UNIVERSIDAD YACAMBU
Licenciatura Virtual en Contaduría Pública.
Prof. Maritza Henríquez
Participante: Nelson Torcate Méndez
Trabajo Nº 9: Estados Financieros
INTRODUCCION
El
presente trabajo se realiza como requerimiento de la asignatura Contabilidad
Avanzada del programa virtual de Licenciatura en Contaduría Pública de
El
trabajo esta estructurado en 13 temas a saber: Diferentes Conceptos de Estados
Financieros, Objetivos de los Estados Financieros, Utilidad de los Estados
Financieros, Requisitos que deben cumplirse en su la elaboración, Características de
RESUMEN
Los Estados Financieros son documentos
contables que se preparan al cierre de un período económico financiero para ser
conocidos por usuarios indeterminados, con finalidad de satisfacer la necesidad
del público en evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos
favorables de fondos.
Se caracterizan por su condición, claridad
neutralidad y fácil consulta. Son documentos de propósito general, son muy necesarios para la toma de decisiones
por parte de las organizaciones tanto públicas como privadas externas a la entidad
que los elabora, así como para propia
gerencia, ya que sin ellos no se podría conocer la posición financiera de la
misma y esto permite entre otras bondades la atracción de inversión.
Entendemos por Estados Financieros en el Sector
Público Venezolano al Conjunto de estados contables que reflejan la situación
económica y financiera de los entes públicos, tales como: Balance General,
Estado de Resultados, Flujo de Efectivo, Cuenta de Movimiento de Patrimonio,
Cuenta Ahorro Inversión Financiamiento y cualquier otro que determine la
normativa aplicable. (Reglamento Parcial Nº 4 de
Los Estados Contables o Financieros básicos
suelen ser: Balance General, que muestra los datos específicos de la posición
financiera de la empresa para indicar los recursos que posee, las obligaciones
que debe y el monto del capital propio (inversión) en el negocio. El Balance
General debe mostrar claramente los tres grandes grupos de cuentas: Activo = Pasivo + Capital. Estado de
Resultados, que indica la rentabilidad del negocio con relación al año anterior
(u otro periodo). Estado de Utilidades Retenidas, que explica ciertos cambios
en el monto del patrimonio en el negocio. Estado de Flujo de Efectivo, que
resume el efectivo recibido y los pagos del negocio respecto del mismo periodo
cubierto por el estado de resultado. Es importante acotar que para una mejor
comprensión y explicación de estos documentos se deben presentar Notas y
cuadros aclaratorios de cada uno de los aspectos contenidos en los mismos.
DESARROLLO
1.- Definiciones:
1.1.
Estados Financieros:
a. Son documentos que se deben preparar
al terminar el ejercicio económico, con la finalidad de conocer la situación
financiera y los resultados económicos obtenidos en las actividades de la
empresa en el periodo considerado.
b. Son cuadros sinópticos extractados de
los registros de Contabilidad y que muestran la situación económica –
financiera de la empresa, en términos monetarios, para una fecha precisa y/o su
evolución durante dos fechas.
No obstante la exactitud
aparente de las cifras contenidas en los “Estados Financieros”, sólo deben
admitirse como muestra del esfuerzo en pro de reflejar la situación y
resultados económicos – financieros de la empresa, lo más aproximadamente
posible a la realidad.
Estos cuadros sinópticos
vienen a ser la meta final lógica de
De esta forma concebida,
c. Son Documentos contables que presentan a moneda
constante los recursos generados o utilidades en la operación, los principales
cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final
en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado. La
expresión "moneda constante", representa moneda del poder adquisitivo
a la fecha del balance general (último ejercicio reportado tratándose de
estados financieros comparativos).
d.
El principal medio para reportar información financiera de propósito general a
las personas externas a la organización comercial es un conjunto de informes
llamado “estados financieros”.
e. Los estados
financieros son medios de comunicación que utilizan las empresas, para
reportar los cambios económicos y financieros que experimenta a una fecha o
periodo determinado. Los estados financieros concentran la información obtenida
de las cuentas contables y las clasifica de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados para sentar:
f. Los Estados Financieros de una Empresa cualquiera
sea su naturaleza proporcionan a esta una información útil que les permita
operar con eficiencia ante cual consideración es necesario de tener un registro
de los acontecimientos históricos, en otras palabras desarrollar
Son cuadros comparativos en un periodo determinado en
el cual están reflejados el movimiento económico de una empresa.
Constituyen cuadros sistemáticos preparados con la
finalidad de presentar en forma racional y coherente y ver los aspectos de la
situación financiera y económica de una empresa de acuerdo con los principios y
normas de
Deben ser sometidos a lectura y al análisis con la
finalidad de lograr la correcta interpretación de cada uno de sus componentes.
g. Los Estados
Contables, también llamados Informes
Financieros o Estados
Financieros, constituyen el producto final de la contabilidad.
Básicamente se trata de cuadros y notas aclaratorias que resumen la situación
económica y financiera de la empresa. Esta información resulta útil para
gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas,
acreedores o propietarios.
h. Conjunto de estados contables que reflejan la
situación económica y financiera de los entes públicos, tales como: Balance
General, Estado de Resultados, Flujo de Efectivo, Cuenta de Movimiento de
Patrimonio, Cuenta Ahorro Inversión Financiamiento y cualquier otro que
determine la normativa aplicable. (Reglamento Parcial Nº 4 de
1.2 Estados Financieros
Proyectados:
Estado financiero a una fecha o periodo futuro,
basado en cálculos estimados de transacciones que aún no se han realizado; es
un estado estimado que acompaña frecuentemente a un presupuesto; un estado
proforma.
1.3 Estados Financieros
Auditados:
Son aquellos que han pasado por un proceso de
revisión y verificación de la información; este examen es ejecutado por
contadores públicos independientes quienes finalmente expresan una opinión
acerca de la razonabilidad de la situación financiera, resultados de operación
y flujo de fondos que la empresa presenta en sus estados financieros de un
ejercicio en particular.
1.4 Estados Financieros
Consolidados:
Aquellos que son publicados por compañías legalmente
independientes que muestran la posición financiera y la utilidad, tal como si
las operaciones de las compañías fueran una sola entidad legal.
El objetivo de los estados contables o financieros es
proveer información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su
evolución económica y financiera en el período que abarcan, para facilitar la
toma de decisiones económicas. Se considera que la información a ser brindada
en los estados contables debe referirse a los siguientes aspectos del ente
emisor:
3.- Utilidad de los Estados
Financieros:
La información de los estados financieros debe servir
para:
·
Satisfacer las
necesidades de información financiera acerca de las actividades económicas de
la empresa.
·
Proporcionar a los inversionistas y a los
acreedores información útil que les permita predecir, comprar y evaluar los
flujos de efectivo.
·
Evaluar la capacidad de la administración para
utilizar con eficiencia los recursos de la empresa.
·
Proporcionar información útil para el proceso de
predicción.
·
Presentar
pronósticos financieros que faciliten la contabilidad de las predicciones de
los usuarios.
La información presentada en los estados financieros
interesa a:
·
La
administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento,
crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado.
·
Los
propietarios, para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad
de sus aportes.
·
Los acreedores,
para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de cumplimiento de sus
obligaciones.
·
El estado, para
determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente
liquidado.
4.- Requisitos:
·
Veracidad: este
requisito especifica que los saldos reflejados en el balance o en el de
perdidas y ganancias sean verídicas y precisas
·
Normatividad:
explica que las cuentas del balance y demás estados financieros estén ordenados
de acuerdo a las normas contables generalmente aceptados.
·
Comparabilidad:
deben ser factibles de comparar entre ejercicios de una misma empresa y de
diferentes empresas.
·
Integridad: es
este requisito deben incluirse todos los datos necesarios para que sus
objetivos sean logrados.
·
Imparcialidad:
deben preparase de acuerdo a las normas y principios de la contabilidad
generalmente aceptados.
La información contenida en los estados contables o
financieros debería reunir para ser útil a sus usuarios, las siguientes
características:
1. Pertinencia.
2. Confiabilidad:
a. Aproximación a la realidad:
i. Esencialidad.
ii. Neutralidad.
iii. Integridad.
b. Verificabilidad.
3. Provisionalidad.
4. Sistematicidad.
5. Comparabilidad.
6. Oportunidad.
6.- Contenido de los Estados
Financieros:
7.-
Limitaciones:
8.- Clasificación de los Estados
Financieros:
Atendiendo a:
·
La importancia
de los mismos: Básicos y Secundarios.
·
La importancia
que presentan: Normales y Especiales.
·
La fecha o
periodo a que se refieren: Estáticos, Dinámicos, Estático dinámico y Dinámicos
estáticos.
·
La forma de
presentación: Simples y Compuestos.
·
Al grado de
información que proporcionan: Sintéticos y Detallados
·
Aspecto formal
de los mismos: Descriptivos y Numéricos.
·
Aspecto material
de los mismos: Encabezado, Cuerpo y Pie.
·
La naturaleza de
las cifras: Históricos y Proyectados.
9.- Componentes:
Si
bien la legislación y la denominación son diferentes en cada país, los Estados
Contables o Financieros básicos suelen ser:
1. Balance General, que muestra los datos específicos de
la posición financiera de la empresa para indicar los recursos que posee, las
obligaciones que debe y el monto del capital propio (inversión) en el negocio.
2. Estado de Resultados, que indica la rentabilidad del
negocio con relación al año anterior (u otro periodo).
3. Estado de Utilidades Retenidas, que explica ciertos
cambios en el monto del patrimonio en el negocio.
4. Estado de Flujo de Efectivo, que resume el efectivo recibido y los pagos del negocio respecto del mismo periodo cubierto por el estado de resultado.
Notas
y cuadros aclaratorios son obligatorios según la legislación de cada país.
10.- Balance General.
Documento contable que refleja la situación
patrimonial de una empresa en un momento del tiempo. Consta de dos partes,
activo y pasivo. El activo muestra los elementos patrimoniales de la empresa,
mientras que el pasivo detalla su origen financiero. La legislación exige que
este documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la empresa.
Informa en una fecha determinada la situación
financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus
propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus
valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y
libros auxiliares.
El balance general se debe elaborar por lo menos una
vez al año y con fecha a 31 de diciembre, firmado por los responsables: Contador,
Revisor fiscal y Gerente
Cuando se trate de sociedades, debe ser aprobado por
la asamblea general.
Es un documento contable
que proporciona los datos necesarios para determinar el grado de liquidez,
solvencia y rentabilidad de la organización y en conjunto, la eficiencia de la
administración. También suele decírsele un Estado de Situación donde detalla
todas las cuentas reales, clasificadas y agrupadas en un orden preestablecido,
permitiendo ver claramente la situación económica y financiera del negocio, en
un momento determinado. El Balance General debe mostrar claramente los tres
grandes grupos de cuentas:
ACTIVO = PASIVO +
CAPITAL
10.1 Balance General
Comparativo:
Estado financiero en el que se comparan los
diferentes elementos que lo integran en relación con uno o más periodos, con el
objeto de mostrar los cambios ocurridos en la posición financiera de una
empresa y facilitar su análisis.
10.2 Balance General
Consolidado:
Es aquél que muestra la situación financiera y
resultados de operación de una entidad compuesta por la compañía tenedora y sus
subsidiarias, como si todas constituyeran una sola unidad económica.
Se formula sustituyendo la inversión de la tenedora
en acciones de compañías subsidiarias, con los activos y pasivos de éstas,
eliminando los saldos y operaciones efectuadas entre las distintas compañías,
así como las utilidades no realizadas por la entidad.
Otros balances generales
10.3 Balance General
estimado:
Es un estado financiero preparado con datos
preliminares, que usualmente son sujetos de rectificación.
10.4 Balance General
Proforma:
Estado contable que muestra cantidades tentativas,
preparado con el fin de mostrar una propuesta o una situación financiera futura
probable.
10.5 Balance General de
Estado Financiero Básico en el que se presenta de
manera sistematizada y a una fecha determinada, la situación financiera y
patrimonial de un ente público, indicando la totalidad de las cuentas que
comprenden el activo, pasivo y patrimonio. (Reglamento Parcial Nº 4 de
10.6 Estructura Tipo de un Balance General:
|
BALANCE
GENERAL (Esquema) |
||
|
Activo |
|
|
|
Activo
Corriente |
|
|
|
Disponible |
|
|
|
Deudores |
|
|
|
Inventarios |
|
|
|
Activo
no Corriente |
|
|
|
Propiedad
Planta y Equipo |
|
|
|
Intangibles |
|
|
|
Diferidos |
|
|
|
Valorizaciones |
|
|
|
TOTAL ACTIVO |
|
|
|
|
|
|
|
Pasivo |
|
|
|
Pasivo
Corriente |
|
|
|
Obligaciones
Financieras |
|
|
|
Proveedores |
|
|
|
Cuentas
por Pagar |
|
|
|
Impuestos
Gravámenes y Tasas |
|
|
|
Obligaciones
Laborales |
|
|
|
Diferidos |
|
|
|
Pasivos
no Corriente |
|
|
|
Otros
Pasivos de Largo Plazo |
|
|
|
Bonos
y Papeles Comerciales |
|
|
|
TOTAL PASIVO |
|
|
|
|
|
|
|
Patrimonio |
|
|
|
Capital
Social |
|
|
|
Superávit
de Capital |
|
|
|
Reservas |
|
|
|
Revalorización
del Patrimonio |
|
|
|
Utilidad
del Ejercicio |
|
|
|
TOTAL PATRIMONIO |
|
|
11.- Estado De Resultados
Documento contable que muestra el resultado de las
operaciones (utilidad, pérdida remanente y excedente) de una entidad durante un
periodo determinado.
Presenta la situación financiera de una empresa a una
fecha determinada, tomando como parámetro los ingresos y gastos efectuados;
proporciona la utilidad neta de la empresa. Generalmente acompaña a la hoja del
Balance General.
Estado que muestra la diferencia entre el total de
los ingresos en sus diferentes modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas
y aportaciones y los egresos representados por costos de ventas, costo de
servicios, prestaciones y otros gastos y productos de las entidades del Sector
Paraestatal en un periodo determinado.
Es un documento complementario donde se informa
detallada y ordenadamente como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable.
El estado de resultados esta compuesto por las
cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos,
gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que
aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la
sección de ganancias y pérdidas de la hoja de trabajo.
11.1 Estructura Tipo de un Estado de Resultados:
|
ESTADO DE RESULTADOS (Esquema) |
|
|
Ventas |
|
|
(-)
Devoluciones y descuentos |
|
|
Ingresos Operacionales |
|
|
(-)
Costo de ventas |
|
|
Utilidad Bruta Operacional |
|
|
(-)
Gastos operacionales de ventas |
|
|
(-)
Gastos Operacionales de administración |
|
|
Utilidad Operacional |
|
|
(+)
Ingresos no operacionales |
|
|
(-)
Gastos no operacionales |
|
|
Utilidad Neta antes de Impuestos |
|
|
(-)
Impuesto de renta y complementarios |
|
|
Utilidad Líquida |
|
|
(-)
Reservas |
|
|
Utilidad del Ejercicio. |
|
12.- Estado
de Cambios en el Patrimonio o Estado de Superávit.
Es el estado financiero que muestra en forma
detallada los aportes de los socios y la distribución de las utilidades
obtenidas en un periodo, además de la aplicación de las ganancias retenidas en
periodos anteriores. Este muestra por separado el patrimonio de una empresa.
También muestra la diferencia entre el capital
contable (patrimonio) y el capital social (aportes de los socios), determinando
la diferencia entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo
los aportes de los socios.
Esta es la estructura del estado de cambios en la
situación financiera para sociedades limitada:
|
ESTADO DE CAMBIOS EN |
|
|
Superávit |
|
|
Superávit de Capital |
|
|
Prima
en colocación de cuotas o partes de interés |
|
|
Crédito
mercantil |
|
|
Reservas |
|
|
Reserva
legal |
|
|
Reservas
estatutarias |
|
|
Reservas
ocasionales |
|
|
Resultados del Ejercicio |
|
|
Utilidad
del ejercicio |
|
|
Resultados de Ejercicios Anteriores |
|
|
Utilidades
o excedentes acumulados |
|
|
(o)
Perdidas acumuladas |
|
|
Superávit por valorizaciones |
|
|
De
inversiones |
|
|
De
propiedad, planta y equipo |
|
|
TOTAL SUPERÁVIT |
|
Esta es la estructura para sociedades anónimas:
|
ESTADO DE CAMBIOS EN |
|
|
Superávit |
|
|
Superávit de Capital |
|
|
Prima
en colocación de acciones |
|
|
Crédito
mercantil |
|
|
Reservas |
|
|
Reserva
legal |
|
|
Reservas
estatutarias |
|
|
Reservas
ocasionales |
|
|
Revalorización del Patrimonio |
|
|
De
capital social |
|
|
De
superávit de capital |
|
|
De
reservas |
|
|
De
resultados de ejercicios anteriores |
|
|
Dividendos Decretados en Acciones |
|
|
Resultados del Ejercicio |
|
|
Utilidad
del ejercicio |
|
|
Resultados de Ejercicios Anteriores |
|
|
Utilidades
o excedentes acumulados |
|
|
(o)
Perdidas acumuladas |
|
|
Superávit por Valorizaciones |
|
|
De
inversiones |
|
|
De
propiedad, planta y equipo |
|
|
TOTAL SUPERÁVIT |
|
13.- Estado de Flujos de Efectivo.
Movimiento o circulación de cierta variable en el
interior del sistema económico. Las variables de flujo, suponen la existencia
de una corriente económica y se caracterizan por una dimensión temporal; se
expresan de manera necesaria en cantidades medidas durante un periodo, como por
ejemplo, el consumo, la inversión, la producción, las exportaciones, las
importaciones, el ingreso nacional, etc. Los flujos se relacionan en forma
íntima con los fondos, pues unos proceden de los otros. De esta manera, la
variable fondo "inmovilizado en inmuebles" da lugar a la variable
flujo "alquileres", en tanto que la variable flujo "producción
de trigo en el periodo X" da lugar a la variable fondo "trigo
almacenado".
Aquél que en forma anticipada, muestra las salidas y
entradas en efectivo que se darán en una empresa durante un periodo
determinado. Tal periodo normalmente se divide en trimestres, meses o semanas,
para detectar el monto y duración de los faltantes o sobrantes de efectivo.
Se entiende por EFE al estado financiero básico que
muestra los cambios en la situación financiera a través del efectivo y
equivalente de efectivo de la empresa de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), es decir, de conformidad con las
Normas Internacionales de Contabilidad (NICs).
El EFE ofrece al empresario la posibilidad de conocer
y resumir los resultados de las actividades financieras de la empresa en un
período determinado y poder inferir las razones de los cambios en su situación
financiera, constituyendo una importante ayuda en la administración del
efectivo, el control del capital y en la utilización eficiente de los recursos
en el futuro.
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