REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD YACAMBU
CONTADURIA PÚBLICA
CONTABILIDAD II
Autor: Heydi
Cordero
Activos Circulantes Prepagados: son erogaciones liquidadas anticipadamente, tales como
arrendamiento y seguros. La parte que no se ha utilizado al final del periodo
contable se presenta como un activo en la hoja de balance, es decir, se
refieren a los desembolsos que en forma anticipada realizan las empresas por
servicios que serán recibidos en el futuro o que se van consumiendo a medida
que transcurre el tiempo. El activo que se utiliza en la operación del
negocio y que al consumirse se habrá de convertir en un gasto. También dentro
de los prepagados encontramos a los ingresos cobrados por anticipados.
El
nombre de la cuenta dice que se movilizará la misma para agrupar todas aquellas
cantidades que hemos pagado por anticipado a cuenta de futuros gastos. Existen
ciertos contratos o circunstancias que obligan a emplear esta cuenta. Por
ejemplo las pólizas de seguros se suelen pagar por adelantado y no será justo
que se carguen como gastos del mes los desembolsos efectuados dentro del mes,
pero que corresponden a meses sucesivos. Algunas de las cuentas auxiliares que
forman este grupo son:
·
Seguros Pagados por Anticipado
·
Intereses Pagados por Anticipado
·
Impuestos Pagados por Anticipado
Estas
cuentas son de origen deudor, se debitan cuando se paga un gasto por
anticipado, se acreditan cuando se va consumiendo el gasto pagado por
anticipado.
De igual manera, los gastos pagados por anticipado
se consideran como un Activo, por que nos dan el derecho de disfrutar de un
servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente.
Los gastos pagados por anticipado tienen como
característica que su valor va disminuyendo conforme se van consumiendo o
conforme transcurre el tiempo. Pongamos por ejemplo, la compra de papelería y
útiles por determinado valor, adquirida al principio o durante el año, es
natural que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad, ya que su
valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido dicha papelería
y útiles. En el caso de haber pagado al principio o durante el año determinado
importe por varios meses de la renta por anticipado, es lógico que al terminar
el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado, debido a que
su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo.
Ejemplos
de activos circulantes prepagados:
IMPUESTOS
PAGADOS POR ANTICIPADO
Cuenta real de activo circulante. Representa los
montos de los impuestos pagados antes de su vencimiento real.
SEGUROS
PAGADOS POR ANTICIPADO
Cuenta real de activo circulante. Cuando se contrata
una póliza de seguro de cualquier tipo, debe cancelarse al momento de contratar
la póliza, entonces se ha cancelado un gasto que va a tener en el próximo año,
si el seguro se hizo por un año.
INTERESES
PAGADOS POR ANTICIPADO
Cuenta real de activo circulante. Cuando se pide un
préstamo a un banco, éste no le da el
dinero que él pidió completo, sino que le da lo pedido menos los intereses
correspondientes al plazo que usted solicitó, es decir, le cobra los intereses
por anticipado.
ALQUILERES
PAGADOS POR ANTICIPADO
Cuenta real de activo circulante. Corresponde al monto
adquirido por concepto de alquiler el cual debe ser cancelado por anticipado,
ya sea por condiciones de contrato, por inicio de alquiler donde por lo general
se cobran meses del mismo por anticipado.
PUBLICIDAD
PAGADA POR ANTICIPADO
Cuenta real de activo circulante. Todos aquellos
gastos por conceptos de publicidad los cuales son cancelados antes de ser
adquirido algún producto o servicio de publicidad. Por ejemplo anuncios en
prensa, revistas y otros deben ser cancelados por adelantado antes de su
publicación.
Métodos
para registrar los gastos pagados por anticipado
Ñ Cargando a una cuenta de gastos, es cuando se
toma la porción no consumida, dándole un débito a la cuenta de activo y un
crédito a la cuenta de gastos, para separar la parte no utilizada en el
ejercicio que se cierra.
Asientos Contables:
1. Gastos xxxx
Caja o Banco xxxx
Registro del pago
2. Activo xxxx
Gasto xxxx
Ajuste por la parte no consumida
3. Pérdidas y ganancias xxxx
Gasto xxxx
Asiento de cierre de la parte consumida
4. Gasto xxxx
Activo xxxx
Asiento por la parte no consumida
Ñ Cargando a una cuenta de activo, es cuando
tomamos la porción consumida, dándole un débito a la cuenta de gastos y un
crédito a la cuenta de activo, para separar la parte que se aplicará como gasto
al ejercicio que se cierra.
Asientos contables:
1. Activo xxxx
Caja o
Banco xxxx
Registro de pago
2. Gasto xxxx
Activo xxxx
Asiento de ajuste de la parte consumida
3. Pérdidas y Ganancias xxxx
Gasto xxxx
Asiento de cierre de la parte consumida
Pasivos
Circulantes precobrados: son aquellos que tienen que ver
con los gastos acumulados por pagar; tienen que ver con los gastos incurridos
en la empresa cuyo desembolso financiero no se ha efectuado. Esto quiere
decir que, son los gastos por servicios o beneficios devengados o disfrutados por
la empresa no cubiertos en la fecha de su vencimiento en que deberían pagarse,
entre ellos se pueden citar los sueldos y salarios de empleados, las comisiones
de agentes y dependientes, el servicio de llamadas telefónicas, el suministro
de energía eléctrica y agua, el arrendamiento, etc.
Los Gastos Acumulados forman parte de un grupo de
ciertas obligaciones de la empresa no canceladas por razones de contratos,
costumbres comerciales o ciertas eventualidades. El gasto en que se ha
incurrido durante un periodo contable, pero que no se ha liquidado ni
registrado, debido a que el plazo de pago aún no vence. Ejemplo:
·
Impuestos pendientes de pago
·
Sueldos devengados por pagar
·
Gastos diversos por pagar
Asimismo,
comprenden, al final de cada período económico, los gastos incurridos que se
encuentran en proceso de pago e incluyen conceptos tales como: rentas,
intereses, igualas, comisiones de ventas o cobros, fletes, almacenaje, primas
de seguros, servicio de energía, teléfono, gas, agua, etc.
En los casos donde no se hayan
recibido los importes reales de los mismos, se deben hacer estimaciones de
gastos que se realizan por la entidad, a fin de computar correctamente los
gastos que correspondan a cada período mensual.
Esta cuenta se ajusta al gasto
real en el momento de realizar los pagos y/o registrar la obligación a partir
de los documentos recibidos.
Esta
cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o
como subcuentas:
Efectivo
en Caja - Moneda Nacional
Efectivo
en Caja - Moneda Extranjera
Esta cuenta se debe analizar
también por cada uno de los epígrafes de gastos.
Se debita: por
los pagos efectuados. Por la cancelación de las estimaciones realizadas una vez que se han recibido
las cuentas reales.
Se acredita: Por las estimaciones efectuadas. Por la
acumulación de los gastos incurridos en el período en
proceso de pago. Cuando el estimado realizado el año anterior es inferior
al gasto real facturado.
Igualmente, esta cuenta aumenta
cuando no se cubre algún servicio o beneficio devengado o disfrutado en la
fecha de vencimiento en que debería pagarse y disminuye cuando se
paga total o parcial dicho adeudo. Esta representa la cantidad a que asciende
la obligación de pagar servicios o beneficios devengados disfrutados por la
empresa aún no cubiertos.
Un ejemplo de los pasivos
circulantes precobrados es:
INTERESES
ACUMULADOS POR PAGAR
Cuenta real
de pasivo (circulante). Monto
correspondiente al total de los intereses acumulados por cancelar por
diferentes conceptos.
NÓMINA
ACUMULADA POR PAGAR
Cuenta real
de pasivo (circulante). Está es una cuenta real del pasivo circulante y
representan un gasto de la empresa acumulado correspondiente a la nomina.
PROPAGANDA
ACUMULADA POR PAGAR
Cuenta real de pasivo (circulante). Monto concepto de
propaganda o difusión de información con intención de dar a conocer algún
concepto, acumulada por cancelar.
SEGURO
SOCIAL OBLIGATORIO ACUMULADO POR PAGAR
Cuenta del
pasivo del grupo de exigible que recoge en el haber las retenciones hechas por
el comerciante a su personal, sobre los sueldos y salarios para su posterior
ingreso en los organismos de
PARO
FORZOSO ACUMULADO POR PAGAR
Cuenta real
de pasivo (circulante). Este seguro cubre la contingencia del desempleo del
trabajador con un salario equivalente al 60% del salario de cotización el S.S.O.
POLITICA
HABITACIONAL ACUMULADA POR PAGAR
Cuenta real
de pasivo (circulante). Esta cuenta está respaldada por una ley que fue creada
con la finalidad de fomentar el ahorro orientado a la creación de fondos para
la adquisición, ampliación, remodelación, mejoras de la vivienda, establece un
aporte del patrono y el otro del trabajador, el cual será retenido por nómina,
sin límite en cuanto a cantidad como es el caso del S.S.O.
y del S.P.F., estos aportes son del 2% del salario
que aportará el patrono y el 1% que aportara el trabajador. Montos acumulados
por cancelar.
INCE
ACUMUMLADO POR PAGAR
Cuenta real
de pasivo (circulante). Monto correspondiente a la obligación de las empresas
por cancelar concepto del INCE acumulado por pagar.
ALQUILERES
ACUMULADOS POR PAGAR
Cuenta real
de pasivo (circulante). Corresponde a todos aquellos montos conceptos de
alquileres adquiridos por la compañía que aun no han sido cancelados por
ejemplo alquiler de equipos, edificios u otros., por lo que estos alquileres
acumulados deben ser cancelados.
HONORARIOS
PROFESIONALES ACUMULADOS POR PAGAR
Cuenta real de pasivo (circulante). Comprende aquellos
conceptos de honorarios a personal por trabajos realizados u otras actividades
profesionales, las cuales no han sido canceladas.
ENERGIA
ELECTRICA ACUMULADA POR PAGAR
Cuenta real
de pasivo circulante. Corresponde al monto adeudado relativo a la energía
eléctrica al cierre de un periodo pendiente por cancelar y como consecuencia no
registrado.
SERVICIO
TELEFONICO ACUMULADO POR PAGAR
Cuenta real
de pasivo circulante. Es el monto correspondiente a gastos del servicio de
teléfono en la empresa al cierre del periodo.
Método
para el registro contable de los gastos acumulados por pagar
Los gastos acumulados se ajustan debitándose el
importe a una cuenta de gastos y abonándose a una cuenta de pasivo.
Asientos contables:
Ñ Para registrar el pago directamente
1. Gasto xxxx
Pasivo xxxx
Asiente de ajuste de la parte consumida
2. Pérdidas y ganancias xxxx
Gasto xxxx
Asiento de cierre de la parte consumida
3. Gastos xxxx
Pasivo xxxx
Caja o
Banco xxxx
Asiento para registrar la cancelación, se carga a
gasto la parte que falta, a pasivo la parte consumida ya registrada y a caja o
banco el monto completo.
4. Pérdidas y ganancias xxxx
Gastos xxxx
Asiento
de cierre, por el gasto correspondiente al ejercicio, utilizando el asiento de
reversión.
Ñ Al comenzar el nuevo período económico, el
importe del pasivo se convierte en una cuenta de gasto.
Asientos contables:
1. Gasto xxxx
Pasivo xxxx
Asiento de ajuste de la parte consumida
2. Pérdidas y ganancias xxxx
Gasto xxxx
Asiento de cierre de la parte consumida
3. Pasivo xxxx
Gasto xxxx
Asiento de reversión de la parte consumida
4. Gasto xxxx
Caja o
Banco xxxx
Asiento de cancelación
5. Pérdidas y ganancias xxxx
Gasto xxxx
Asiento de cierre por todo el monto
Ejercicio
de Activos Circulantes Prepagado (anticipados) y Pasivos Circulantes Precobrado
(acumulados).
Ejercicio 1 (Gastos Pagados por Anticipados).
El
15-11-2006 se pagó unos intereses adelantados por un total de Bs.
900.000,00 durante 90 días.
Se
pide:
Efectuar
los asientos para registrar el pago de los intereses y los asientos de ajuste y
cierre por el Método de Cargado a una Cuenta de Gastos.
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
15/05/06 |
-1- |
|
|
|
Intereses
gastos |
900.000,00 |
|
|
Banco |
|
900.000,00 |
|
Intereses
pagados por anticipado. |
|
|
31/12/06 |
-2- |
|
|
|
Intereses
pagados x anticipado |
|
|
|
Intereses gastos |
450.000,00 |
450.000,00 |
|
Asiento de ajuste por la parte no
consumida al cierre |
|
|
31/12/06 |
-3- |
|
|
|
Pérdidas y Ganancias |
450.000,00 |
|
|
Intereses gastos |
|
450.000,00 |
|
Asiento de cierre de la parte consumida |
|
|
Ejercicio 2 (Gastos Pagados por Anticipados).
La
empresa "MARI", paga por anticipado el 02-05-06 el alquiler que
corresponde a cuatro meses, el cual tiene un monto de Bs. 1.100.000,00
mensuales.
Se
pide:
Realizar
todos los asientos necesarios desde el 02-05-06 hasta la fecha de cierre el
30-07-2006, realizarlo por el Método Cargando a
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
02/05/06 |
-1- |
|
|
|
Alquiler
prepagado |
4.400.000,00 |
|
|
Banco |
|
4.400.000,00 |
|
Registro del
pago por adelantado del alquiler |
|
|
30/05/06 |
-2- |
|
|
|
Gastos de alquiler |
1.100.000,00 |
|
|
Alquiler prepagado |
|
1.100.000,00 |
|
Alquiler
pagado por anticipado mes de mayo |
|
|
30/06/06 |
-3- |
|
|
|
Gastos de alquiler |
1.100.000,00 |
|
|
Alquiler prepagado |
|
1.100.000,00 |
|
Alquiler
pagado por anticipado mes de junio |
|
|
30/07/06 |
-4- |
|
|
|
Gastos de
Alquiler |
1.100.000,00 |
|
|
Alquiler prepagado |
|
1.100.000,00 |
|
Alquiler
pagado por anticipado mes de julio |
|
|
30/07/06 |
-5- |
|
|
|
Pérdida y
Ganancia |
3.300.000,00 |
|
|
Gastos de alquiler |
|
3.300.000,00 |
|
Asiento de
cierre |
|
|
Ejercicio 3 (Gastos Acumulados).
La
empresa "YAMA", que cierra anualmente el 30-07 de cada año, paga el
alquiler del local donde funciona los días 05 del mes siguiente (Bs.
1.500.000,00).
Se
pide:
a.-
Registrar el alquiler acumulado al 30-07-2006 (cierre anual).
b.-
Registrar el pago del alquiler el 05-08-2006.
Aplicar
el Método de Registrando el Pago Directamente.
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
30/07/06 |
-1- |
|
|
|
Gastos por
alquiler |
1.250.000,00 |
|
|
Alquiler acum. x pagar |
|
1.250.000,00 |
|
Asiento de
ajuste parte consumida |
|
|
30/07/06 |
-2- |
|
|
|
Pérdida y
ganancias |
1.250.000,00 |
|
|
Gastos por alquiler |
|
1.250.000,00 |
|
Asiento de
cierre parte consumida |
|
|
05/08/06 |
-3- |
|
|
|
Gastos por
alquiler |
250.000,00 |
|
|
Alquiler acum.
x pagar |
1.250.000,00 |
|
|
Banco |
|
1.500.000 |
|
Asiento para registrar la cancelación |
|
|
|
-4- |
|
|
|
Alquiler
acum. x pagar |
1.500.000,00 |
|
|
Gastos por alquiler |
|
1.500.000,00 |
|
Asiento de cierre x el gasto
correspondiente al período. |
|
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Bibliografía
http://www.monografias.com/trabajos32/cuentas-contables/cuentas-contables.shtml
http://www.monografias.com/trabajos13/lapla/lapla.shtml
http://www.luis.bonilla.com/apuntescontables/generalidadescontabilidad.htm
http://www.gestiopolis.com/recursos5/docs/fin/delascuentas.htm
http://www.eumed.net/cursecon/dic/ctc/E.htm