INTRODUCCIÓN
La cultura tributaria es uno de las formaciones
en la mentalidad del colectivo que un Estado va desarrollando en el largo
plazo. Ésta se concibe como el conjunto de valores,
creencias y actitudes compartido por una sociedad respecto a la tributación y
la observancia de las leyes que la rigen.
. De manera que
ella se traduce en una conducta manifestada en el cumplimiento permanente de
los deberes tributarios en base a la razón, la confianza, la afirmación de los
valores de ética personal, respeto a la ley, responsabilidad ciudadana y
solidaridad social de los contribuyentes.
Sin
embargo, esto no se da de forma voluntaria por el colectivo, por lo cual se
hace necesario implementar estrategias para el fomento de la cultura
tributaria.
El Servicio Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (Seniat), en Venezuela, tiene como misión recabar los impuestos, tasas
y contribuciones con los cuales van a alimentar las finanzas públicas del
estado venezolano para el cumplimiento
de su actividad o fines como lo es la satisfacción de las necesidades públicas.
A pesar de los mecanismos que el Seniat ha venido
implementando, todavía continua vigente una porción importante de contribuyentes
que evaden el pago de los deberes tributarios. La presente investigación va
dirigida a la construcción de las estrategias que permitirán reimpulsar la
cultura tributaria en el estado Táchira, que es el objetivo que persigue la
investigación.
La presente investigación fue
estructurada en tres capítulos. El primero desarrolla el problema; el segundo
corresponde al marco teórico; mientras que el tercero es para el marco metodológico.
Se acompaña de las referencias bibliográficas, lo mismo que los anexos.
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Contextualización
La tributación desde tiempos inmemoriales ha constituido para los reinos,
países, naciones y confederaciones de naciones, una urgente fuente de ingresos
para los fiscos o arcas nacionales, los mismos han servido para múltiples
funciones. El también llamado impuesto ha sido utilizado por los mandatarios
como recursos para cubrir diversas necesidades reales para el pueblo o la
nación, como cumplir demandas de grupos o sectores específicos y compromisos
políticos nacionales e internacionales y, hasta para satisfacer necesidades
personales o familiares de los gobernantes de turno. Sin embargo, en los
estados modernos no siempre se hizo énfasis en el fomento para orientar
positivamente la cultura del tributo, aunque no se puede negar que para
cualquier gobierno es un recurso efectivo e inmediato si se sabe utilizar con
inteligencia y mesura, de manera que beneficie al colectivo.
Con respecto a
los ingresos del presupuesto Venezolano, Kornblith (1998) publico que el modelo
de desarrollo implantado en el país desde mediados de los años 40 ha sido caracterizado
como de capitalismo rentista. Decía que
la explotación petrolera se vinculaba con la economía y la sociedad como
actividad productiva y como fuente rentística. Como actividad productiva
incorporo el trabajo, tecnologías, equipos y maquinarias generando empleo, demandando
bienes y servicios producidos en el país.
Blanco, citado por Kornblith (1998) expreso que el estado se amoldo y se
formo según la dinámica rentista. Este modelo eximió al estado de enfrentar la
disyuntiva de extraer recursos de un sector de la sociedad para transferirlos a
otro. Estos autores argumentaron que el
origen externo del ingreso fiscal y su abundancia permitieron atender de manera
relativamente satisfactoria, “aunque evidentemente desigual, las demandas y
expectativas de diversos sectores sin generar los conflictos distributivos característicos
de otras realidades, y sin incluir significativamente consideraciones de
eficiencia y productividad en tales asignaciones”. (p.167).
En esta perspectiva, bastamente conocido es que en la Venezuela de la
época contemporánea, la primordial fuente de ingresos se ha derivado
históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de las riquezas
provenientes de recursos no renovables. Esto proporcionó a los distintos
gobiernos, los ingresos necesarios para sus actividades, por lo cual no se
había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta
petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debían hacer para aportar en
la construcción de un país próspero, lo que se traducía en un escaso nivel de
madurez tributaria y cierta inconsciencia de identidad y pertenencia. Porras de
Roa (2006) relato que en Venezuela “la renta, que aumento inmensamente en la
mitad de la década de los 70, para caer al final del periodo, fue dilapidada y el país quedo severamente
endeudado”. (p.145). Hoy, y desde hace algunos años, esa realidad ha venido
cambiado en forma drástica, y la constatación de que los recursos petroleros no
son suficientes y además volátiles, ha llevado a ponerle atención a la materia tributaria.
En otras palabras, afirma Tolosa (2003) “es obvio que el venezolano, es
un pueblo que no está acostumbrado al pago de impuestos”; o no lo estaba hasta
ahora, porque la socialización que se ha establecido para asumir la obligación
del pago del tributo es coercitiva y coaccionante; esto es, por la vía de la presión
y la sanción constante.
En este sentido, Cortázar (s.f.)
planteaba la problemática de los Estados en su lucha contra la evasión tributaria y el contrabando constituyendo
hoy en día un tema central en las agendas políticas de los países
latinoamericanos, debido a su elevado impacto en la estabilidad económica, en
las estrategias de desarrollo y en la gobernabilidad en general. Acotaba el
autor que “aunque las estrategias de control o fiscalización tributaria son
fundamentales en dicha lucha, resulta claro que el esfuerzo por controlar el
cumplimiento tributario y generar un riesgo creíble ante el incumplimiento no
basta por sí solo para vencer las prácticas de evasión”. Él consideraba como necesario
el desarrollar una cultura tributaria, que permita a los ciudadanos concebir
las obligaciones tributarias como un deber sustantivo, acorde con los valores
democráticos. Un mayor nivel de conciencia cívica respecto al cumplimiento
tributario, junto a una percepción de riesgo efectivo por el incumplimiento,
permitirá a los países de la región disminuir los elevados índices de evasión y
contrabando existentes. Pero también el autor hacia la salvedad de que “desarrollar
dicha cultura no es, sin embargo, una tarea fácil, pues requiere la
convergencia de políticas de control con políticas de carácter educativo”.
El tributo es una prestación coactiva. Rivas (2003) advirtió que la
coactividad del tributo en Venezuela se centra en el concepto de obligación
tributaria, en los siguientes términos expresados en el articulo 13 del Código Orgánico
Tributario (COT) (2001): “la obligación tributaria surge entre el estado en las
distintas expresiones del poder publico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra
el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación constituye un vinculo
de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o
con privilegios especiales”. (p.155). Lo mismo se puede corroborar mediante las
múltiples sanciones que se aplican, como una forma para evitar la evasión
fiscal. Esto ha generado una cultura tributaria con múltiples artilugios
dolosos, trampas y estrategias ilegitimas, para evitar el pago de impuestos,
todo lo cual, se debe a la falta de conciencia tributaria, y a los mecanismos
inadecuados para hacer tomar conciencia de este deber, como ha sucedido en
otros países que poco a poco han ido sembrando esa cultura del pago del tributo,
entre sus ciudadanos. Las infracciones
tributarias, son cometidas constantemente por los ciudadanos. Estas son definidas
por Pérez de A y González (1994) como las acciones u
omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de negligencia que estén
tipificadas y sancionadas como tales en la Ley.
De ahí que el ente recaudador nacional se ve en la necesidad de
establecer sanciones. El Seniat (2007, Marzo 3) divulgó los resultados del operativo efectuado por los
funcionarios fiscales de la Gerencia de Contribuyentes especiales
La clínica El Ávila, C.A., en la urbanización
Altamira; el restaurante Terraza Steak House, C.A., situado en la urbanización
Las Mercedes; Promociones Caribe, S.A., con domicilio fiscal en Filas de
Mariche, y Agropecuaria El Jabillo, C.A., localizada en la Zona Industrial de
La Yaguara, fueron sancionados por funcionarios fiscales de la Gerencia de
Contribuyentes Especiales del SENIAT, con notificaciones de imposición de
sanciones (multas), por incumplir deberes formales en materia de Impuesto
al Valor Agregado (IVA), referidos a la emisión de facturas, emisión de notas
de crédito y débito, no exhibir en sitio visible el Registro Único de
Información Fiscal (RIF) y por no llevar el libro de ajuste por inflación,
entre otras irregularidades tributarias detectadas. Las multas alcanzaron, según el orden de las empresas
mencionadas, 68 millones 302 mil 80 bolívares, 34 millones 433 mil 280
bolívares, un millón 881 mil 600 bolívares y un millón 693 mil 440 bolívares,
respectivamente. Estas acciones de la Gerencia de Contribuyentes Especiales, a
cargo de José Joaquín Cedillo Moreno, están contempladas el en redimensionado
Plan Evasión Cero, que lidera el Superintendente Nacional Aduanero y
Tributario, José Gregorio Vielma Mora.
El
diario El Tiempo en su portal eltiempo.com, reseñó que en el oriente del país, en la ciudad de Lecherías,
en lo que va de año [Enero-Marzo 2007] el Seniat en la región Nororiental, había
cerrado 400 de los mil comercios fiscalizados en ese período a través del Plan Nacional
Evasión Cero, por el personal que estaba en sus funciones para esa fecha. Es así
como la fuente reseño que gerente del Seniat Nororiental, Diana Vargas, explicó
que el cierre temporal es parte de la sanción aplicada por incumplimiento de
deberes formales previstos en el Código Orgánico Tributario (COT). De igual
forma, los aparecidos en el Boletín del Seniat, de Marzo del 2007. Ellos fueron
el operativo Seniat Móvil realizado en el Estado Trujillo liderado por la Gerente Regional de Tributos
Internos Berlys Osiris Ramírez, en el
cual, se sancionaron 311 comercios y clausuraron
222 establecimientos en la ciudad de Valera, al determinarse el incumplimiento
de los deberes formales tributarios; formando parte de los establecimientos
clausurados en la entidad andina reconocidas franquicias como es el caso de
Wendys, Mac Donalds, Ferka; además de otros grandes comercios; estas multas alcanzaron la cantidad de 902
millones de bolívares.
La
Gerencia de Contribuyentes Especiales del Seniat, a cargo de José Joaquín
Cedillo Moreno en una acción de verificación inmediata de deberes formales en
el programa Venezuela Móvil, funcionarios fiscales, procedieron a sancionar con
72 horas de clausura y multa por un millón 881 mil 600 bolívares, al
concesionario de automóviles Noel Motors Centro, C.A. (reincidente). Por otra
parte, a la firma comercial dedicada al depósito de productos químicos,
Depoquim, C. A., con domicilio fiscal en la avenida Francisco de Miranda, y a
su almacenadora, los fiscales de la Gerencia de Contribuyentes Especiales le
aplicaron penalización de 48 horas de clausura y multa por 940.800 bolívares, al
comprobarse faltas tributarias relacionadas con los libros de compra y venta,
respectivamente.
Como se observa, los gerentes de esas empresas jurídicas no están
contribuyendo de manera voluntaria con su capacidad contributiva. En este
sentido, Guevara (2004) escribió sobre la capacidad contributiva que la institución del tributo se enmarca como
“un deber ciudadano, vinculado especialmente a la solidaridad y responsabilidad
sociales, fines que hacen que la capacidad de tributación (…) no coincida
exactamente con la capacidad económica de
cada sujeto impuesto de la obligación, que implica ser contribuyente
obligado al pago del tributo de que se trate”. (p.386). Sin embargo, la responsabilidad social
empresarial en materia tributaria tampoco esta muy consolidada, según la
evidencia reportada en párrafos anteriores, ya que la capacidad económica de un
determinado sujeto, al ser proporcionalmente gravada respecto del deber que
impone convivir en un entorno social, en tanto la solidaridad y responsabilidad
que ello acarree, se transforma en el deber de contribuir a los gastos y
necesidades que esa sociedad demanda.
Con relación a las concepciones anteriores, es evidente que esa postura
acerca del tributo debe irse cambiando, pero amerita acciones que vayan
directamente a la conciencia y el pensamiento para convencer de manera sutil al
ciudadano, mediante mecanismos apropiados y contundentes que influyan en esa
actitud antitributo, de manera que el Ente de Administración Tributaria
Nacional no tenga que recurrir a acciones coactivas y a sanciones exageradas
para asegurar el pago del impuesto. De lo anterior, surge la necesidad de
implementar estrategias gerenciales a
través de actividades que contribuyan al fomento de la cultura tributaria entre
la ciudadanía venezolana en aras de una mejor manera de hacer tomar conciencia
del fenómeno del pago del tributo, buscando que este sea realmente justo.
Al hablar de fomento de cultura tributaria, hay que tener en
consideración la idiosincrasia propia del pueblo venezolano y las expresiones
culturales de mismo, al igual que las acciones que el mismo gobierno está
desarrollando para propiciar una mayor participación de la ciudadanía, como
pueden ser jornadas civiles, mesas técnicas, los consejos comunales, entre
otros; y hasta las Organizaciones No Gubernamentales (ONG) con las cuales se
pueden realizar actividades de concienciación a la ciudadanía, aprovechando la
actual coyuntura.
Es altamente conocido que históricamente el sistema tributario
venezolano, planificado y organizado es reciente y lleno de lastres de
incumplimientos evasivos. Otros autores como Méndez (2003) comentaron que los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de
transformación, han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan
lograr eficientemente los objetivos planteados. La primera de dichas
estrategias se inició en el año 1989, con la propuesta de una Administración
para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera asumiendo paulatinamente el
control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo
nacional para ese momento.
Hubiese sido más positivo la adopción
de estrategias de toma de conciencia o formativas de una manera de pensar
positiva en relación al tributo, para preparar a la ciudadanía al impacto que
esto iba a producir, pero al mismo tiempo debió ir acompañada de la
demostración del gobierno con hechos concretos de los beneficios que este pago
aportaba para todos. Para la época
en que esto se da no se pensó en estrategias que tendieran hacia lo positivo,
como plantear un conjunto de tácticas, que comenzaran con un proceso de
formación y cambio de paradigma en el
ciudadano mediante folletos explicativos y demostrativos de la necesidad del
impuesto, la utilización de estrategias de publicidad y a través de las
asociaciones de vecinos (hoy consejos comunales) como mecanismos de divulgación
del uso que se les darían a dichas ganancias tributarias. Además de los programas en las escuelas donde desde los
primeros años se va instruyendo al ciudadano sobre el por qué del impuesto, sus
pro y sus contra, así como de la implementación de una jurisprudencia que
apoyara estas iniciativas y otras viables para la incentivación de una cultura
tributaria realmente asumida de manera paulatina. La cultura es un factor estratégico
de cambio.
Ante este panorama, Tolosa (2003)
advirtió que a mediados de 1994, se estructuró un programa de reforma
tributaria, dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por
el lado de los ingresos, que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión
y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas de Proyecto
SIGECOF, 1993); el mismo fue
estructurado con el apoyo del Banco Mundial (BM), propiciando la actualización
del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional, esto dentro de los
esfuerzos del ejecutivo nacional para organizar la tributación. Dicha reforma
seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en
América Latina, como consecuencia de la crisis de la deuda pública en la década
de los 80, conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste
fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis.
Esto es reforzado por Méndez (2003) cuando
argumentaba que dentro del marco así creado, también se consideró importante
dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas
impositivas y de una Administración Tributaria, cuya finalidad declarada por el
primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en
"reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar
un sistema de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos
derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista
petrolero". Nace así uno de los intentos de ir produciendo el concepto del
impuesto, pero en cierto nivel de la población, para ir introduciendo la
conciencia tributaria.
Sin embargo, como se dijera antes,
estos intentos no han dado resultados eficientes, necesitan ser reforzados con
otras estrategias que los complementen. Pérez
de A. y González (1994) definen al impuesto como “una prestación coactiva, generalmente
pecuniaria, que un Ente Público tiene derecho a exigir de las personas llamadas
por la ley para satisfacerlo, cuando realizan determinados presupuestos
reveladores de capacidad económica para contribuir al sostenimiento de los
gastos públicos”. (p.171). Los impuestos pueden pagarse por dos motivos, por la
fuerza ó por la razón. Se dice que los impuestos se pagan a la fuerza porque ésta
es dada por las leyes y su cumplimiento. Pero también pueden pagarse por la razón
y ésta sólo deriva de la cultura
tributaria.
La gente ha venido cambiando sus
actitudes, ante la avalancha de la globalización necesitando adaptarse a los
nuevos cambios que impone la sociedad. Se debería hacer énfasis en modelos implementados en otros países, por
ejemplo, el caso de Estados Unidos donde se han implementado mecanismos para
evitar la evasión fiscal; otros países, entre los que se encuentran España,
Argentina y Chile, mediante mecanismos dirigidos más al convencimiento que a la
imposición.
Ese cambio tan relevante se ha venido
logrando a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria, (en adelante Seniat) hoy en día se le conoce como
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, creado mediante
Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio
con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en
atención a las previsiones respectivas del Código Orgánico Tributario
Venezolano. Finalmente, a partir de la reciente promulgación de la nueva
Constitución en diciembre de 1999, luego del particular proceso constituyente
vivido en el país, el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado
en los presupuestos de la República, toda vez que se adelanta, una vez más, un
proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario
Venezolano.
En definitiva, a pesar de la política
estricta y exigente del gobierno actual del Presidente Hugo Rafael Chávez Frías, para 2008, la cultura del tributo solo ha cambiado en la disminución parcial de la evasión, pero
aún no ha generado una conciencia de
cultura tributaria convincente del pago del impuesto; es más, con una política
de presión y amedrentamiento se ha venido produciendo un rechazo por parte de
unos y de indiferencia de parte de otros ante el impuesto, lo que se constituye
en un tranca para la concienciación en cuanto al pensar y el sentir acerca del
tributo del pueblo venezolano. Esto hace necesario la implementación de
acciones más contundentes.
Planteamiento del
Problema
La relación individuo–Estado sigue
siendo un campo de observación inagotable para los diversos profesionales que
estudian la sociedad, como sociólogos, politólogos, antropólogos, gerentes de
las empresas públicas, entre otros; así mismo, su estudio comprende múltiples
dimensiones y mediaciones en uno u otro sentido de esa relación, según lo publicó
Méndez P. (2005). Así, articulados a aquélla, Méndez, Morales y Aguilera (2005)
consideraron que “hay dos hechos de carácter individual que involucrando
propósitos y repercusiones colectivas, revelan pormenores de esa compleja
relación. Se trata del voto y el impuesto”, por lo menos, es una situación que
se presenta en los actuales momentos en Venezuela.
Si el impuesto aparece estrechamente
relacionado a los procesos de estructuración de los Estados, aunque parezca
paradójico, también ha estado vinculado a las conquistas libertarias y de
participación de los ciudadanos ante la cosa pública, específicamente en los
siglos XVIII y XIX. Desde entonces se formalizó, como un deber sostenido por un
marco jurídico e institucional y luego nutrido de aquello que en las últimas
décadas se ha identificado como cultura tributaria; la cual se ha ido metiendo
en el paradigma colectivo de los países mas desarrollados, al decir de Crufé (2002).
Desde el punto de vista general,
la cultura es definida por Granell de A.
(1997) como “aquello que comparten todos o casi todos los integrantes de un
grupo social. Es algo que los integrantes de mas edad de un grupo intentan transmitir
a los jóvenes y que moldea su conducta y manera de percibir y entender el
mundo”. (p. 2). La cultura de un grupo resulta de la interacción compleja de
sus valores, creencias, actitudes y conductas.
Cabe aclarar que la cultura tributaria
tiene como base el concepto general de cultura, el cual de acuerdo con Edward Tylor, citado por Vega (2003) es definida
así:
La
cultura incluye todas las manifestaciones de los hábitos sociales de una
comunidad, las reacciones del individuo en la medida en que se vean afectadas
por las costumbres del grupo en que vive, y los productos de las actividades
humanas en la medida que se ven determinadas por dichas costumbres. (p.53).
En ese orden de ideas, es obvio
que la cultura tributaria definida como el conjunto de imágenes, valores,
creencias y actitudes compartidas por una sociedad respecto a la tributación, implica un proceso de formación e implantación
de concepciones, principios y acciones que es
bastante prolongado, de ahí que el aspecto de “construcción colectiva”
es una variable fundamental en el momento de buscar un cambio paradigmático en
el proceder general de una colectividad, una región, un pueblo y hasta de una
nación y un país. Respecto a las actitudes, se entienden como una forma de
respuesta hacia la tributación, pudiendo ser una reacción de tipo afectiva positiva
o negativa hacia los tributos ya demostrada con un comportamiento hacia el no
pago de sus obligaciones contributivas. En cuanto a la construcción colectiva, se
habla de construcción, específicamente, en la comunidad, más que de formación o
educación, como una forma de crear e
implantar una nueva manera de ver y de actuar frente a un fenómeno específico.
Es en este medio, el de la transformación de la concepción del colectivo
y el de la reconstrucción del pensar del ciudadano, donde tienen cabida las
estrategias gerenciales para la formación del contribuyente, objetivo principal
del presente trabajo. En efecto, dentro de las posibles estrategias que
pudieran implementarse para el fomento de la cultura tributaria, tiene que
haber algunas relacionadas con los procesos educativos; que ya las ha intentado
implementar el mismo organismo recolector del tributo, empleando técnicas,
estrategias y tácticas, dirigidas no solo a niños y niñas, adolescentes y
jóvenes en condiciones de estudio (educación formal); es de resaltar que en
estas edades tempranas se inculcan los valores que irán a regir los destinos de
estas personas en su actuar ciudadano; sino también las dirigidas a jóvenes y
adultos ubicados fuera de los ámbitos formales de la educación (procedimientos
no formales), especialmente a aquellos que ya son contribuyentes. Esto es
reforzado por Granell de A. (1997) quien dijo que numerosos y variados estudios sobre
el desarrollo infantil aseguran que “los valores mas profundos se adquieren e
internalizan durante los primeros años… (p.6). Lo cual indica que cuando el
adulto se incorpora a su parte laboral, ya lleva muchos de los valores
centrales establecidos. Por eso se
considera que la etapa inicial de la educación formal permite edificar los
valores en los ciudadanos, junto a los impartidos por su grupo familiar.
Ahora bien, de acuerdo a la concepción de cultura tributaria ese bagaje
tan amplio de condiciones que ésta implica, el proceso de reconstrucción de
mentalidad que se busca, debe ser
también muy amplio y se debe planificar, sobre todo a mediano y largo plazo. En
el largo plazo porque los programas de una nación conllevan la visión en el
tiempo; pero con estrategias de índole educativo dirigidas específicamente a
los estudiantes, no es suficiente, aunque ha sido considerada por el agente
tributario como una de las estrategias
importantes. Pero es evidente que se hace necesario reforzar éstas con otro
tipo de acciones propias de la gerencia estratégica, y de organización o la
implementación de la difusión a través de los medios con todos los elementos con que estos cuentan
para persuadir, entre otras; y aún más, la utilización de actividades propias
de la tributación, puesto que actualmente se cuenta con mecanismos
gubernamentales de asociación colectiva
que se pueden aprovechar.
No se puede negar, que en los
últimos cuatro años los esfuerzos se han encaminado junto con las medidas
sancionatorias, otras de corte educativo y de búsqueda de conciencia en la
ciudadanía; así se tiene la iniciativa fraguada entre la Superintendencia
Nacional Aduanera y Tributaria y el Ministerio del poder popular para la Educación
y Deporte de la aplicación de un programa de difusión de información tributaria
orientada a la población docente de educación inicial, nivel preescolar de los
distintos Distritos y Municipios de la Región de los Andes denominado Programa
“Tico en la Educación Inicial”. Paralelamente, se hizo un Convenio de
Cooperación interinstitucional para
incorporar el tema aduanero y tributario en el currículo de los diferentes
niveles y modalidades de educación básica y media.
De igual manera, se han hecho otros esfuerzos. Se reporto el envío de
Gerentes regionales de tributos internos y funcionarios del Seniat a conocer
las estrategias implementadas en otros países sobre la educación tributaria, (Buenos
Aires Argentina entre el 03 al 17 de Marzo del 2006). Así también las
estrategias de corte lúdico como la de la Factura Premiada, que ya ha sido
implementada y ha tenido mucho éxito. Como mecanismo exitoso, debería seguirse
utilizando para que el colectivo exija las facturas y entienda la importancia
de la misma, como una manera de control
social para evitar la evasión.
Es importante señalar, entonces que la cultura tributaria necesita de
acciones más contundentes y formales que puedan hacer tomar conciencia de la
importancia del tributo. Sus acciones tienen que estar basadas en elementos
sólidos, como estrategias gerenciales
y/u organizacionales. En este aspecto es donde la gerencia entra en juego. Es
donde el gerente debe tener la visión en el largo plazo para planificar la
sustentabilidad y sostenibilidad en la recaudación (obtención de ingresos) para
procurarle al Estado los recursos para el cumplimiento de los fines, es decir,
satisfacción de las necesidades públicas. En este sentido, se entiende la
misma, la gerencia, como una actividad y postura empresarial, más que como una
simple función de un cargo; por lo que gerenciar se convierte en un arte más que una
ciencia a través del cual se puede crear y producir acciones y actividades para
la consecución de un fin u objetivo específico.
Así, por estrategia para la gerencia, básicamente se entiende la
adaptación que se hace de los recursos y habilidades de la organización al
entorno cambiante, aprovechando las oportunidades y evaluando los riesgos que
se presentan en función de objetivos y metas. Se recurre a las estrategias en
situaciones inciertas, cuando éstas no están estructuradas, no son
controlables, es decir, en aquellas situaciones donde hay otro bando cuyo
comportamiento no podemos pronosticar, según opinó Sánchez (2003). Tener un propósito estratégico implica tener
una visión sobre el futuro; esto debe permitir orientar, descubrir, explorar,
en relación a la organización. Para el caso específico de este trabajo, una
relación, si se quiere opuesta, está
entre el ente gubernamental de la tributación nacional y los ciudadanos
contribuyentes, en el plano individual y en el colectivo. El ente gubernamental requiere de los
tributos, mientras que los ciudadanos ó el colectivo no quieren tributar. Hay
momentos, al decir de Granell de A. (1997) cuando la cultura se convierte en un
tema estratégico. Y es el caso de este estudio, donde se plantea el cambio de
estrategia en el fomento de la cultura tributaria, porque las dificultades que
hay inicialmente no apoyan la implantación de dichas estrategias. Esta autora afirmó
que Venezuela es un país de grandes y marcados contrastes, tanto desde el punto
de vista económico, social, y educativo. Resaltaba que como cualquier otro país
“hay muchos grupos y subgrupos culturales, pero también se registran ciertas
tendencias predominantes sobre la manera de entender el mundo, de interactuar
con el entorno y con la gente que nos hacen diferentes a toros países”. (p. 12).
En cuanto a los
modelos de estrategias, Chaffee (1985), citado por Galván (2003) indica que las definiciones pueden ser
agrupadas en tres modelos diferentes, los cuales reflejan las preferencias
semánticas y los diferentes puntos de vista del autor. Él propone tres tipos de procesos de formación de estrategias que se diferencian,
principalmente, en el proceso estratégico seguido por las empresas: (a) estrategia
lineal, (b) estrategia adaptativa y (c) estrategia interpretativa. La
estrategia lineal esta caracterizada por seguir un tipo de proceso racional, en
el que los altos directivos juegan un papel básico ya que son éstos los que lo
planifican. En este sentido la misma está basada en la planificación,
formulación e implementación. El Modelo Lineal
asume que la estrategia consiste en integrar las decisiones, acciones o
planes para alcanzar los objetivos propuestos para lograr un cambio o una
mejora. Pero claro está que esta forma de asumir la estrategia es más para
una empresa que tiene dentro de ella todo el control y el personal entrenado;
además van dirigidas a un colectivo homogéneo, específico y cautivo, se puede
decir, fácil de manejar.
Las empresas que actúan bajo esta perspectiva estratégica se caracterizan
por establecer una estrategia basada en decisiones integradas, desarrolladas a
través de planes y acciones concretas que tienen como finalidad conseguir los
objetivos organizativos.
Galván (2003) reporta que en segundo
lugar, Chaffee propone la “estrategia adaptativa”. En ésta el proceso
estratégico se describe como evolutivo. La organización se centra en
desarrollar un plan viable que intente relacionar las capacidades y recursos de
la empresa con las oportunidades y amenazas del entorno. También bajo esta
estrategia los directivos asumen el desarrollo de la misma y deben controlar
los cambios potenciales en el entorno, con el fin de adaptar el plan de la
organización a dichos cambios. Este proceso evolutivo se considera de esta
forma, porque el proceso tiene carácter multifásico. Primero se desarrollará la
fase “entrepreneurial”, que consistirá en elegir el dominio, a
continuación se entrará en la fase “de ingeniería, donde habrá que elegir la
tecnología adecuada y, finalmente, se pasará a la fase “administrativa” que consiste
en razonar la estructura y el proceso adecuado para identificar la innovación
de las empresas. En este tipo de estrategia, ésta se considera un medio, y no
un objetivo en sí misma. Lo que se pretende es conseguir una coordinación y
concordancia entre la organización y su entorno. Bajo este enfoque la empresa considera
que el entorno es un sistema complejo que está formado por competidores,
eventos, grupos de interés, entre otros, que es poco predecible y muy dinámico.
A este respecto la organización se debe preocupar de ajustar sus recursos y
capacidades a las oportunidades y amenazas que se le presentan en el exterior.
Según Chaffee (1985) este tipo de estrategia adaptativa se desarrolla en el
ámbito de empresas poco integradas y descentralizadas que funcionan como
sistemas abiertos al entorno.
Por último, considerando la
clasificación propuesta por Chaffee, citada por Galván (2003), se llega a la descripción
de la “estrategia interpretativa”. En esta alternativa de formación de estrategias
la organización desarrolla su proceso estratégico a raíz de las relaciones que mantiene
la misma. En este caso se considera a la organización como un contrato social,
en la que se toma un conjunto de acuerdos cooperativos cerrados por individuos libres.
La estrategia se basa en la realidad, que es definida como el proceso social de
intercambios donde las percepciones se afirman, se modifican o se reemplazan de
acuerdo con la congruencia que exista con las percepciones de los otros.
Considerando esta perspectiva la estrategia se basa en medidas cualitativas y
se considera solamente como un marco de
referencia que permite a los grupos de interés entender la organización y su
entorno, los cuales actuarán para beneficiar a la organización. Por lo tanto,
la estrategia emerge como el producto de las soluciones parciales a los dilemas
planteados por el entorno y la organización. En este caso el directivo medio se
encuentra en el centro de la formulación de la estrategia. Acota Galvano op.
cit. que este tipo de estrategia interpretativa se aplicará en entornos
incoherentes, que requieren ocuparse de ellos y con los que hay que tratar a
través de acciones simbólicas y de comunicación.
En relación a la naturaleza de la estrategia, Mintzberg (1988) dice que
la definición de estrategia variara, según sea considerada como un plan, un
patrón de conducta, una posición o una perspectiva. De esta diversidad de
concepciones sobre la naturaleza de la estrategia, retiene aquella que
considera la estrategia como un patrón de conducta (Porter 1991; citado por
Dessler, 1998). La razón de esta elección es que un factor común a las
definiciones es considerar, la estrategia como conducta organizacional, que
posee una secuencia de análisis, diagnóstico y uso de recursos para alcanzar
los objetivos, según lo afirma Hofer y Schendel (1978) citado por Dessler (1998).
Estas acotaciones se hacen necesarias, por cuanto al quedar claras en el
planteamiento se puede definir la manera como se va a asumir la problemática
relacionada con las estrategias que impulsaran o fomentaran la cultura
tributaria. Se habla de un aspecto etnográfico que de ser enfocado de manera
muy sutil y manejado adecuadamente, si se quiere, realmente, contribuirá a
solventar la problemática planteada. De esta manera, los resultados esperados
se corresponderán con el objetivo fundamental de la investigación a realizar. Adicionalmente,
y con carácter de complementariedad, la
fenomenología servirá para comprender las realidades desde el marco referencial
interno de los sujetos bajo estudio que las viven y las experimentan.
En relación a lo anterior, se puede colegir que las
estrategias presentan, según las concepciones expresadas anteriormente
características muy variadas, son multidimensionales, deben ser situacionales,
relativas a la empresa; entendiendo aquí como empresa lo que reemprende o se
quiere lograr, no la organización empresarial, en cuestión; las mismas son el
resultado de modelos mentales diferentes, lo cual da libertad al investigador
para elaborar las que él considere necesarias y pertinentes y acudir a los
instrumentos y herramientas idóneas para lograr el objetivo que se propone en
su investigación, oído el testimonio del colectivo; pero, como además se asume
que las estrategias consisten en integrar las decisiones, acciones o planes
para alcanzar los objetivos que quiere alcanzar el investigador, se puede,
perfectamente indagar entre expertos sus consideraciones acerca de las acciones
más eficaces para elaborar dichas estrategias.
De igual modo, para efectos de esta investigación, se tomaría la
concepción según la naturaleza de la estrategia, de acuerdo con Mintzberg, es
decir, un patrón de conducta a desarrollar, pero
agregando que para este caso es reconstrucción del concepto del tributo entre
los ciudadanos contribuyentes. Pero la estrategia como conducta organizacional,
que posee una secuencia de análisis, diagnóstico y uso de recursos para
alcanzar los objetivos, aquí, entonces, entran también los funcionarios de la
empresa, en este caso los del Seniat como ente gubernamental que intercambia
acciones con el ciudadano contribuyente para lograr los objetivos del cambio de
conducta en el paradigma cultural tributario.
En consecuencia, la problemática que se pretende resolver, está
íntimamente vinculada a lo anteriormente expresado, en la existencia de una
manera de pensar, sentir y actuar bastante despectiva con relación al impuesto;
y en la necesidad de cambiar la forma paradigmática con que se aborda la
cultura tributaria para reconstruirla en una manera efectiva de contribución
que produzca, realmente, beneficios para todos. La mentalidad a transformar, el
cambio de paradigmas, involucra tanto al
ciudadano contribuyente, como al ente recaudador o Administración Tributaria
nacional para la cual se han de elaborar
estrategias efectivas para que en ella se comience a fraguar la construcción
de mentalidad, mediante acciones sencillas pero precisas entre su personal y
dirigidas también a sus “contribuyente” involucrando al colectivo en general.
De igual manera, la conciencia de
una colectividad no se puede transformar de manera inmediata, menos aún, si no
se le presentan elementos razonados y convincentes que los hagan pensar y
asumir actitudes positivas para el comportamiento y el compartir en colectivo.
En ese sentido, las estrategias que se vayan a implementar deben tomar en consideración
aspectos, aunque variados muy precisos y específicos que combinen elementos
gerenciales, así como de publicidad que calen en la forma de pensar del
colectivo común, tanto como en el del ejecutivo o del profesional; pero de
igual manera se deben involucrar acciones que involucren y comprometan al ente
gubernamental que exige el tributo para que se corresponda la exigencia con lo
recaudado y responda consecuentemente al colectivo nacional de la recaudación
realizada, haciendo un empleo justo de la contraloría social.
En efecto, de manera clara, se busca reconstruir la concepción como el ciudadano enfrenta el
pago de los impuestos, a través de múltiples artilugios; conseguir que el
empresario entienda que con su contribución está ayudando al progreso de la
nación; que el profesional se dé cuenta que el impuesto pagado por las
ganancias obtenidas contribuyen al bienestar social de todos como es la
educación, salud, seguridad, infraestructura, ciencia y tecnología, entre
otros. De manera que a todos les quede claro
que una mentalidad de solidaridad y compromiso está relacionada con la
tributación, si se fomenta la cultura tributaria. Haciendo valer el derecho
colectivo a la redistribución.
De lo anterior, surgen las siguientes interrogantes de investigación:
¿Qué tipos de estrategias son más viables para el fomento de la cultura
tributaria?
¿Cómo pueden los funcionarios y funcionarias de la Administración
Tributaria Nacional mejorar y aplicar las estrategias que surjan?
¿De qué manera se puede involucrar al colectivo del estado Táchira para
elaborar estrategias gerenciales que fomenten la cultura tributaria?
¿Cuales pueden ser los resultados al desarrollar la Contraloría Social
como elemento apalancador de la cultura tributaria en el estado Táchira?
¿Cuáles pueden ser las técnicas más
efectivas para validar las estrategias gerenciales que nazcan para fomentar la
cultura tributaria?
Estas interrogantes y otras que surjan
en le proceso de la presente investigación se buscará responderlas mediante la
consecución de los siguientes Objetivos.
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Proponer Estrategias Gerenciales que
contribuyan al fomento de la Cultura Tributaria.
Objetivos Específicos
1. Evaluar las estrategias gerenciales implementadas hasta ahora, para
el fomento de la cultura tributaria en Venezuela y en otros países.
2. Desarrollar la Contraloría Social como elemento apalancador de la
cultura tributaria en el Estado Táchira.
3. Construir con la participación del colectivo del Estado Táchira y con
los funcionarios del SENIAT, estrategias gerenciales para el fomento de la
cultura tributaria.
4. Evaluar las estrategias gerenciales
construidas para el fomento de la cultura tributaria en el Estado Táchira.
Justificación de la Propuesta
Las evidencias recientes muestran que un estudio acerca de la
tributación implica conocer las reacciones que ésta provoca en la ciudadanía.
La institución del impuesto ha evolucionado durante siglos y a pesar de la
progresiva infraestructura y administración aparejada a su creación y
mantenimiento, aun no se deslastra de la representación colectiva (cultura) que
los individuos de ella se han formado en las distintas épocas, en medio de
diferentes regímenes políticos y ambientes culturales. Si los significantes o
relaciones preceden a los significados, entonces respecto al impuesto, la
historia antigua y aún la reciente muestran que esas relaciones siempre se han
desenvuelto en medio de una fuerte carga negativa frecuentemente asumida como
una coacción odiosa. Sobre el impuesto en general abundan en el verbo del
hombre de la calle, en diferentes sociedades, alusiones despectivas que dan
señas de su incidencia y peso en la vida cotidiana.
Apoyando lo descrito anteriormente Méndez P (2005) resalta la visión
negativa que se tiene del tributo, lo cual se ha convertido en un paradigma
casi ancestral que de una u otra forma necesita ser transformado para beneficio
de los ciudadanos. De ahí la importancia de la presente investigación cuando se
propone buscar la manera de superar esa cultura tributaria negativa por un
paradigma más consensuado con el cual se den beneficios mutuos; para la
ciudadanía como para los entes gubernamentales de la tributación, quienes al
final son los verdaderos y grandes beneficiarios, como es la de proponer
estrategias gerenciales que coadyuven a la formación del contribuyente en
Venezuela, incentivando una cultura tributaria positiva y de participación. Los
entes del Estado deben adecuarse a los tiempos actuales donde la diversidad esta
presente en todo momento. Un cambio de
paradigmas en la forma de gestionar las organizaciones requiere de las
corrientes del pensamiento complejo por
parte de sus gerentes. A tal efecto, Mujica (2000) ilustro como hoy se habla
del pensamiento complejo. Morin y Godet, citados por el referido autor, enuncian
la ciencia de la complejidad como aquella que admite la coexistencia de corrientes
aparentemente antagónicas, pero sin dejar de serlo (ejemplo, orden-desorden,
certidumbre-incertidumbre). Él remite a los
precursores de este pensamiento y se pudiera mencionar entre otros a Kuhn,
quien conceptualizo o acuño lo que es un paradigma. De igual forma este autor
describe como una revolución científica aquella que se abre paso cuando en una
ciencia sus postulados se cuestionan y emergen otros. Morin, autor referenciado
por Mujica, op. cit. explica como un sistema se comporta e interactúa; se busca
explicar el por qué de la coexistencia convivencia y vigencia de contracciones necesarias e
inevitables en las organizaciones como en la sociedad. Las organizaciones están llamadas a
transformarse, al cambio y con ella sus gerentes para la consecución de
objetivos. Sin embargo, en opinión de Mujica op. cit. “se pudiera deducir que
sencillamente, la gran cantidad de problemas de las organizaciones se deriva de
una falta de capacidad de controlar la variedad”. Esa incapacidad por parte de
los gerentes hace que mucho de los problemas de la sociedad queden sin solución.
Desde el punto de vista teórico se aportará nueva información sobre los
contenidos de la cultura tributaria y las estrategias para el fomento de una
nueva cultura tributaria, proponiendo así, soluciones a una problemática y
organizando una información que se encuentra muy dispersa y poco utilizada en
el mismo ámbito gubernamental. De igual manera al tratarse el tema sobre
estrategias gerenciales se aborda lo relacionado a la administración a la cual
también está aportando interesantes conocimientos sobre nuevas formas de
encarar las estrategias administrativas. Sin embargo, es necesario aclarar que no se genera teoría específica sobre
estos tópicos pues la que existe es valedera para apoyar el incentivo y el
fomento de la cultura tributaria.
Metodológicamente se están aportando, técnicas, instrumentos y herramientas
valiosas, mediante la elaboración de un conjunto de estrategias que se espera
coadyuven para el ejercicio del desempeño gerencial en un campo poco competido
y poco abordado con efectividad; por lo menos para el caso venezolano, en lo
tocante a la concienciación del pago del tributo, que hasta el momento ha
venido siendo tratado de manera punitiva. Por esto, la presente tesis se
propone realizar un abordaje novedoso de la realidad tributaria con innovación,
como tesis doctoral, en la elaboración y
utilización de estrategias, actividades y acciones hasta ahora no utilizadas en
campos tan diversos como el formativo, el gerencial, tributario y colectivo.
Institucionalmente se justifica la investigación por cuanto cumple con
los requisitos que exige la Universidad para el doctorado, enmarcándola en
línea de Investigación que propone la Universidad, denominada: Gerencia y
cambio organizacional; lo cual le proporciona consistencia a la misma. Y, desde
el punto de vista de la institución nacional, los organismos encargados de la
tributación podrán tener una herramienta con la cual abocarse a mejorar la
concepción de la cultura tributaria; lo mismo repercutirá socialmente ya que
coadyuvará a la colectividad a ir reconsiderando su mentalidad hacia la solidaridad
y la democracia realmente participativa, buscando se convierta en beneficio
fundamental para el colectivo nacional como beneficiarios mediatos del presente
trabajo, ya que los inmediatos son los entes gubernamentales. Es conveniente destacar que la democracia,
según divulgo la Organización de los Estados Americanos (OEA) (2001) en la
Carta Democrática Interamericana en su artículo 7 en el Titulo II
correspondiente a democracia y los derechos humanos, que “la democracia es
indispensable para el ejercicio efectivo de las libertades fundamentales y los
derechos humanos, en su carácter universal, indivisible e interdependiente,
consagrados en las respectivas constituciones de los estados y en los
instrumentos interamericanos e internacionales de derechos humanos”.
Supuestos de la Investigación
En este contexto, se tratarán aspectos de
relevancia epistemológica y metodológica, enfatizándose en que toda
investigación se hace evidente la toma de decisiones en materia de cómo
enfrentar la difícil tarea de producir conocimiento, lo cual es imprescindible
identificar el paradigma o enfoque epistemológico, que permite determinar la
naturaleza de la realidad indagatoria, así como también precisar rigurosamente
la vía metodológica para comprender y explicar los elementos que están en esa
realidad y su manera de interactuar.
En consecuencia, se determinan los principales
conceptos, definiciones y teorías que sustentarán la investigación en sus
diferentes posturas, interpretaciones y análisis a los que se llegará. Así, los aspectos que se desarrollarán son la Cultura
tributaria, las Estrategias gerenciales; en este punto se tratara también sobre
la formación del contribuyente.
En relación a las fuentes que proveerán
la información necesaria y pertinente, para el desarrollo del trabajo en curso,
inicialmente y para efectos de este informe se relacionarán las fuentes
secundarias basadas en la documentación impresa buscada y obtenida por diversos
medios, entre ellos, además de los textos relacionados, consultas a expertos
por medios escritos y la información obtenida por medio de las consultas a
Internet.
Por su parte, las fuentes primarias se
estarán sustentando según autores expertos en metodología de la investigación cualitativa,
por medio de la técnica de la observación fenomenológica por parte de la
investigadora y en la técnica de la entrevista en profundidad que se aplicará a
expertos en: Estrategias Gerenciales y a algunos gerentes y funcionarios del Seniat;
Igualmente se emplearán instrumentos y herramientas para la recolección de
información en la Contraloría Social desde los Consejos Comunales.
De las fuentes secundarias además de
las ya mencionadas anteriormente se tienen varias, las que se han consultado y
referido en este proyecto se presentan al final del mismo, sin querer afirmar
que se agote la búsqueda necesaria. Se presentan a continuación algunos
principios, definiciones y teorías como fundamento
epistemológico para el trabajo a desarrollar, con las cuales se podrá
dilucidar, con mayor claridad la consecución del trabajo.
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes
Se inicia el presente capitulo con el
abordaje de los antecedentes que se encuentran vinculados a esta investigación.
Posteriormente, el marco teórico referencial, donde se desarrollan las teorías
gerenciales, las estrategias gerenciales, la cultura tributaria, para finalizar
con los fundamentos jurídicos.
Valente, M.
R. y Soto, A. (2006), en tesis doctoral presentada ante la Facultad de
Ciencias Económicas y Sociales, Universidad del Zulia titulada “Estrategias
gerenciales de vinculación entre institutos universitarios de investigación y
organismos del sector público regional”. El objetivo de esta
investigación fue la determinación de estrategias gerenciales que faciliten la
vinculación entre los institutos universitarios de investigación y los
organismos del sector público regional. Para lograr este objetivo se estudiaron
dos poblaciones constituidas por los directores e investigadores de los
diferentes institutos de investigación de la Facultad de Ciencias Económicas y
Sociales (FACES) de la Universidad del Zulia (LUZ), y por los secretarios y
directores de las unidades ejecutoras y asesoras dependientes de la Gobernación
del estado Zulia, en un periodo de doce (12) meses. Los resultados de esta
investigación clasificada como descriptiva, transversal y de campo revelan que
la vinculación entre estos actores es deficiente, ocasional y sin orientaciones
que viabilicen una gestión efectiva de este proceso complejo. Por lo tanto es necesario
poner en práctica determinadas estrategias gerenciales con la finalidad de
lograr una vinculación efectiva entre las partes, dentro de un contexto que
asegure beneficios para ambos sectores.
Esta
tesis tiene relación con la presente en la elaboración de estrategias
gerenciales para solventar una situación problemática entre entes
gubernamentales, relacionados con una cultura que se ha impuesto y que ha
acarreado problemas que se hace necesario superar, buscando igualmente
beneficios para las partes involucradas. Sin embargo, en esta tesis no se
tomaron en consideración el colectivo involucrado para la construcción junto
con ellos la construcción de estrategias para la vinculación entre las partes
objeto de estudio.
Igualmente, Cadagán G., M. (2003) presentó
un trabajo ante la Universidad Bicentenaria de Aragua, Facultad de Ciencias
Administrativas y Sociales que lleva por título “Estrategias gerenciales para
la formación permanente y el desarrollo de recursos humanos en Banesco Banco
Universal en las agencias de Maracay”. El propósito de esta investigación se
enmarca en diseñar un cuerpo de Estrategias Gerenciales para la formación
permanente y el desarrollo de recursos humanos en Banesco, Banco Universal en
las agencias de Maracay; estas estrategias permitirán lograr una efectiva
participación de los empleados de Banesco en el proceso de adiestramiento, como
parte de su formación permanente y aprendizaje organizacional, los núcleos
temáticos que se presentan: son la estrategia y su relación con el campo de los
recursos humanos, la planificación estratégica y su enfoque en el área de
recursos humanos, departamento de recursos humanos, la formación permanente,
formación profesional, desarrollo profesional, entrenamiento y finalmente, los
factores esenciales de éxito para las personas que se desempeñan
profesionalmente en una organización.
La
Vinculación de esta investigación con el presente trabajo, estriba en la
propuesta de estrategias gerenciales al mismo tiempo vinculadas a la
capacitación de un personal, involucrando la parte de formación como
también se plantea en la que se está realizando instando a la
mejora de la gerencia de una institución empresarial; sin embargo en este
trabajo tampoco se considera la posibilidad de involucrar el colectivo en
general de la empresa para la elaboración de las estrategias gerenciales para la formación
permanente y el desarrollo de recursos humanos.
Bases Teóricas Referenciales
Teorías gerenciales
Desde inicios de la administración se
propusieron un conjunto de teorías que fueron dando consistencia a los procesos
empresariales para mejorar el desempeño de los gerentes, directivos y
ejecutivos de las grandes y medianas empresas. A medida que se fue avanzando,
la praxis de la gerencia empresarial fue transformándose y haciéndose más
compleja por lo que ameritó que se siguiera investigando, experimentando y
mejorando las condiciones; esto a su vez produjo la revisión de las teorías y
concepciones propuestas y por consiguiente la aparición de nuevas perspectivas
para la administración gerencial y por ende de nuevas teorías actualizadas. Son
bastantes, pero aquí solo se tratarán sintéticamente aquellas que se relacionen
y aporten elementos para las estrategias gerenciales que coadyuven
a la formación de una cultura de tributación.
Al respecto, Douglas Mc Gregor presenta
una de las proposiciones más acertadas y aún vigentes para los procesos
administrativos gerenciales para las empresas. La teoría de Mc Gregor está
basada fundamentalmente en dos concepciones: la primera la teoría de los
valores y acciones, de Marx Weber, en el cual los valores del supervisor con
respecto a la naturaleza del comportamiento, determina sus acciones y procesos
de ejercer el mando, tomar decisiones y motivar; y la segunda es la tesis de
Abraham Maslow, sobre la jerarquía de las motivaciones, clasificando dos tipos
de supervisores: El pesimista tradicional o Tayloriano con poca confianza en el
trabajador, al que coloca en la denominada teoría "X"; y el
optimista, confía en el trabajador y piensa que el ser humano tiene amor y se
auto realiza en el desempeño de sus tareas, este tipo de supervisor constituye
la teoría "Y".
Mc Gregor sostiene que los
descubrimientos teóricos modernos sobre la motivación, explican las
inexactitudes de la teoría "X" y aquello que esta tiene de válido.
Además estas teorías, dan base para nuevos modelos y patrones que en el futuro
podrán generar "estilos de mando" bajo valores congruentes en el
comportamiento real del hombre, lo que genera un trabajo altamente productivo.
Granell de A. (1997) esgrimió que “los valores, actitudes y creencias no se ven
a simple vista. Se infiere su existencia partir de las conductas. En realidad,
lo único que podemos estudiar con cierta objetividad es la conducta de la
gente”. (p.2). La autora es de la opinión que
los valores no pueden observarse, solamente pueden inferirse a través de
lo que la gente dice que valora. Y, por supuesto lo que la gente dice no
corresponde necesariamente a lo quehacer.
Retomando a Mc Gregor, en la sociedad
industrial, las organizaciones sólo apoyan a los trabajadores en la cobertura
de sus necesidades primarias o básicas, las fisiológicas y de seguridad cuando
mucho. Estas necesidades ya no son motivadoras del comportamiento hacia el
trabajo organizacional, porque de acuerdo con Maslow, una necesidad al ser
satisfecha deja de ser motivador de la conducta. El hombre cuya necesidad se frustra, está
enfermo como quien tiene raquitismo y su enfermedad tendrá consecuencias en su
conducta. “Nos equivocaremos si atribuimos su pasividad resultante, su rechazo
a aceptar responsabilidad, a su naturaleza humana" intrínseca. Estas
formas de conductas, son síntomas de enfermedad de privación de sus necesidades
sociales egoístas y de Autorrealización.
Por último se propone el Benchmarking.
El Benchmarking, visto como un proceso continuo y contante. Es una estrategia
de negocios, hacia la búsqueda de las mejores prácticas gerenciales que
conducen a un desempeño excelente. En este caso como un proceso o una manera de
buscar la eficiencia en el proceso de fomentar la cultura tributaria, pues
como una metodología y conjunto de técnicas para la implementación de
estrategias gerenciales son muy útiles y aplicables a lo que se pretende en la
investigación en curso. El Benchmarking es un proceso sistemático y continuo
para “comparar nuestra propia eficiencia” en términos de efectividad, calidad y
prácticas con aquellas compañías y organizaciones que representan la
excelencia, por lo tanto, ayuda a tener un desempeño excelente, advierte Drucker
(1999).
Estrategias
Gerenciales
La estrategia es el aporte de la
ciencia militar, y es definida como la ciencia y el arte de la comandancia
militar aplicados a la planeación y conducción general de operaciones de
combate a gran escala; ya que han estado siempre forzadas a manejar grandes
cantidades de recursos logísticos y personal, por lo tanto, han tenido que
desarrollar principios de administración. Indudablemente los militares han
contribuido con muchos aportes a la gerencia, entre las cuales tenemos:
organización lineal, mando, jerarquía, autoridad, delegación, dirección, Estado
Mayor (Staff), liderazgo, estrategia y táctica.
En ese contexto, la estrategia para la
administración básicamente se entiende a la adaptación que se hace de los
recursos y habilidades de la organización al entorno cambiante, aprovechando
las oportunidades y evaluando los riesgos que se presentan en función de
objetivos y metas. Se recurre a las estrategias en situaciones inciertas,
cuando éstas no están estructuradas, no son controlables, es decir en aquellas
situaciones donde hay otro bando cuyo comportamiento no podemos pronosticar.
Tener un propósito estratégico implica tener una visión sobre el futuro; esto
debe permitir orientar, descubrir y explorar, según lo difunde Warren (2004). Apoyando este estudio en La Gerencia Estratégica,
ésta puede definirse como la formulación, ejecución y evaluación de acciones
que permitirán que una organización logre sus objetivos. La formulación de las
estrategias incluye la identificación de las debilidades y fortalezas internas
de una organización, la determinación de las oportunidades y amenazas externas
de una empresa, el establecimiento de misiones de la compañía, la fijación de
objetivos, el desarrollo de estrategias alternativas, el análisis de dichas
alternativas y la decisión de cuales escoger. Es un proceso apasionante que
permite a una organización ser proactiva en vez de reactiva en la formulación
de su futuro.
Igualmente, el proceso de Gerencia
Estratégica se puede describir como un enfoque objetivo y sistemático para la
toma de decisiones en una organización. La Gerencia Estratégica no es una
ciencia pura que lleve a un enfoque concreto tipo “uno, dos, tres, cuatro”. Se
trata más bien de un intento por organizar información cualitativa y
cuantitativa, de tal manera que permita la toma de decisiones efectivas en
circunstancias de incertidumbre. Las decisiones estratégicas se basan más en
criterios y análisis objetivos que en las experiencias pasadas propias, o en
juicios del pasado o en sentimientos “orgánicos”. Esto a diferencia de
decisiones puramente intuitivas, según David (1992).
En relación a las estrategias, sobre
todo de las administrativas y empresariales,
en publicaciones especializadas se vinieron destacando un cúmulo de
personajes, gerentes, presidentes de empresas, teóricos de la administración,
líderes y pensadores, a quienes se les ha llamado “Gurúes” de la estrategia
empresarial. Son muchos, aquí sólo se tratará a aquellos más representativos y actuales
que puedan proponer algo útil para la prosecución del presente trabajo y de los
cuales se pueden obtener aportes que
sirvan de guía para la elaboración de las estrategias pertinentes al trabajo en
curso.
Se comenzará con Michael Porter. Para
este teórico "La esencia de la estrategia es elegir una posición única y
valiosa basado en sistemas de actividades que son mucho más difíciles de
armonizar", según lo publico The Handy Guide (2005).
También se eligió a Gary Hamel. Por su
parte, Hamel afirma que las empresas se preocupan más en la reducción de costos
que en la misma producción y esto se debe a que su visión estratégica es
demasiada limitada. Este autor llega a
la conclusión de que el estratega debe
ser un revolucionario, alguien que rompa los esquemas, sólo así se conseguirá
reinventar el sector y hacerlo más rentable: "hacer estrategia tiene que
ser subversivo, tanto con relación a las normas internas de la empresa como con
las de la industria". (Ib.)
Asimismo se destaca Kenichi
Ohmae, de Japón. El Dr. Ohmae recomienda que los estrategas usen
como método un proceso de abstracción, para mostrar que pasaría en caso que,
por ejemplo, una empresa entonces fuerte y con larga trayectoria en el mercado,
empiece a mostrar signos que su vigor competitivo en declinación. Ohmae
recomienda que el primer paso en el proceso de abstracción sea usar las
tormentas de ideas y las encuestas de opinión para reagrupar y particularizar
los aspectos en los cuales la empresa está en desventaja frente a sus competidores.
Una estrategia de negocios exitoso, dice en la “Mente del estratega”, “no viene
de un análisis riguroso, sino de un proceso de pensamiento que es básicamente
creativo e intuitivo más bien que racional". (Obt. Cit. The Handy Guide). Otros dos de los grandes
Gurúes Norteamericanos son Henry Mintzberg y Peter F. Drucker.
Según los expertos antes mencionados, evaluar
las estrategias es fundamental,
revisando el desempeño de las mismas para realizar los ajustes pertinentes.
Implica el direccionamiento estratégico y el desempeño de la estrategia
considerando los resultados obtenidos, la influencia de las condiciones
cambiantes del entorno, los procesos de innovación y las oportunidades que se
ofrezca el mercado. La evaluación proactiva permanente, es necesaria; por que
la visión, la misión (razón de ser del negocio), los objetivos, la estrategia y
el enfoque de la empresa a la implantación nunca terminan de evolucionar.
Así, para la evaluación, debe haber un
equipo de alta gerencia que evalúe y controle la ejecución de estrategia y en
forma colectiva; se debe hacer el examen
de las bases subyacentes en la estrategia de una empresa, la comparación de los
resultados reales con las metas esperadas. Realización constante del análisis
de factores internos y externos. Lo mismo se puede hace mediante mesas de
trabajos y páneles, con el colectivo y los entes encargados. Así mismo, es
necesario realizar mediciones del desempeño organizativo para la implementación
de acciones correctivas; por eso, la evaluación de estrategias debe
realizarse en forma continua.
La Cultura Tributaria
El
uso de la palabra cultura fue variando a lo largo de los siglos. En el latín
hablado en la Roma antigua y durante buen tiempo de la edad media, significaba
inicialmente "cultivo de la tierra", y luego, por extensión
metafóricamente, "cultivo de las especies Humanas". Alternaba con
civilización, que también deriva del latín y se usaba como opuesto a
salvajismo, barbarie o al menos rusticidad. Civilizado era el hombre educado,
que vivía en buenas condiciones y dominaba el saber.
También
Báez (s.f.) publico que las nuevas corrientes teóricas de sociología y la
antropología contemporáneas redefinieron este término, contradiciendo la
conceptualización Romántica. Se entiende cultura en un sentido social. Cuando
se dice " cultura China", " cultura Maya" se está haciendo
uso distinto de aquel, se refiere a los diversos aspectos de la vida en esas
sociedades. En general, hoy se piensa en la cultura como el conjunto
total de los actos humanos en una comunidad dada, ya sean éstos prácticas
económicas, artísticas, científicas o cualesquiera otras. Toda práctica humana
que supere la naturaleza biológica es una práctica cultural.
Este
sentido de la palabra cultura implica una concepción mucho más respetuosa de
los Seres Humanos. Primero, impide la discriminación entre "hombres
cultos" y "hombres incultos" que el término podía tener desde el
romanticismo; se hablará de diferencias culturales, en todo caso. Segundo,
también evita la discriminación de pueblos que, como los nativos de América,
fueron vistos por los europeos como "salvajes" por el solo hecho de
tener "cultura" distinta, así como otras culturas, sobre todo del
sudeste asiático y del pacífico sur.
Resumiendo,
este uso actual del término cultura designa, como se dijo arriba, el conjunto
total de las prácticas humanas, de modo que incluye las prácticas: económicas,
políticas, científicas, jurídicas, religiosas, discursivas, comunicativas,
sociales en general, bien sea de un colectivo muy amplio o de dimensiones
medianas, o más restringido e incluso el individuo. Algunos autores prefieren
restringirse el uso de la palabra cultura a los significados y valores que los
hombres de una sociedad atribuyen a sus prácticas; podría decirse también a la
manera como se “maneja” un paradigma.
Además,
no se puede negar que en este proceso de formación paradigmática de la cultura,
con todo lo que ella implica, ha cumplido un rol fundamental como mecanismo de
socialización, sobre todo en los últimos siglos, cuando las nuevas corrientes
sociales han impuesto un comportamiento sui géneris a los colectivos; y los
estados se han encargado de conducirla cada vez más, haciendo que los gobiernos
propongan e impongan directrices sociopolíticas. Esas mismas pueden ser
utilizadas como herramientas para mejorar la concepción de la cultura
tributaria.
Se entiende aquí por cultura tributaria como el conjunto de
imágenes, valores, creencias y actitudes compartidas por una sociedad respecto
a la tributación y las leyes que la rigen, lo que conduce al cumplimiento
permanente de los deberes fiscales; y el conjunto de prácticas desarrolladas a
partir de estas representaciones. La cultura tributaria está hecha de un
conjunto heterogéneo de informaciones, prácticas y acontecimientos de
referencia vinculados entre si por la forma en que se articulan alrededor de
una representación dominante. Por otra parte, hablar de cultura tributaria
implica referirse a cómo los ciudadanos se representan en el mundo político y
cómo participan en él.
Esta
es la razón por la cual cuando se estudia la cultura se prefiere al segundo
sentido de los párrafos mencionados, el de los significados y valores que los
hombres atribuyen a su praxis; así, en las ciencias sociales, el
sentido de la palabra cultura es más amplio, la cultura abarca el conjunto de
las producciones materiales (objetos) y no materiales de una sociedad
(significados, regularidades normativas creencias y valores). En este caso
específico el de cultura referido a la tributación o pago de impuesto, que se
busca cambiar de una concepción peyorativa a otra positiva para el beneficio de todos.
Entre otros, estos son: Un estado
desarrollado de la mente. (Utilizamos este significado para decir que una
persona sabe mucho o que conoce de arte o que se relaciona con alguna de estas
actividades). (Resultado). Los procesos por los cuales se alcanza ese
desarrollo o estado, ("Los intereses Culturales"; "las
actividades Culturales") (camino; proceso) y los productos a través de los
cuales se alcanza dicho desarrollo (básicamente, los considerados productos
culturales, como los cuadros las obras musicales y las obras literarias)
(medios que ayudan al camino). La Administración
Tributaria de Guatemala (s.f.) advirtió que
para que hubiese cultura tributaria es requisito que el individuo tenga un
conocimiento y comprenda el tema, además de aceptar la importancia del pago de
los tributos. Una persona pude
comprender un asunto por medio de la información que de él tenga y la formación
ó educación y capacitación que al respecto reciba. Para que se de la aceptación
de los tributos es necesario que haya un estado de concienciación a través de
la persuasión y toma de conciencia.
Por su parte Robles (2002) considera que “La cultura es una riqueza, un capital social, que
tiene su lógica. Si no se cultivó durante años, mejor aún durante siglos, no se
puede ahora improvisar ni suponerla. Es un capital que hay que crearlo y lleva
su tiempo. Pero se puede crear, sólo que hay que saber cómo hacerlo”. Él
referencia las experiencias de países
que cuentan con esa ventaja, Dinamarca y países escandinavos, cuando comenzaron
a acumularlo fue en conexión con los valores culturales, éticos y morales que
en aquel momento, en sus culturas y en sus sociedades, eran matriciales y, por
ello, los más importantes: el individuo y su conciencia como categorías
supremas, nuevo sentido de responsabilidad, moralización en vez de
sacralización de la vida, valoración del trabajo y de la austeridad.
Se recuerda la vecindad de estos rasgos con los descritos
por Max Weber en su clásica obra La ética protestante y el espíritu del
capitalismo. Además, desde muy pronto hubo una relación de corresponsabilidad
entre ciudadanos y Estados. Los valores
matriciales, y por lo tanto más importantes, en esta sociedad y cultura,
sociedad y cultura de conocimiento, son el conocimiento y la participación. Es,
pues, sobre ellos que hay que crear y acumular la nueva cultura tributaria. No
hay otro camino. Conocimiento aquí significa información total, transparencia,
análisis riguroso, planteamiento de todos los escenarios posibles, valoración
crítica de los mismos. Y participación significa que los afectados, todos los
ciudadanos, tomen parte en la definición del modelo de desarrollo humano como
país, en la definición y elaboración de las políticas tributarias y en la
decisión del sistema tributario que se necesita y conviene. La participación
implica que, por municipios y regiones, todos tomen parte tanto en la
elaboración y aprobación del presupuesto nacional como en la determinación de
los tributos a recolectar.
Golia (s.f.) afirmo que en sus presentaciones ante la prensa, el Superintendente
Nacional Tributario [para 2003-2007, Vielma Mora] acostumbra utilizar el
término "cultura tributaria" para referirse al ideal de lo que
debería ser la relación jurídica tributaria entre el contribuyente y el estado.
Este
autor analizaba que si la cultura es el conjunto de conocimientos, valoraciones
y actitudes de un determinado grupo social, la cultura tributaria se refiere al
conjunto de conocimientos, valoraciones y actitudes referidas a los tributos,
así como al nivel de conciencia respecto de los deberes y derechos que derivan
para los sujetos activos y pasivos de esa relación tributaria, entonces, la
cultura tributaria implica conocimiento de deberes y derechos ciudadanos. Él
plantea la posible forma de fomentar la cultura. A tal efecto, y en ese orden
de ideas, decía que “si la política del Seniat estuviera enmarcada en una
política de estado, de eficiencia, de transparencia y de austeridad, estaríamos
en presencia de un posible desarrollo de una verdadera cultura tributaria; esa
cultura que le dice al individuo por qué tiene que pagar impuestos y cuál es el
destinos de estos”.
Golia
op. cit. comento que a pesar del reconocimiento por el colectivo de esta
acción, “los ciudadanos que apreciamos el esfuerzo positivo que está llevando a
cabo el Seniat con miras a ser más eficiente, observamos por el otro lado la
pésima administración de los recursos por parte de los entes del sector público
en sus distintos niveles, la falta de transparencia y de rendición de cuentas,
la proliferación de denuncias de hechos graves de corrupción que no llegan a
ninguna parte, la carencia y mala calidad de los servicios públicos”. Aconsejaba y aclaraba que “con esta
disertación no se pretende avalar el pensamiento acuñado por buena parte de los
contribuyentes quienes coloquialmente señalan: en Venezuela no vale la pena pagar impuestos pues no existe retribución
alguna para el ciudadano y se roban los reales (sic)".
Dentro
de las consideraciones propuestas por este autor, esta, en primer lugar, el
piso político de una administración tributaria respetada depende también de la
imagen que tenga el contribuyente de la gestión del Poder Ejecutivo.
En segundo
lugar, en una economía recesiva, el aumento de la presión tributaria no es la
prioridad, por el contrario, pudiera convertirse en un factor adicional para el
cierre de empresas. El sector
empresarial debe ser apoyado al momento de formular las
estrategias de recaudación, y también en un programa macro, donde quede el
apoyo al sector productivo vía políticas publicas. Necesario es reconocer que
es un segmento o sector que da buenos aportes a las arcas nacionales como lo es
el sector empresarial. A tal efecto Morata (2000),
con respecto a las políticas publicas aplicadas en la Unión Europea (UE), en
apoyo a la empresa, desde un contexto mas amplio y competitivo en escenarios
globalizados anunciaron que:
Las autoridades nacionales
y comunitarias tienen la responsabilidad de crear un entorno favorable a la
actividad industrial, dibujar un futuro claro y fiable, promover su
competitividad internacional (…). La globalización de las economías y los
mercados, que supone la intensificación de la competencia internacional a
través de lo que podría ser un mercado inédito para una gama de bienes y
servicios y factores en expansión constante, pone a todas luces de manifiesto
la importancia de esa responsabilidad por parte de las autoridades nacionales y
comunitarias en lo relativo a la competitividad. (p.235).
Para el caso venezolano, por pertenecer al concierto de las naciones, en
la medida que se tenga una economía fuerte, las empresas contribuirán con sus
impuestos al mantenimiento de las cargas públicas. En estos tiempos, se exige
una gerencia de transformación y de cambio, pues en escenarios de globalización
ya no es suficiente la conducta organizacional; se hace necesario producir,
innovar, crear nuevas alternativas, estrategias que se salgan del marco
restringido de una empresa o Institución que coadyuven realmente a la
transformación de una conducta extendida y difundida acerca de una forma de
pensar o de conceptuar, en este caso el tributo, mejor aún, el concepto acerca
del pago del tributo, en la búsqueda de una reconstrucción paradigmática con
relación la manera de asumir este.
Retomando
a Golia op. cit. en tercer lugar, resulta contradictorio, por decir lo menos,
que mientras se aumenta la presión tributaria a los contribuyentes formales, se
incrementa descaradamente la economía informal ante la apatía, e incluso, el
beneplácito del Ejecutivo.
En
cuarto y último lugar, pero no menos importante, el manejo temerario de normas
tributarias para sustentar planes de fiscalización, muchas de ellas redactadas
en forma igualmente irresponsable, es la mejor forma de destruir la economía de
un país. El mencionado autor hacia alusión al cierre de una comercializadora a
nivel nacional de productos de consumo masivo, que dicha medida estaba
impactando a la economía del país y que tampoco era la idea tal vez del
legislador.
Por
tanto, Golia op. cit. trazó una invitación
a optimizar sus planes de fiscalización y a estar alerta, a fin de
evitar excesos y desviaciones de poder. Decía, “Al resto de los entes públicos
los ciudadanos les exhortamos a entrar en sintonía real con el concepto de
cultura tributaria actuando como buenos mandatarios”.
La Cultura como
Contexto de Producción e Interpretación de Significados
Algunas definiciones
La
cultura o civilización, en sentido etnográfico amplio, es aquel todo complejo
que incluye el conocimiento, las creencias, el arte, la moral, el derecho, las
costumbres y cualesquiera otros hábitos y capacidades adquiridos por el hombre
como miembro de la sociedad. Al respecto Edward Tylor, citado por Vega (2003) dijo que:
La
cultura incluye todas las manifestaciones de los hábitos sociales de una
comunidad, las reacciones del individuo en la medida en que se ven afectadas
por las costumbres del grupo en que vive, y los productos de las actividades
humanas en la medida que se ven determinadas por dichas costumbres. (p.53).
En
relación a lo afirmado por el autor, la evasión fiscal se ha hecho una
costumbre y cada individuo responde a la influencia del colectivo; de ahí que
por una parte, no es posible controlar la evasión fiscal que representa miles
de millones de bolívares, ya que es
difícil persuadir a los ciudadanos de
tributar con generosidad y justicia, si no se logra reconstruir una verdadera
cultura tributaria, que no existe en este país.
En este sentido, la comunicación es un elemento para reconstruir una verdadera
cultura tributaria. Pérez (2005) explicó que uno de los factores que tradicionalmente
ha demandado mayor atención dentro de las estrategias gerenciales es
la comunicación. La razón de esta especial
atención se encuentra en la propia
naturaleza del ser humano: el ser humano es un ser comunicativo en esencia. Las
personas se comunican de forma continua
y a través de una amplia gama de formas, canales, medios, herramientas.
Pero también hay comunicación a través de actitudes, gestos y
posturas que igualmente trasmiten un mensaje. En todo caso, los mensajes llegan
y causan un efecto sobre la audiencia, y sobre ellos se podrá tener un mayor o
menor control. La comunicación es por consiguiente un elemento
primordial y complejo.
Puntualiza este autor que la base de toda estrategia gerencial es la comunicación. No se
comunica una vez, se comunica siempre. Y
para ello, se requiere de una política formativa y divulgativa cimentada en una
profundización de la cultura y la ética cívica. Por otra parte, con el actual
esquema tributario no se podrá disponer de los recursos para una cultura
pública de calidad y al alcance de todos (as); pues son costumbre profundamente
arraigadas, y el cambio en un parte de la cultura involucra al resto de la
misma. Una forma de controlar que el contribuyente cumpla sus obligaciones es a
través de la fiscalización de los tributos, la cual es definida por Fermín
(2001) como “aquella actividad administrativa destinada a vigilar y controlar,
el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias y demás deberes
establecidos en la ley a cargo de los sujetos pasivos del tributo”. (p.597).
Para
fomentar una cultura tributaria se requiere también de un Estado que rinda
cuentas claras a los ciudadanos del uso que le está dando a los recursos que
ellos aportan; asimismo que se fortalezca a los gobiernos locales y que las
comunidades participen en la formulación de las políticas de desarrollo local;
esto es parte de la cultura. Paredes (2004, Octubre 10) argumentaba que la interacción
de los administradores impactaba o tenía influencia. Por otra parte, el
concepto de servicio público no debe abaratarse, como sucede cuando al usuario
se le trata como un cliente de segunda categoría. Sólo es eficiente el servicio
que humaniza. Ser tratado con dignidad y con servicios de calidad es una
condición para que el ciudadano sienta que vale la pena tributar con
generosidad, a la vez que va comprendiendo la necesidad de la tributación,
acota Vega (2003).
Entonces,
para efectos de este trabajo, se asume el planteamiento de los significados y
valores que se le atribuye a la praxis,; en ese contexto, en las
ciencias sociales, el sentido de la palabra cultura es más amplio, la cultura
abarca el conjunto de las producciones materiales (objetos) y no materiales de
una sociedad (significados, regularidades normativas creencias y valores)
porque la cultura tributaria es ese conjunto de producciones no
materiales de una sociedad en este caso la venezolana, sobre un aspecto muy
específico la tributación, la cual esta basada en regularidades
normativas creencias y valores.
En ese sentido, el desarrollo de una cultura tributaria debe
propender a formar ciudadanos que, aparte de reconocer como necesarias las
normas y leyes que regulan la vida en sociedad, comprendan e internalicen el
sentido de las obligaciones y los compromisos que ellas generan para la vida
cotidiana.
Por
consiguiente es necesario señalar que el fomento de la cultura tributaria es
formación ciudadana porque compete al ejercicio de una ciudadanía responsable y
como tal, está en íntima relación con la formación ética. Una ciudadanía
responsable necesita, entre otras cosas, estar asentada en criterios de convivencia
que refuercen valores como la justicia, la solidaridad, la cooperación, a
partir, no sólo del respeto y el ejercicio de los derechos, sino también del
cumplimiento de las obligaciones y compromisos como integrantes de una
comunidad. Derechos y obligaciones son las caras de la misma
moneda, y esto rige tanto para el Estado como para los individuos que lo
conforman.
Paredes
op. cit. alegó que tradicionalmente el Estado exige
el cumplimiento de las obligaciones impositivas y ejecuta campañas al respecto
bajo el supuesto de que la variable decisiva para el incremento de las
recaudaciones y el descenso de la evasión es el desarrollo de la conciencia
tributaria de los ciudadanos. Sin embargo, critica el autor que el estado deja
de lado el tema de la responsabilidad y la probidad pública de todos aquellos
que de una u otra forma están relacionados con la administración, uso y
disposición de los ingresos fiscales en general. Esgrimía que los estudios
actuales sobre el fenómeno impositivo señalan que existe una relación
dialéctica entre los ciudadanos, que son la fuente de las recaudaciones, y los
gobernantes, que cumplen la función de administrar los recursos públicos.
Resalta que hay que ver el problema desde una perspectiva holística, pues ambos
actores interactúan en este proceso: la conducta de los contribuyentes sostiene
el funcionamiento del sistema impositivo y las acciones de los responsables
influyen decisivamente sobre el comportamiento de los primeros.
Resaltaba el
fuerte impacto que tenia la actuación de los administradores por tener mayor
influencia en esa interacción. Él daba dos razones de peso. (a) La corrupción
de los gobernantes puede inducir a prácticas de evasión impositiva porque
estimula la idea de que las obligaciones fiscales están destinadas al beneficio
personal de ellos y no del pueblo; (b) La inoperancia de los responsables de
las políticas públicas también incentiva esas actuaciones porque los ciudadanos
sienten que sus contribuciones no tienen retorno bajo la forma de bienes públicos.
En
consecuencia, un proceso sostenido de acrecentamiento de la recaudación y
contracción de la evasión no depende sólo y exclusivamente de la comunidad,
sino también de lo que hagan o dejen de hacer los gobernantes. De ésta forma
concluye este autor que de ahí que la cultura tributaria integral debe
entenderse como la articulación de una sólida conciencia impositiva, probada
responsabilidad, probidad pública y capacidad de gobernar en beneficio de la
sociedad.
Se plantea así, la construcción de una cultura
tributaria como un punto de encuentro entre la Formación Ética y el ejercicio
de la Ciudadanía. Un aspecto central lo constituye la comprensión de las normas que regulan la vida colectiva y
esto exige un proceso que incluye su conocimiento, su respeto, su
comprensión y su aceptación reflexiva;
como también supone su crítica y la construcción
colectiva propiciando la participación de todos. Además, requiere distinguir
entre las normas sociales y las jurídicas que permiten establecer la diferencia
entre las necesidades humanas básicas y los intereses de los diversos grupos
sociales. Carreño (s.f.) ilustro como el estado moderno se ha venido
perfeccionando de tal manera que lo ha hecho al asumir nuevas y más relevantes
responsabilidades con el objeto de cumplir cabalmente los fines que le son
propios; especialmente, el satisfacer íntegramente el mejoramiento creciente de
los pueblos a quienes representan y de donde nacen en virtud de lo anterior; el
estado actual, ha tenido la necesidad de incrementar las fuentes de recursos
apropiadas para cumplir los fines propuestos; en tal sentido, debe recurrir a
una eficiente administración de los mismos
Granell
de A. (1997) indicaba que “la
inclinación a violar o ignorar las reglas en beneficio propio y sin contemplar
que se pueda estar perjudicando a otro ha sido considerada como la definición
distintiva de un rasgo del venezolano detectado en numerosos estudios de psicología
social: la viveza o el pajarobravismo”. (p.75). Lo que se pretende con la
presente propuesta es procurar el desarrollo de una actitud crítica y
reflexiva frente a los valores y normas que posibilitan un ejercicio
responsable y autónomo de la ciudadanía;
aunque se puede trabajar en tres aspectos importantes como son:
Formación en valores, Convivencia democrática y hacia una cultura tributaria,
es solo en esta última que se hace el énfasis.
Fundamento
Jurídico
Con relación a la cultura tributaria o
a la formación del ciudadano sobre la tributación es poco lo que las leyes y
códigos establecen. Si establecen la obligación en virtud de la relación jurídico
tributaria entre sujeto pasivo (contribuyente) o débil jurídico y el sujeto
activo o estado. Se mencionan las siguientes, iniciándose por la carta magna.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). En la disposición quinta, concepto de
preeminencia del Estado sobre los contribuyentes y la apreciación de
insuficiencia del Código Orgánico Tributario vigente para la fecha, en el que
dispone a la Asamblea Nacional la reforma del mencionado Código, el cual adopta
una tendencia punitiva en la reforma del (2001) publicado en Gaceta Oficial
Nº 37.305 de fecha 17 de octubre de 2001, que parece orientada a dar a las
sanciones pecuniarias una finalidad recaudatoria, especialmente si se toma en
cuenta el elevado monto de muchas de ellas.
Código Orgánico Tributario (2001). Es una herramienta de lucha para el combate de la evasión fiscal
frente a la escasa cultura tributaria de los contribuyentes y el loable
propósito de la rectificación de alguna actitud remisa al cumplimiento
voluntario y adecuado de las obligaciones tributarias del contribuyente,
mediante la aplicación de la normativa contenida en el Título III De los
Ilícitos Tributarios y las sanciones. Se
menciona por su vinculación el siguiente artículo.
Artículo 102. Constituyen ilícitos formales relacionados con la
obligación de llevar libros y registros especiales y contables: 1) No llevar
los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas
respectivas; 2) Llevar los libros y registros contables y especiales sin
cumplir con las formalidades y condiciones establecidas por las normas
correspondientes, o llevarlos con atraso superior a un (1) mes; 3) No llevar en
castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros
contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la Administración
Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera; 4) No conservar durante
el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros, registros, copias
de comprobantes de pago u otros documentos; así como, los sistemas o programas
computarizados de contabilidad, los soportes magnéticos o los microarchivos.
(…) En caso de impuestos indirectos, la comisión de los ilícitos tipificados en
cualquiera de los numerales de este artículo, acarreará, además de la sanción
pecuniaria, la clausura de la oficina, local o establecimiento, por un plazo
máximo de tres (3) días continuos. Si se trata de una empresa con una o más
sucursales, la sanción abarcará la clausura de las mismas, salvo que la empresa
lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas,
caso en el cual sólo se aplicará la sanción a la sucursal o establecimiento en
donde se constate la comisión del ilícito.
También existe la Ley del
Impuesto sobre la renta y su reglamento; La ley del IVA y su reglamento. Además
del Código de Comercio y Código Civil y Penal
que establecen penalizaciones a los individuos por faltar a sus deberes
legales.
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Según los expertos, la metodología se
considera, por definición, la vía que se ha de seguir en el proceso de
investigación para lograr un conocimiento seguro y confiable. Desde este
entendido, se describe y argumenta en el presente capítulo el enfoque cuya
orientación permitirá abordar la praxis o aplicación de la misma. Las bases
teóricas metodológicas están llamadas a sentar las bases para realizar una
buena justificación del trabajo de campo.
Naturaleza
del Estudio
Otros autores llaman también, a esta parte, tipo de
investigación o diseño a seguir para la consecución de la investigación. Con el tipo de investigación ó estudio se trata de ver la
profundidad con la cual se va a asumir el estudio Para el caso
específico del presente trabajo se ubica en el enfoque interpretativo, como un diseño abierto, flexible y emergente en el que se entiende la
realidad social desde una perspectiva humanista y evolutiva. Permite a su vez, comprender
cómo se relacionan los seres humanos con el mundo social que han creado, basado
en la creencia de que la vida social se crea y se mantiene a través de
interacciones simbólicas y patrones de conducta. El
mundo social es una realidad compartida, viva y cognoscible por todos. La
investigación se enmarcará en el paradigma fenomenológico en la
modalidad cualitativa; dentro de la cual se encuentran un grupo de metodologías
que se pueden seguir para elaborar una investigación. Todas ellas con
unos lineamientos muy específicos, en modalidad que difiere a la cuantitativa.
Al respecto, de lo anteriormente
expresado, Martínez, M. (2000) aclara:
El Diccionario de la Real Academia define la cualidad como una manera de
ser de una persona o cosa (2ª.acepción), y el diccionario que acompaña a la
Enciclopedia Británica dice que la cualidad “es aquello que hace a un ser o
cosa tal cual es” (1ra. Acepción, entre 11).Es esta acepción, en sentido
propio, filosófico, la que se usa en el concepto de metodología cualitativa.
No se trata, por consiguiente, del estudio de cualidades separadas o
separables; se trata del estudio de un todo integrado que forma o constituye
una unidad de análisis y que hace que algo sea lo que es: una persona, una
entidad étnica, social, empresarial, un producto determinado, etc.; aunque
también se podría estudiar una cualidad específica, siempre que se tengan en
cuenta los nexos y relaciones que tiene con el todo, los cuales contribuyen a
darle su significación propia. (p.173).
Se asumirá como presupuesto de investigación el
paradigma fenomenológico por cuanto se quiere entender el fenómeno
social de la cultura tributaria desde la perspectiva de los actores sociales,
para poder construir las estrategias que permitan su fomento en el Estado
Táchira. Aquí lo que importa es lo que ellos perciben como importante, al igual
que su conducta. De manera que la investigación este orientado al conocimiento
y realidades posibles de ser captadas únicamente desde el marco de referencia
interno de los sujetos bajo estudio que viven y experimentan las realidades de
la tributación. En este sentido, recalca que
se debe dejar que la realidad que se investiga hable mas por si misma y
no se distorsione con las ideas, juicios, hipótesis y teorías previas.
Este estudio también
se apoyara en la investigación etnográfica, cuya ventaja es resaltada por
Martínez (2000) cuando destaca que “es
la flexibilidad y apertura que le otorga
su orientación naturalista y fenomenológica”. (p.46). En este sentido, mediante una
metodología etnográfica de investigación, considerando la perspectiva planteada
por Taft, citado por Hurtado y Toro, (1999), quien dice que la investigación
etnográfica es un estudio exhaustivo de los eventos que ocurren en la vida de
un grupo (sea éste grupo “micro” o “macro”) “con especial consideración de las
estructuras sociales”, las interrelaciones funcionales y la conducta de los
sujetos como miembros del grupo, así como sus interpretaciones y significados
de la cultura a la que pertenecen.
En relación al concepto etnografía Martínez
(2000) afirma que dentro de las metodologías cualitativas, el enfoque
etnográfico, quizá, sea uno de los más antiguos. Aunque los antropólogos han
desarrollado, sobre todo en el siglo XX sus procedimientos metodológicos e
interpretativos, la etnografía, de acuerdo a este autor, quien más le ha
dedicado a esta forma de investigar, lo siguiente:
Etimológicamente, el
término etnografía significa la descripción (grafé) del estilo de vida de un
grupo de personas habituadas a vivir juntas (ethnos). Por tanto, el ethnos,
que sería la unidad de análisis para el investigador, no sólo podría ser
una nación, un grupo lingüístico, una región o una comunidad, sino también
cualquier grupo humano que constituya una entidad cuyas relaciones estén
reguladas por la costumbre o por ciertos derechos y obligaciones recíprocos.
Así, en la sociedad moderna, una familia, una institución educativa, un aula de
clase, una fábrica, una empresa, un hospital, una cárcel, un gremio obrero, un
club social, etc. son unidades sociales que pueden ser estudiados etnográficamente.
Y, en sentido amplio, también son objeto de estudio etnográfico aquellos grupos
sociales que, aunque no estén asociados o integrados, comparten o se guían por
formas de vida y situación que los hacen semejantes, como los alcohólicos, los
drogadictos, los delincuentes, los homosexuales, las meretrices, los mendigos,
etc. (p.30)
El enfoque etnográfico se apoya en la
convicción de que las tradiciones, roles, valores y normas del ambiente en que
se vive se van internalizando poco a poco y generan regularidades
que pueden explicar la conducta individual y de grupo en forma
adecuada. En efecto, los miembros de un grupo étnico, cultural o situacional
comparten una estructura lógica o de razonamiento que, por lo general, no
es explícita, pero que se manifiesta en diferentes aspectos de su vida.
En efecto, la metodología etnográfica
propone que luego de haberse hecho la indagación necesario, llevando a hacer la investigación sobre la
cultura tributaria y seguidamente al planteamiento que se esta presentando.
Pide al investigador ser muy descriptivo, haciendo acopio de gran cantidad de
información empleando técnicas para la recolección de información, desde la
documentación suficiente, como entrevistas en profundidad y cualquier
estrategia metodológica que fuera necesaria.
La etnografía
alude a la descripción de un estilo de vida de un grupo de personas habituadas
a vivir juntas, no solo podría ser una nación, como el caso venezolano, o un
grupo lingüístico, una región o una comunidad, sino también cualquier grupo
humano que constituya una entidad cuyas relaciones están reguladas por la
costumbre o por ciertos derechos y obligaciones recíprocos, al decir de
Martínez (2000). Así pues, y es como
sucede en la presente investigación, los contribuyentes, ya sean personas
naturales o jurídicas sujetas a impuestos directos (ejemplo, impuesto sobre la
renta, que pecha directamente al contribuyente)
o indirectos (por ejemplo el impuesto a las ventas, o IVA, impuesto a
los licores, timbres fiscales). Estos informantes claves, por su diversidad, tienen la más diversa vinculación con los
sectores de la sociedad.
Su apoyo a este
estudio de la estrategias para el fomento de la cultura tributaria obedece, en
el sentido de que a medida que se conozca la cultura actual, se observaran las
tradiciones, roles valores normas
ambientales en que se vive, se van
internalizando poco a poco y se observan regularidades que pueden explicar la
conducta individual y de grupo en forma adecuada. El autor referido afirma que,
en efecto, “los miembros de un grupo étnico, cultural o situacional comparten
una estructura lógica o de razonamiento que, por lo general, no es explicita,
pero que se manifiesta en diferentes aspectos de su vida”. (p. 30). En este
caso, como es la cultura tributaria y que la esta afectando, para poder generar
las estrategias que permitan su fomento.
Diseño de la investigación
Para la consecución del objetivo que se
busca alcanzar, como es proponer Estrategias Gerenciales que contribuyan al
fomento de la Cultura Tributaria, se desarrollarán los siguientes pasos,
siguiendo los objetivos específicos:
Para la evaluación de las
estrategias gerenciales que se han implementado hasta ahora en pro del fomento
de la cultura tributaria, se analizarán
las memorias de directivos del Seniat desde el año que se creo, 1989;
así como la cultura tributaria de otros países y las estrategias
seguidas para incentivarla; se puede
hacer la comparación de
estrategias gerenciales aplicadas con los resultados de Evasión Fiscal, según
estadística del mismo ente, mediante técnicas de búsqueda de información,
listas de chequeo o análisis de estadísticas, y así determinar la efectividad
de la estrategias aplicadas hasta la actualidad por lo gerentes.
La manera de
Desarrollar la Contraloría Social como elemento apalancador de la cultura
tributaria en el Estado Táchira, se puede hacer desde los Consejos Comunales
como la unidad organizativa más baja y representativa del pueblo, siendo las
bases de la democracia participativa y protagónica. Esto significa, que los
ciudadanos no deben permanecer alejados de los asuntos públicos tal y como lo
establece la Carta Magna; ya que ellos van a ser el medio para denunciar la
evasión, es más, ya el Seniat esta dando charlas sobre eso, dentro de la Cultura comunal para que
sepan como funciona y la gente entienda por qué es importante
contribuir a la recaudación siempre y
cuando ésta sea evidente.
Lo mismo se puede hacer mediante mesas de
trabajo, las cuales pueden ser por áreas de interés o con grupos que no formen
Consejos Comunales, o páneles después de
las charlas para aplicar técnicas y estrategias de contraloría al colectivo en
general. De igual forma, para la construcción, con la
participación del colectivo del Estado Táchira y con el Seniat, estrategias
gerenciales para el fomento de la cultura tributaria, se tiene que trabajar con
todo el colectivo; para esto, se puede emplear la Mesas técnicas de
trabajo tomando como ejemplo las mesas técnicas de aguas de Hidrosuroeste para
la creación de la cultura ambiental del agua, creando Mesas Técnicas
Tributarias, adoptando el reglamento de esas para efectos del trabajo; así como
la propagación por los medios de difusión masiva con programas formativos, amenos y atractivos
que lleguen al colectivo en general. De igual manera se puede promover la cooperación
interinstitucional.
Finalmente, para evaluar las estrategias
gerenciales desarrolladas para la construcción colectiva de la cultura
tributaria en el estado Táchira, las metodologías cualitativas presentan
múltiples técnicas y mecanismos; por ejemplo, mediante una lista de
chequeo en la que se verificaran datos
como la aplicación de cada estrategia que buscaba obtener y los resultados
obtenidos, como fue la acogida por parte de la ciudadanía, y si se alcanzó el
resultado que se buscaba. Igualmente se pueden hacer sondeos comunitarios en sectores de contribuyentes; en reuniones
de consejos comunales se pueden realizar discusiones, exposiciones; todo esto
para la información de retroalimentación oportuna y adecuada, el análisis de factores internos y externo y la realización de acciones
correctivas, entre otras.
El Escenario
Dentro de las investigaciones
cualitativas, un segundo paso es el denominado escenario; el mismo hace
referencia a la ecología de la investigación; esto es, al ambiente o medio
sociogeográfico donde se va a realizar ésta y de donde van a salir los
informantes, con los cuales se va a trabajar, a fin de obtener los datos
necesarios para la investigación. En este caso, se delimita un espacio
geográfico cultural que será el ámbito donde se moverá a la investigadora
para llevarla a efecto.
En este orden de ideas, como se trata
de la cultura tributaria y la formación del contribuyente en Venezuela,
el escenario debería ser todo el país; pero esto no es posible, puesto que
resultaría un medio sumamente amplio e inasequible; por consiguiente se hace
necesario de una delimitación más precisa para poder investigar de manera más
objetiva. En correspondencia, se delimitará a la ciudad de San Cristóbal
capital del estado Táchira que presenta características, aunque peculiares,
coincidentes con la cultura generalizada del país. Aquí interesa, más que la
descripción geográfica, la sociocultural, por cuanto se trata de la expresión
muy concreta de un grupo, cómo es su comportamiento específico ante la
tributación.
Informantes claves
En relación a este punto Goetz y
LeCompte (1999), expresaron:
Decidir qué o a quienes estudiar exige la determinación de las fuentes
de datos relevantes para los fines de la investigación y la elección de los
medios para seccionarlas. El contenido de las teorías determina qué elementos
del mundo empírico (animados o inanimados, objetos o personas) constituyen las
poblaciones y fuentes de datos para el investigador. Habitualmente, para los
etnógrafos, las personas, tiempos y escenarios son las poblaciones principales.
Dependiendo de las teorías empleadas, pueden considerarse también poblaciones,
los acontecimientos, comportamientos y significados. La población se
elige según su significación teórica o su relevancia para la teoría que informa
las cuestiones de la investigación. (p.77)
En la investigación cualitativa, se le
denomina también informantes claves, a todos aquellos que han sido
seleccionados como muestra para la aplicación de las técnicas y los
instrumentos elegidos para la recolección de los datos necesarios.
Como se acto
anteriormente, la búsqueda de la información será obtenida en la ciudad de San
Cristóbal, Estado Táchira, donde se ubica los informantes claves. Se considero
como informante clave aquel elemento que tuviese la información pertinente
e intención voluntaria de participar en
el estudio. Se crearon formularios para recepcionar la información. Por
ejemplo, las notas de campo, recibirán la descripciones relevantes del
desarrollo de las actividades de la investigación, es decir, todas las
novedades ó interacción social del
investigador en el entorno estudiado. De igual manera, todo lo que manifesten y
expresen mediante lenguaje corporal los informantes, observaciones llamadas
fenomenológicas acogidas por el diario fenomenológico.
Los criterios de
selección de los informantes girarán en torno a varias estrategias. Siempre se tendrá
en cuenta el problema de investigación, de verlo holisticamente, como un todo.
De manera tal que escogerá a los
informantes que tuvieran diversos roles en la sociedad, que pertenezcan al
colectivo. Se caracterizara los informantes, para entender sus posturas. Por eso es que la selección recaerá sobre un
funcionario del Seniat, del área de asistencia al contribuyente; un
contribuyente, persona natural, una contribuyente persona jurídica,
contribuyente especial, dos miembros de
igual número de consejos comunales, de una populosa barriada de San Cristóbal. Pudiendo
ser o no contribuyente de impuestos
directos.
Se recabará
información suficiente para presentar un perfil demográfico que permitiera al
lector poder tener un acercamiento hacia el informante y comprender su
perspectiva para la construcción en el las estrategias para el fomento de la
cultura tributaria.
Se justifica un
perfil demográfico para poder entender el por qué de las respuestas que darán los
informantes, conociéndolos a profundidad, intuyendo sus valores, principios y
estilo de vida. Esto se apoya en lo esgrimido por Martínez (2000) en el sentido de que lo que la gente dice y
hace esta influido consciente o inconscientemente por su situación social.
Finalmente, este autor dice que para comprender el comportamiento de una
persona hay que conocer su formación y medio cultural.
Como alcance, el estudio se hará en la ciudad de
San Cristóbal, Estado Táchira, Venezuela. El tiempo aproximado para la
terminación de esta tesis doctoral será
desde Mayo 2008 hasta noviembre (ver anexo 1). Pero es importante resaltar, que
la investigadora se ha venido formando desde que se inicio el Doctorado en
Gerencia.
Técnicas e
instrumentos de recolección de Información
A este punto otros autores lo llaman
también técnicas y estrategias metodológicas. En ese sentido la etnografía
utiliza múltiples y variadas técnicas y estrategias, pero pone énfasis en el
uso de estrategias interactivas como la observación participante, las
entrevistas en profundidad, los instrumentos diseñados por el investigador
entre los que se tienen páneles, mesas técnicas de trabajo y la Contraloría
Social desde los Consejos Comunales; además del análisis de documentos. También
se utilizaran los recursos de la tecnología para mejorar la percepción de los
sentidos, tales como grabadores, cámaras fotográficas y de video, computadoras
o bien hojas escritas, para encuestas o cuestionarios y otros.
Se utilizara la observación fenomenológica.
Huguet (s.f.) la define como “la predisposición
mostrada por una persona para prestar atención a lo que acontece, para
involucrarse en un proceso observacional al que dirige su atención asistiendo
como cómplice espectador, como explorador involucrado ante el hecho en sí, ante
el fenómeno. El término fenómeno proviene del griego phainomenon y
significa lo que aparece, todo lo que puede ser percibido por los sentidos o
por la conciencia, es un hecho natural … De esta forma y de modo breve, podemos
entender por observación fenomenológica la capacidad manifestada por un sujeto
para estar atento o percatarse acerca de lo que acontece”. La observación (no estructurada) como técnica se ha venido empleando
desde que se propuso la realización del presente trabajo; así, se indago la
situación, y se vieron las condiciones y las actitudes de muchos de los
contribuyentes. En efecto partiendo de ellas se decidió que la técnica más
adecuada en concordancia con la modalidad etnográfica, era la entrevista en
profundidad, aplicada mediante un guión de entrevista.
La observación
fenomenológica permitirá por su versatilidad y flexibilidad en los
procedimientos a utilizar la realización de las observaciones repetidas veces,
como sea necesario y según el tiempo disponible de los informantes. Dado el
carácter de confidencialidad de los informantes, se les respetara la decisión
en caso de no querer ser filmados, ó fotografiados, pero si se les explicara de la
necesidad de ser grabados en audio. Se utilizaran equipos MP4, cuyos archivos
digitales serán desgrabados por una especialista que se contratará a tal
efecto. El proceso de desgrabe será verificado una y otra vez para estar segura
de que fueron transcriptas fielmente.
Se observará el
contenido y forma de la interacción verbal con los sujetos informantes a entrevistar. Se detallaran,
de igual forma, los gestos, posturas asumidas, mímica, sensaciones que
expresan, tono de voz, muestras de sentimientos, de felicidad, indefinición,
tristeza, rabia. Se observara lo que Martínez (2000) llama los patrones de
acción y no acción, es decir, valores, costumbres, rutinas, su comportamiento
ante el fenómeno tributario y pasividad muchas veces mostrado. Finalmente, todo esto será registrado como
observación fenomenológica, y algunos aspectos como notas de campo.
Para la
contextualización de los datos, se busca que la observación fenomenológica no deforme,
distorsione o perturbe la verdadera realidad del fenómeno que se esta estudiando.
Hay preferencia a esta orientación de los datos no descontextualizados que serán tomados de su
entorno natural.
El formato para
la observación fenomenológica, se incorporó dentro del material primario protocolar junto
a las notas de campo (Ver Anexo 02) que permitirá que la información se recoja en
la forma mas completa posible, como dice Martínez (2000), es decir los
detalles, matices y aspectos peculiares sobre lenguaje, vestidos, costumbres,
rutinas, etc.
Entre los últimos procedimientos para
la consecución de la investigación cualitativa etnográfica, estos estudios
contienen una gran cantidad de información muy rica: “las propias palabras
pronunciadas o escritas por la gente y las actividades” observadas. En los
estudios realizados mediante observación participante, los investigadores
tratan de transmitir una sensación de que se está allí y se experimentan
directamente los escenarios.
Se utilizará la
Entrevista en Profundidad, la cual será aplicada a todos los informantes. Se
diseño una guía inicial de observaciones para las unidades temáticas que tendrá
como inspiración los objetivos generales y específicos (Ver Anexo 03). De la
referida guía inicial se redactara una aproximación a la batería de preguntas.
Ella será flexible y abierta a una serie de tópicos que emergerán del estudio.
Los encuentros serán cara a cara con los informantes, dándoles toda la libertad
de comentar lo que deseen. La confidencialidad de los informantes se mantendrá en
todo momento. El material primario protocolar recibirá todos los protocolos o verbatim
de las informaciones dadas por los entrevistados, es decir, su lenguaje
concreto. Tiene una columna para la categoría emergente de interpretación, el
concepto y la estrategia que emergerá, todo fundamentado desde el testimonio de
los actores sociales. También en las investigaciones basadas
en entrevistas en profundidad “tratan de que los lectores tengan la sensación
de que “están en la piel” de los informantes y ven las cosas desde el punto de
vista de ellos. En la descripción etnográfica recabada en el material
protocolar el investigador deja que las
palabras y acciones de las personas hablen por sí mismas; pero es él quien
ordena los datos de acuerdo a lo que piensa que es importante.
Martínez (1991) propone, como una forma
práctica para hacer esa clasificación y categorización, transcribir las
entrevistas, grabaciones y descripciones en los dos tercios derechos de las
páginas, dejando, para la categorización y anotaciones especiales el tercio
izquierdo, enumerando las páginas y las líneas para su fácil manejo posterior.
Sin embargo mediante jornadas civiles organizadas se puede ir armando ese conjunto de estrategias
surgidas del propio colectivo quienes la propondrán
Muchos dicen que las categorías van
surgiendo a medida que se van haciendo y de la observación fenomenológica como
técnica e instrumento empleados; por consiguiente, autores como Martínez, M.
(2000) y Pérez (2001) recomiendan el uso de categorías emergentes que son como
suposiciones hipotéticas sobre las cuales trabajar para guiar sobre todo las
entrevistas. Estas se enmarcarán dentro
de unas unidades de análisis, para facilitar el proceso analítico posterior y
la interpretación que se derivará de dicho análisis.
Criterios de Cientificidad
A continuación se esgrimen algunos criterios de cientificidad
adoptados en virtud del paradigma asumido y que denota la rigurosidad y
sistematización de la investigación realizada. Ellos fueron, el problema de la
generalización, la relación sujeto objeto, los contextos de validación y
confiabilidad, por ser estas experiencias únicas, irrepetibles. Finalmente, la
triangulación. En cuanto al problema de la generalización Martínez (2000), dice que para llegar a la identificación de
una estructura humana (psíquica o social) mas o menos generalizable, se debe
localizar primero esa estructura en individuos o situaciones particulares
mediante el estudio y la captación de lo que es esencial o universal, lo cual
es signo de lo necesario. Acota este autor que “lo universal no es aquello que
se repite muchas veces, sino lo que pertenece al ser en que se halla por
esencia y necesariamente”. (p.42).
De manera que la
generalización es posible porque lo general solo se da en lo particular.
Siguiendo a este autor, siempre es posible estudiar una comunidad completa a
través del conocimiento profundo de alguno de sus miembros. En el caso de esa
investigación se estudiaron algunos elementos representativos, escogidos
intencionalmente, del colectivo del Estado Táchira.
Con respecto a
la relación sujeto objeto en esta investigación de tipo cualitativa, la
relación del sujeto o investigadora con el objeto de estudio, es decir, con las
estrategias gerenciales para el fomento de la cultura tributaria se asimila
como propia por la autora pertenecer al ente recaudador Seniat durante varios
años. Se asumirá la unidad entre el
sujeto y objeto que deviene como una concepción no objetivista de la
objetividad según Morin, 1984.
El contexto de
validación para la presente investigación se obtiene a partir del modo
sistemático de recoger los datos, la rigurosidad que lo envolvió, captar los
eventos desde distintos puntos de vista, de los actores sociales, la definición
transparente de los fenómenos estudiados, en otras palabras, si los datos y
observados son los que realmente se observaron. Adicionalmente, se pedirá la
colaboración a dos expertos, con el grado académico de doctor, para la revisión
de la guía inicial de observaciones, su batería de preguntas, que serán el reflejo inicial de los objetivos (Ver Anexo
4).
En cuanto al
contexto de confiabilidad, los fenómenos sociales son irrepetibles, este aspecto se cubrirá el nivel de
concordancia interpretativa entre diferentes observadores, evaluadores y
jueces. Porque la confiabilidad no se
refiere directamente a los datos sino a las técnicas o instrumentos de medida
observación y al grado en que las representan son independientes de las
circunstancias accidentales de la investigación. Aquí se valorara el nivel de concordancia de jueces evaluadores Se estima que la concordancia alcance mínimo un
90% de lo obtenido por ellos.
La triangulación
se conseguirá utilizando una gran variedad de fuentes de datos en el estudio, la
triangulación teórica con el abordaje de distintas corrientes teóricas del
fenómeno estudiado. La triangulación metodológica utilizando una estrategia de
investigación donde se utilizaran varios métodos para la recogida de datos. La
triangulación es una herramienta heurística para la interpretación teórica.
Procesamiento, Interpretación y teorización de los datos
cualitativos a la teoría
El
procesamiento de datos será realizado manualmente con la ayuda del programa de
Windows Microsoft Office Word 2003, por las dificultades de encontrar en la
región quien trabajara confiablemente el “Atlas Ti” para la escogencia de las
categorías. Con las entrevistas desgrabadas y el producto de sus materiales
protocolares iniciales, se realizará un examen y se dividirán en unidades y
categorías de forma intuitiva para posteriormente formular en definitiva las
categorías de interpretación teórica. Se escogerán intencionalmente dos
informantes para que verifique si la reconstrucción constituía una razonable
representación de la realidad que se presente. Finalmente, se iniciara la
formulación de las estrategias fundamentada con los testimonios de sus actores
sociales.
Detallando el
proceso de recabar los datos, categorización e interpretación de los datos estos
no se realizaran en forma lineal o en tiempos sucesivos, sino que se entrelazaran
continuamente como un ir y venir. Es lo que Martínez (2000) llama “dialéctica
entre la figura y el fondo”, la cual es continua y permanente. Sin embargo, observación e interpretación si será
inseparable. Para realizar la
categorización y análisis de contenidos,
se partirá como se ha dicho, del material primario protocolar, que será agrupado
tomando en cuenta las anotaciones de campo donde se plasmará la observación
fenomenológica, las transcripciones de las entrevistas en profundidad. De allí emergerán
las categorías. La categorización y
análisis de contenidos será una etapa en el proceso que permitirá a la
investigadora, siguiendo a Martínez (2000) “la emergencia de la posible estructura
teórica implícita en el material
recopilado en las entrevistas, grabaciones, notas de campo, etc.”. (p.69). Hay que dejar que todo emerja naturalmente,
como una propedéutica fenomenológica indispensable, es decir, consiste en una
disciplina mental que facilite ver todo lo que hay y nada mas que eso, acota. Solo una visión de conjunto permitirá asegurar
un buen proceso de categorización.
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A N E X O S
[ ANEXO A ]
Cronograma de Actividades
|
Actividades
por Realizar
|
Tiempo de Trabajo
|
|
Año 2008
|
|
ABR
|
MAY
|
JUN
|
JUL
|
AGOS
|
SEPT
|
OCT
|
NOV
|
|
Planteamiento del Problema.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Desarrollo del marco teórico.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Definición de la Metodología.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Elaboración de técnicas e instrumentos.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Aplicación del instrumento.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Recolección y procesamiento de Datos.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Diseño de las estrategias
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Elaboración del Informe Final.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Fuente: La Investigadora (2008)
[ ANEXO B ]
MATERIAL PRIMARIO
PROTOCOLAR
|
TESIS DOCTORAL
|
AUTORA
|
TUTOR
|
|
Estrategias Gerenciales para el Fomento de la Cultura Tributaria
|
Onelymar Salas Porras (2008)
|
Dr. José Pardo
|
|
|
|
|
|
|
DIARIO DE INVESTIGACION
|
|
Dimensión
|
|
Pregunta No. 01
|
|
Observación
fenomenológica
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Indicador
|
|
|
Notas de
Campo
|
|
|
|
|
|
Informante clave No
|
Lenguaje concreto del informante
|
Categoría emergente
|
Concepto emergente
|
Estrategia Emergente del Colectivo
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
[
ANEXO C ]
Tabla de
Especificaciones de una Guía inicial de Observaciones para el
Estudio Etnográfico con orientación Fenomenológica
|
UNIDAD
TEMATICA
|
ASPECTO
RASGO
|
DIMENSION
|
INDICADORES
|
SUB
INDICADORES
|
|
|
|
|
|
|
[
ANEXO D ]
Solicitud de Revisión por parte
de Expertos
San Cristóbal, de 2008
Doctor (a)
Estimado Doctor (a):
Para el contexto de validación, y como uno de los criterios
científicos, me permito, solicitar su valioso aporte como experto validador,
para la certificación del instrumento diseñado bajo la figura de entrevista en
profundidad, siguiendo los lineamientos del paradigma cualitativo, y con una
orientación hacia la fenomenología.
Dicho instrumento corresponde a la tesis doctoral cuyo nombre es: ESTRATEGIAS GERENCIALES PARA EL FOMENTO DE LA CULTURA TRIBUTARIA,
que será realizada en el Estado Táchira. El Tutor de la referida tesis es el Dr. José Pardo.
Para facilitar el examen,
me permito enviarle (a) los objetivos de investigación, (b) un esquema visual
del diseño metodológico, (c) una guía inicial de observaciones para las
unidades temáticas y (d) el guión inicial para la entrevista en profundidad.
Sus valiosos aportes serán incorporados. Realmente agradecemos la celeridad con
que reciba esta solicitud.
Onelymar
Salas Porras
Participante
del Doctorado en Gerencia de la Universidad Yacambú
email:
[email protected]
Telefono:
0424 722 10 37