PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados ( PCGA ), son los que necesariamente deben ser tomados
en cuenta por todo Contador Público para poder registrar e interpretar todas las operaciones de las
empresasen las que presta sus servicios Profesionales. Es la base o sustento de
la Contabilidad.
Los 14 principios de
contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) aprobados por la VII Conferencia
Interamericana de Contabilidad, se enuncian de la siguiente forma:
1.- Equidad.
La equidad entre intereses
opuestos debe ser una preocupación constante en la contabilidad, dado que los
que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho
de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende
que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con
equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada.
2.- Ente.
Los estados financieros se
refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o el propietario es considerado como tercero. El
concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una
misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de
su propiedad.
3.- Bienes Económicos.
Los estados financieros se
refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales
que posean valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos
monetarios.
4.- Moneda de Cuenta.
Los estados financieros
reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus
componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos
fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar
los elementos patrimoniales aplicando un "precio"a cada unidad.
Generalmente se utiliza como
moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual
funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en
unidades de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la
moneda utilizada no constituya un patrón estable de valor, en razón de las
fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se
sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos
apropiados de ajuste.
5.- Empresa en Marcha .
Salvo indicación expresa en
contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una "empresa
en marcha", considerándose que el concepto que informa la mencionada
expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia personal tiene
plena vigencia y proyección futura.
6.- Valuación al Costo.
El valor de costo –adquisición
o producción- constituye el criterio principal y básico de la valuación, que
condiciona la formulación de los estados financieros llamados "de
situación", en correspondencia también con el concepto de "empresa en
marcha", razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.
Esta afirmación no significa
desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables
en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar
que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la
aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como
concepto básico de valuación.
Por otra parte, las
fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos
que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados
bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino
que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión numeraria de los
respectivos costos.
7.- Ejercicio.
En las empresas en marcha es
necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para
satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos
financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración,
para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí.
8.- Devengado .
Las variaciones patrimoniales
que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que
competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
9.- Objetividad.
Los cambios en los activos,
pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben reconocerse
formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
10.- Realización.
Los resultados económicos solo
deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los
origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o
prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos
los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general
que el concepto "realizado" participa del concepto devengado.
11.- Prudencia.
Significa que cuando se deba
elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente se debe optar
por el mas bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la
alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar
también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado".
La exageración en la aplicación
de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación
razonable de la situación financiera y el resultado de las operaciones.
12.- Uniformidad.
Los principios generales,
cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilizadas para preparar los
estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de
un ejercicio al otro. Debe señalarce por medio de una nota aclaratoria, el
efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la
aplicación de los principios generales y de las normas particulares.
Sin embargo, el principio de la
uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios
generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las circunstancias
aconsejen sean modificadas.
13.- Materialidad .
Al ponderar la correcta
aplicación de los principios generales y de las normas particulares debe
necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan
situaciones que no encuadran dentro de aquéllos y, que, sin embargo, no
presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro
general.
Desde luego, no existe una
línea demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es significativo y
debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso,
de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el
efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de
las operaciones.
14.- Exposición .
Los estados financieros deben
contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea
necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los
resultados económicos del ente a que se refieren.
Al principio de equidad se le
puede catalogar como fundamental o básico, dado que marca como una conducta
general a tener en cuenta en el momento de poner en práctica la contabilidad. En
su enunciación refleja una especie de regla ética para los Contadores Públicos.
Los principios que se agrupan como
los de fondo o de valuación son tres. Corresponden a todo lo que se ajuste a
los compromisos de pago, cobro, resultado del ejercicio y costos. El de
"Valuación al costo" se incluye en esta clasificación por su
referencia a la valuación al costo de adquisición o fabricación de un bien. "Devengado"
forma parte de esta clasificación, puesto que con su cumplimiento apunta a
reflejar los resultados de un ejercicio independientemente de que el hecho este
concluido o no. El principio de "Realización" se parece mucho al
anterior ya que es un mecanismo para reflejar correctamente los resultados de
un ejercicio.
Los principios que hacen a las
cualidades de la información se clasifican basándose en la obtención,
demostración y realización de la información. El principio de objetividad
representa un punto importantísimo en esta clasificación, puesto que enuncia
que la información que la contabilidad suministra no se debe distorsionar por
ninguna razón, debe representar lo sucedido. El principio referido a la
"uniformidad" marca la importancia de un sistema heterogéneo para
manejar los datos y así poder comparar los ejercicios. "Prudencia",
al igual que "materialidad" marcan formas de registración para que la
información sea verdadera y tratada correctamente. El principio de
"exposición" es similar a los anteriores y marca la base de todo
trabajo contable. La información debe ser clara y concisa para que sea de fácil
acceso y no confusa.
Por último los Principios dados por el medio
socioeconómico abarcan a los que tengan que ver con la empresa, el medio y la
sociedad. "Ente" se incluye en esta clasificación por el simple hecho
de que es la empresa. "Bienes económicos" es un principio que hace
referencia a los bienes materiales e inmateriales que poseen un valor económico
para la empresa o ente. "Moneda de cuenta" se incluye en esta
clasificación porque marca la elección de una unidad monetaria dependiendo del
medio donde se ubique. "Empresa en marcha" marca la continuidad de la
empresa, se refiere a esta y a su futuro. "Ejercicio" por que marca
una pauta para poder analizar los progresos, o no, de la empresa dividiendo en
periodos para luego compararlos.
La relación que existe entre
los principios de valuación al costo y la de realización es que ambos
establecen el valor que puede tener un bien de cambio. El primero, como su
nombre lo indica, determina el valor de costo; el punto de realización
determinara el valor de venta de un bien, ya que para su cuantificación el
evento económico se ha considerado ya terminado.
La relación existente entre los
principios de realización y devengado es que ambos se aplican cuando el acto
económico se a llevado a cabo. Esto es de vital importancia ya que de esta
forma los actos económicos realizados se verán reflejados en los resultados del
período al que realmente corresponde y así se podrá también cumplir con el
principio de ejercicio.
La relación que existe entre
los principios de materialidad y uniformidad es que el primero es el que
alterará al segundo. La uniformidad de un ejercicio se vera afectada cuando
surja un cambio significativo (de importancia relativa), Un ejemplo seria un
cambio de presentación, en su valuación, en su descripción o en cualquier
elemento que pudiera significar algún cambio en las decisiones.
CPC. MIGUEL ALATRISTA
GIRONZINI
