contribuyente en Venezuela, el escenario debería ser todo el país; pero esto no es posible, puesto que resultaría un medio sumamente amplio e inasequible; por consiguiente se hace necesario de una delimitación más precisa para poder investigar de manera más objetiva. En correspondencia, se delimitará a la ciudad de San Cristóbal capital del estado Táchira que presenta características, aunque peculiares, coincidentes con la cultura generalizada del país. Aquí interesa, más que la descripción geográfica, la sociocultural, por cuanto se trata de la expresión muy concreta de un grupo, cómo es su comportamiento específico ante la tributación.

Población y Muestra

En relación a este punto Goetz y LeCompte (1999), expresaron:

Decidir qué o a quienes estudiar exige la determinación de las fuentes de datos relevantes para los fines de la investigación y la elección de los medios para seccionarlas. El contenido de las teorías determina qué elementos del mundo empírico (animados o inanimados, objetos o personas) constituyen las poblaciones y fuentes de datos para el investigador. Habitualmente, para los etnógrafos, las personas, tiempos y escenarios son las poblaciones principales. Dependiendo de las teorías empleadas, pueden considerarse también poblaciones, los acontecimientos, comportamientos y significados. La población se elige según su significación teórica o su relevancia para la teoría que informa las cuestiones de la investigación. (p.77)

Por otra parte, en la investigación cualitativa se le denomina también informantes claves a todos aquellos que han sido seleccionados como muestra para la aplicación de las técnicas y los instrumentos elegidos para la recolección de los datos necesarios.

En ese aspecto, los informantes claves tendrán que ser elegidos de una muestra, por lo que se hace necesario realizar un muestreo no probabilístico, pues la población es desconocida, en parte y conocida por otra parte, esto quiere decir que se elegirán expertos en tributación para la aplicación de un instrumento que será una entrevista, así como entrevistar también a los funcionarios del ente que exige la tributación y que pueden ser elegidos mediante un muestreo intencional por parte de la investigadora; los otros informantes son los contribuyentes en general, tanto sujetos pasivos jurídicos como sujeto pasivos económicos, de manera individual, y los representantes de colectivos (cualquier tipo de empresa o negocio) estos últimos en número indeterminado para la aplicación del otro instrumento, que resulta más conveniente la aplicación de un cuestionario; estos informantes serán elegidos mediante muestreo accidental. De manera que se pueda realizar una de las triangulaciones con los datos de los informantes.

Técnicas e instrumentos de recolección de Información

A este punto otros autores lo llaman también técnicas y estrategias metodológicas. En ese sentido la etnografía utiliza múltiples y variadas técnicas y estrategias, pero pone énfasis en el uso de estrategias interactivas como la observación participante, las entrevistas, los instrumentos diseñados por el investigador y el análisis de documentos. También se utilizan los recursos de la tecnología para mejorar la percepción de los sentidos, tales como grabadores, cámaras fotográficas y de video, computadoras o bien hojas escritas, para encuestas o cuestionarios y otros.

Entre los últimos procedimientos para la consecución de la investigación cualitativa etnográfica, los estudios cualitativos contienen una gran cantidad de información muy rica: “las propias palabras pronunciadas o escritas por la gente y las actividades” observadas. En los estudios realizados mediante observación participante, “los investigadores tratan de transmitir una sensación de que se está allí y se experimentan directamente los escenarios”. También en las investigaciones basadas en entrevistas en profundidad “tratan de que los lectores tengan la sensación de que “están en la piel” de los informantes y ven las cosas desde el punto de vista de ellos.

En la descripción etnográfica el investigador deja que las palabras y acciones de las personas hablen por sí mismas; pero es él quien ordena los datos de acuerdo a lo que piensa que es importante. Miguel Martínez (1991) propone, como una forma práctica para hacer esa clasificación y categorización, transcribir las entrevistas, grabaciones y descripciones en los dos tercios derechos de las páginas, dejando, para la categorización y anotaciones especiales el tercio izquierdo, enumerando las páginas y las líneas para su fácil manejo posterior.

Muchos dicen que las categorías van surgiendo a medida que se van haciendo y de la observación como técnica e instrumento empleados; por consiguiente, autores como Martínez, M. (2000) y Pérez, G. (2001) recomiendan el uso de categorías emergentes que son como suposiciones hipotéticas sobre las cuales trabajar para guiar sobre todo las entrevistas. Estas se enmarcarán dentro de unas unidades de análisis, para facilitar el proceso analítico posterior y la interpretación que se derivará de dicho análisis.

En definitiva, se emplearán la observación no participante y las entrevistas en profundidad para los expertos y gerentes o funcionarios del SENIAT, así como un cuestionario, para los contribuyentes, que puede ser individualmente o representantes de algún colectivo, como una forma para recabar los datos necesarios y pertinentes.

La observación como técnica se ha venido empleando desde que se propuso la realización del presente trabajo; así, se diagnosticó la situación, y se vieron las condiciones y las actitudes de muchos de los contribuyentes. En efecto partiendo de ésta se decidió que la técnica más adecuada en concordancia con la modalidad etnográfica, sea la entrevista. Mediante un guión de entrevista, se sondeará tanto a los ejecutivos del SENIAT, como a expertos en estrategias y en tributación, al igual que se piensa aplicar esta entrevista a contribuyentes calificados como especiales tomados al azar de la población de San Cristóbal Estado Táchira, a demás de otras técnicas como mesas de trabajos y paneles para el colectivo en general a través de las asociaciones populares como los consejos comunales.

Diseño de la investigación

Para la consecución del objetivo que se busca alcanzar, como es proponer Estrategias Gerenciales que contribuyan al fomento de la Cultura Tributaria. Se desarrollarán los siguientes pasos, siguiendo los objetivos específicos:

Para la evaluación de las estrategias gerenciales que se han implementado hasta ahora en pro el fomento de la cultura tributaria, se analizarán las memorias de directivos del Seniat desde el año que se creo 1989; así como la cultura tributaria de otros países y las estrategias seguidas para incentivarla; se puede hacer la comparación de estrategias gerenciales aplicadas con los resultados de Evasión Fiscal, según estadística del mismo ente. Mediante técnicas de busquuedad de información, listas de chequeo o análisis de estadísticas.

La manera de Desarrollar la Contraloría Social como elemento apalancador de la cultura tributaria en el Estado Táchira, se puede hacer desde los consejos comunales como la unidad organizativa mas baja y representativa del pueblo; ya que ellos van a ser el medio para denunciar la evasión, es más, ya el Seniat esta dando charlas sobre eso, dentro de la Cultura comunal para que sepan como funciona y la gente entienda porque es importante contribuir a la recaudación siempre y cuando esta sea evidente. Lo mismo se puede hacer mediante mesas de trabajos, o paneles después de las charlas para aplicar técnicas y estrategias de contraloría.

De igual forma, para la construcción, con la participación del colectivo del Estado Táchira y con el SENIAT, estrategias gerenciales para el fomento de la cultura tributaria, se tiene que trabajar con todo el colectivo; para esto, Se puede emplear la Mesas técnicas de trabajo tomando como ejemplo las mesas técnicas de aguas de Hidrosuroeste para la creación de la cultura ambiental del agua, creando Mesas Técnicas Tributarias, tomando el reglamento de esas para efectos del trabajo; así como difusión por los medios de difusión masiva con programas formativos, amenos y atractivos que lleguen al colectivo en general. De igual manera se puede promover la cooperación interinstitucional.

Finalmente, para evaluar las estrategias gerenciales desarrolladas para la construcción colectiva de la cultura tributaria en el estado Táchira, las metodologías cualitativas presentan múltiples técnicas y mecanismos; por ejemplo, mediante una lista de chequeo en la que se verificaran datos como la aplicación del cada estrategia que buscaba obtener y los resultados obtenidos, como fue la acogida por parte de la ciudadanía, si se alcanzó el resultado que se buscaba. Igualmente se pueden hacer sondeos comunitarios en sectores de contribuyentes; en reuniones de consejos comunales se pueden realizar discusiones, exposiciones; todo esto para la información de retroalimentación oportuna y adecuada, el análisis de factores internos y externo y la realización de acciones correctivas, entre otras.

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Comentada

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ANEXO

Actividades por Realizar	Tiempo de Trabajo
	AÑO 2007
	ABR	MAY	JUN	JUL	AGOS	SEPT	OCT	NOV
Planteamiento del Problema.
Desarrollo del marco teórico.
Definición de la Metodología.
Elaboración de técnicas e instrumentos.
Aplicación del instrumento.
Recolección y procesamiento de Datos.
Diseño de las estrategias
Elaboración del Informe Final.