LA AUDITORIA.
ANTECEDENTES.-
La
Profesión Contable, se ha desarrollo prácticamente en el transcurso de un
período de tiempo relativamente largo. En Italia del siglo XV se conocían las
técnicas de la teneduría de libros, pero gran parte del estímulo inicial que
recibío la Profesión fue evidente en el siglo XVII donde cada vez se hizo más
frecuente recurrir a personas expertas en la organización de los negocios y
diestras en la teneduría de libros, para investigar quiebras, zanjar disputas
respecto a cuentas, etc. En el siglo XIX un gran número de especialistas en la
teneduría de libros establecidos en las Islas Británicas se trasladaron a los
Estados Unidos a petición de inversionistas Británicos que tenían sus empresas
establecidas en este País. Durante los primeros 30 años del siglo XX, muchos
factores contribuyeron al desarrollo de la Contabilidad, ya que se trata de un
período de rápido crecimiento industrial, y la Profesión Contable se acrecentó
y expandio como consecuencia de este despegue industrial.
Adicionalmente
el crecimiento económico y el desarrollo y auge de los mercados de valores,
trajo consigo la necesidad de efectuar el análisis de los resultados obtenidos
dándole credibilidad y confiabilidad a los informes emitidos sobre dichos
análisis, como resultado de esta labor surguío un grupo de Profesionales
Contables especialistas en estas tareas los que tomaron el nombre de AUDITORES.
Conforme
crecio y se desarrollo la Profesión Contable, la AUDITORIA sufrío varios
cambios tanto en sus objetivos como en sus técnicas usadas, un cambio
importante que tuvo lugar en la Auditoría fue el creciente énfasis en la
revisión del control interno empleado en las empresas.
CONCEPTOS DE AUDITORIA.-
Auditoría
es una revisión analítica del control interno y los registros contables de una
empresa u otra unidad económica, que es efectuada por un Contador Público
Colegiado que luego procede a emitir su opinión a cerca de la corrección de las
transacciones efectuadas por la empresa y la exactitud de sus estados económicos
y financieros preparados por la empresa de acuerdo con los principios
generalmente aceptados de la Ciencia Contable.
Auditoría
es un examen para averiguar y determinar la exactitud, integridad y
autenticidad de los estados económicos y financieros, expedientes y documentos
de una empresa, esta Auditoría se lleva a cabo con la intensión de presentar a
los órganos de control respectivos y publicar dichos estados financieros que
constituyen declaraciones de la Gerencia y que presentan con equidad la situación
financiera a una fecha determinada y los resultados de las operaciones durante
un lapso de tiempo.
La
Auditoría, es un proceso analítico que consiste en retrotraer las operaciones
que aparecen en los estados financieros y las cuentas de las que se tomaron los
datos para formar esos estados, siguiendo el proceso de las transacciones desde
los documentos y los libros de registro.
La
Auditoría, implica un examen de los libros y documentos con el fin de precisar
si son correctos los estados económicos y financieros elaborados y si están
racionalmente presentados.
La
Auditoría, en general trata de determinar la confiabilidad o no de los estados
y sus registros contables que los fundamentan. Vale decir que la Auditoría es
un examen dedicado a descubrir si los estados económicos y financieros
realmente presentan o no, la situación económica y los resultados de las
operaciones de la empresa a examinar.
En
resumen podemos decir, que la AUDITORIA, es una investigación o revisión
analítica de los libros, comprobantes y otros documentos que respaldan la
información expuesta en los estados económicos y financieros de una empresa o
entidad, llevado como base para formular la opinión del Auditor sobre la
presentación razonable y equitativa de la situación financiera y de los
resultados de las operaciones, con el fin de preparar un informe escrito en el
cual el Auditor expone los resultados de su investigación o examen.
También
podemos decir, que la Auditoría, es el examen de los documentos, registros,
informes, sistemas de control interno, procedimientos financieros y otras
evidencias para uno o más de los propósitos siguientes:
Determinar
si los estados económicos y financieros preparados y basados en las cuentas
contables, presentan razonablemente la posición financiera y los resultados
obtenidos por la empresa o entidad, de conformidad con los principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados aplicados sobre bases uniformes con las del
año anterior.
Determinar
la propiedad, legalidad y veracidad matemática de las transacciones económicas
de la empresa o entidad.
Determinar
si han sido registradas debidamente todas las operaciones efectuadas por la
empresa o entidad.
Determinar
la exactitud y responsabilidad administrativa y económica de los funcionarios
que tienen a su cargo la empresa o entidad, y del personal que en ella labora.
PUNTOS QUE ABARCA LA AUDITORIA.-
Esta
especialidad lleva al Profesional Contador Público Colegiado a ejercerla con el
máximo de amplitud, responsabilidad e independencia de criterio, para lo cual
los puntos que requiere su estudio son:
1. -
REVISION DE LIBROS.- Esta labor tiende a establecer si las operaciones han sido
correctamente registradas, sin errores aritméticos o técnicos derivados de
negligencia o de mala fe. La revisión periódica de los libros constituye para
las empresas protección y seguridad. La revisión de libros puede ser mensual,
trimestral, semestral o anual para lo cual se contratará a un Auditor para que
efectúe exámenes especiales, con independencia de cualquier otro aspecto
técnico como sería la certificación de balances.
2. -
CERTIFICACION DE BALANCES.- En esta labor el Auditor deberá revisar todas las
operaciones efectuadas en un determinado ejercicio. En este caso la función del
Auditor se orienta con preferencia al estudio de las Cuentas del Activo, Pasivo
y subdivisionarias de Pérdidas y Ganancias, verificando la exactitud de los
valores en cantidades e importes y analizando el movimiento anterior de cada
rubro, solamente cuando lo crea necesario.
3. -
CERTIFICACION DE OPERACIONES DETERMINADAS.- Se reduce la labor del Auditor en
este caso a examinar la Contabilidad de la empresa o entidad, para determinar
la conformidad o veracidad de algunas operaciones o acciones concretas. En
estas situaciones el Auditor se limitará a revisar y verificar la registración
contable y sus correspondientes documentos.
4. -
ORGANIZACIÓN DE SISTEMAS CONTABLES.- El Auditor en general conoce las
modalidades y Sistemas de Contabilidad que se puede aplicar a una determinada
empresa o entidad, por ello sus servicios pueden ser solicitados para que
organise y prepare un Sistema Contable, de administración y de control a
utilizarse, esto al iniciarse las operaciones de la empresa o entidad.
5. -
ORGANIZACIÓN DE UN SISTEMA DE FUNCIONAMIENTO.- Los servicios Profesionales del
Auditor puede ser solicitado para cambiar o modernizar totalmente un sistema
Contable que ya se encuentra en funcionamiento, o bien para corregír ciertas
fallas en su funcionamiento. El Auditor procurará que el Sistema Contable sea
eficiente, moderno y encuadrado dentro de los requisitos del Control Interno.
6. -
ASESORAMIENTO ECONOMICO FINANCIERO.- Esta función resulta de suma importancia
para el Auditor, ya que podrá sacar conclusiones concretas después del análisis
a las actividades económicas que realiza la empresa, las mismas que servirán a
la alta dirección de la empresa a tomar decisiones para mejorar la situación de
la misma.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA.-
La
Auditoría, es practicada en una empresa o entidad para llegar a establecer
alguno de los siguientes objetivos:
1. -
Descubrir errores, filtraciones o fraudes en la gestión y contabilización de
las operaciones de la empresa, cometidos por sus empleados, funcionarios o
propietarios.
2. -
Valuar las tareas del personal en cuanto se refiere a su corrección y
productividad.
3. -
Verificar el mecanismo administrativo empleado en la empresa.
4. -
Verificar la corrección de la presentación de los estados económicos y
financieros preparados por la empresa.
5. -
Recopilar las observaciones necesarias al momento de la certificación de los
estados financieros.
6. -
Estudiar los mecanismos y procedimientos de control interno y proponer las
soluciones a las fallas detectadas.
NORMAS GENERALES DE AUDITORIA.-
Las
normas de Auditoría generalmente aceptadas, son reglas específicas para medir
la calidad de los rendimientos, por medio de los cuales el Auditor alcanza los
objetivos esperados.
Las
normas de Auditoría, difieren de los procedimientos de Auditoría, en que los procedimientos
se refieren a actos que han de ejecutarse; en tanto que las normas
tienen que ver con las medidas de los procedimientos. Las normas no solamente
se relacionan con la calidad Profesional del Auditor, sino también con el
juicio ejercitado por él en la ejecución de su trabajo de Auditoría y en la
elaboración de su informe.
Las
normas de Auditoría, pueden ser enunciadas en los siguientes puntos:
1. - Norma
General, esta se refiere a las cualidades que debe tener el Auditor, e
indica que el examen a de ser realizado por personas Profesionales
adecuadamente calificados, entrenados y experimentados en Auditoría y con
criterio de independencia.
2. - Norma
de Planificación y Supervisión, esta se refiere a la preparación y
planificación del programa o plan de Auditoría y los papeles de trabajo, el
examen deberá ser cuidadosamente planificado y ejecutado, y el trabajo de los
integrantes del equipo deberá ser revisado por el Auditor supervisor.
3. - Norma
de Control Interno, se deberá realizar un estudio y evaluación del sistema
Contable y del sistema de control interno, para determinar el grado de
confiabilidad que tienen los mismos.
4. - Norma
de Evidencia, se debe obtener suficiente evidencia a través de inspección,
observación, análisis, investigación, confrontación y verificación, para
obtener una base razonable para luego expresar una opinión sobre el examen
realizado.
5. - Norma
de Informe, el informe de Auditoría indicará la opinión del Auditor
respecto al estado en que se encuentra la empresa y el grado en que sus estados
económicos y financieros son confiables o no.
TECNICAS DE AUDITORIA.-
Son los
métodos prácticos de investigación y pruebas que el Auditor utiliza para lograr
la información y comprobación necesarias para emitir su opinión sobre el examen
realizado a una empresa o entidad.
Las
técnicas de Auditoría, debido a la variedad de circunstancias en que el Auditor
realiza su trabajo y a la diversidad de condiciones de las empresas, son de
diversas clases, pero pueden agruparse en:
1. - Estudio
General, consiste en la apreciación que el Auditor hace de las
características de la empresa, sus operaciones y estados financieros.
2. - Análisis,
consiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementos
individuales que forman una cuenta determinada, efectuándose el análisis de
saldos y sus movimientos.
3. - Inspección,
es el examen físico de los bienes materiales o de los documentos con el fin de
cerciorarse de la autenticidad de los activos o del registro de operaciones.
4. - Confirmación,
consiste en cerciorarse de la autenticidad de algunas operaciones dudosas
mediante el informe escrito de las personas responsables de su ejecución.
5. - Investigación,
el Auditor obtiene una parte de las informaciones que necesita mediante datos
que son suministrados por los funcionarios y empleados de la empresa, a esta
técnica se llama investigación y la misma puede ser formal o informal.
6. - Declaraciones
o Certificaciones, las informaciones obtenidas en la investigación, se
ponen por escrito y con la firma de la persona que las proporciona.
7. - Observación,
es la técnica por medio de la cual el Auditor se cerciora de ciertos hechos y
circunstancias mediante la observación directa.
8. - Cálculo,
una parte de los datos obtenidos en el transcurso de la Auditoría se realiza a
través de los cálculos o cómputos efectuados por el Auditor realizados sobre
ciertas bases predeterminadas.
EVIDENCIAS DE AUDITORIA.-
La
evidencia sirve para hacer patente, clara y manifiesta la certeza de una
determinada cosa. La evidencia hace que los objetos planteados se nos
demuestren y se nos haga comprensible.
La
evidencia en la Auditoría sirve para demostrar la prueba que se aduce en pro o
en contra de una determinada cuestión planteada a lo largo de un examen
determinado, haciendo que esta se muestre patente, clara y manifieste la
certeza de una conclusión.
Los
tipos de evidencia en la Auditoría se pueden resumir en:
1. -
Registros y documentos preparados por la empresa.
2. -
Inspección y observación personal efectuada por el Auditor.
3. -
Cálculos financieros efectuados por el Auditor.
4. -
Verificación efectuada por el Auditor a los sistemas de control interno de la
empresa.
5. -
Interrelación de las informaciones examinadas.
6. -
Declaraciones formales e informales hechas por funcionarios y empleados
de la
empresa.
7. -
Confirmaciones orales o escritas de terceras personas no dependientes de
la
empresa.
8. -
Documentos fehacientes originados fuera de la empresa a examinar.
CPC. MIGUEL
ALATRISTA GIRONZINI