EL PROGRAMA DE AUDITORIA.-
El
programa de Auditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse,
el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser de contenido
flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en
cada Auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del examen.
El
Programa de Auditoría, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y
que se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en
cada servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla integramente sus
finalidades dentro de la Normas científicas de la Contabilidad y las Normas y
Técnicas de la Auditoría.
El
programa de Auditoría o plan de Auditoría, es el resultado que se desea
obtener, la linea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de
la Auditoría.
El
programa de Auditoría, es la linea de conducta a seguir, las etapas a
franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual
los acontecimientos próximos se han previsto con cierta precisión, según la
idea que uno se ha formado de ellos.
El
método a emplearse en la elaboración del plan o programa de Auditoría, según
apreciación de los Contadores Públicos Colegiados que se dedican a la
Auditoría, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen
dos casos de Auditoría exactamente iguales, así como es imprescindible dar a
cada Programa de Auditoría la autonomía necesaria.
En la
preparación del programa de Auditoría se debe tomar en cuenta:
Las
Normas de Auditoría.
Las
Técnicas de Auditoría.
Las
experiencias anteriores.
Los
levantamientos iniciales.
Las
experiencias de terceros.
El
hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o programa de
Auditoría, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos
los casos y que constituyen los fundamentos de la técnica de la Auditoría en un
determinado sector.
Lo que
no se debe perder de vista es que el programa de Auditoría debe ser una guía
segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite la ejecución fiel
de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompañe el desarrollo de tal
ejecución.
Un
programa de Auditoría, es un procedimiento de revisión lógicamente planeado. Además
de servir como una guía lógica de procedimientos durante el curso de una
Auditoría, el programa de Auditoría elaborado con anticipación, sirve como una
lista de verificación a medida que se desarrolle la Auditoría en sus diversas
etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditoría se terminen.
El
programa de Auditoría, deberá ser revisado periódicamente de conformidad con
las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los
cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de Auditoría.
Al
planear un programa de Auditoría, el Auditor debe hacer uso de todas las
ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su
criterio personal.
CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-
El
programa de Auditoría, envuelve en su elaboración todo lo que será realizado
durante el proceso de la Auditoría. Por esta razón tiene un campo de acción tan
dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y una capacidad
profesional apreciable.
El
carácter de flexibilidad del programa de Auditoría, aconseja en la práctica no
detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la elaboración de planes o
programas de ámbito más general, dejándose las particularidades para ser
estudiadas en cada oportunidad por los responsables de su ejecución. Junto con
cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los
responsables de su ejecución.
Entre
las características que debe tener el programa de Auditoría, podemos anotar:
1. -
Debe ser sencillo y comprensivo.
2. -
Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarán de
acuerdo al tipo de empresa a examinar.
3. - El
programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4. -
Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición.
5. - El
programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener
evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
6. -
Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los
cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo
de empresa.
7. - El
programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido
critico de parte del Auditor.
CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.-
El
programa de Auditoría, presenta en forma lógica las instrucciones para que el
Auditor o el personal que trabaja una Auditoría, pueda seguir los
procedimientos que debe emplearse en la realización del examen.
En
general el programa de Auditoría, en cuanto a su contenido incluye los
procedimientos específicos para la verificación de cada tipo de activo, pasivo
y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados económicos y
financieros de la empresa.
El
programa de Auditoría, tiene como propósito servir de guía en los
procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditoría, y, servir de
lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditoría, a fin de no pasar
por alto ninguna verificación.
El
programa no debe ser rígido, sino flexible para adaptarse a las condiciones
cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditoría que se está practicando.
El
programa de Auditoría, es un enunciado lógicamente ordenado y clasificado, de
los procedimientos de Auditoría que se van a emplear, la extensión que se les
va a dar y la oportunidad en la que se aplicarán. En ocasiones se agregan a
estas algunas explicaciones o detalles de información complementaria tendientes
a ilustrar a las personas que van a aplicar los procedimientos de Auditoría,
sobre características o peculiaridades que debe conocer.
Existen
muchas formas y modalidades de un programa de Auditoría, desde el punto de
vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas
generales y programas detallados.
Los
programas de Auditoría generales, son aquellos que se limitan a
un enunciado genérico de las técnicas a aplicarse, con indicación de los
objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de los jefes de los
equipos de Auditoría.
Los
programas de Auditoría detallados, son aquellos en los cuales se
describen con mayor minuciosidad la forma práctica de aplicar los
procedimientos y técnicas de Auditoría, y se destinan generalmente al uso de
los integrantes del equipo de Auditoría.
Resulta
difícil establecer una linea divisoria entre los programas de Auditoría
generales y detallados, la aplicación de uno u otro programa debe obedecer a
las características del trabajo a efectuarse, a la forma de organización de la
Sociedad de Auditoría que la va realizar, a los procedimientos de supervisión
que tiene establecido la Sociedad Auditora, y las políticas generales de la
propia Sociedad.
VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-
Es la
experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos
necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditoría que elabora
para poder realizar un trabajo Profesional determinado.
El
programa de Auditoría bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
1. -
Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
2. -
Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes del equipo
de Auditoría, y una permanente coordinación de labores entre los mismos.
3. -
Establece una rutina de trabajo económico y eficiente.
4. -
Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.
5. -
Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros
trabajos.
6. -
Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.
7. -
Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditoría.
8. -
Respalda con documentos el alcance de la Auditoría.
9. -
Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente
realizado cuando era necesario.
RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA.-
La
elaboración del programa de Auditoría es una responsabilidad del Auditor, casi
tan importante como el Informe de Auditoría que emite. Es esencial que el
programa de Auditoría sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de
Auditoría, para lo cual se basará en experiencias anteriores y deberá tomar
necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Técnicas a aplicarse
en cada caso.
Es
importante también que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el programa
de Auditoría evaluando su eficiencia y eficacia.
Sin
embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboración del
programa de Auditoría y su ejecución, está a cargo del Auditor jefe de equipo,
el cual no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro
del programa, sino esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del
programa, efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo
ameriten.
EL AUDITOR.-
Es el
Profesional Contador Público Colegiado, dedicado en forma específica a la
realización de Auditorías, Exámenes Especiales, Certificación de Estados
Financieros, y otros que le permita la Ley de Profesionalización del Contador
Público y otras disposiciones legales vigentes.
El
Auditor, para ejercer debe tener amplios conocimientos de la Ciencia Contable,
las disposiciones legales existentes, las Normas Internacionales de Auditoría,
las Normas Internacionales de Contabilidad, debe conocer las técnicas y
procedimientos a emplearse en la realización de la Auditoría, y debe tener
experiencia en la ejecución de dichas labores.
A parte
de su experiencia y el conocimiento de las leyes, normas, y procedimientos de
Auditoría, debe tener una conducta a toda prueba la que hará prevalecer al
momento de emitir sus informes o dictámenes, debiendo en este caso practicar
una Etica Profesional intachable.
En
resumen podemos decir que:
El
Auditor debe tener muy en cuenta lo dispuesto en el Código de Etica
Profesional, al momento de realizar sus labores para el que se contrató.
El
Auditor debe proceder en forma digna, leal, veraz y de buena fe, sin amparar en
ningún caso simulaciones ni prestar su concurso a situaciones o hechos
incorrectos y fraudulentos.
El
Auditor debe abstenerse de divulgar los asuntos que conozca, en virtud de las
relaciones establecidos para el ejercicio Profesional.
El
Auditor en ningún caso deberá firmar un dictamen o informe de algo que el mismo
no practicó. Debe mantener siempre su libertad de criterio.
INFORME DE AUDITORIA.-
El
Informe de Auditoría, viene a ser el dictamen u opinión firmada por el Auditor
después de efectuar el examen para el que fue contratado.
Existen
dos formas de Informe:
1. - Informe
Corto, es cuando el Auditor presenta su opinión escrita a cerca de la
razonabilidad o no de los estados económicos y financieros elaborados por la
empresa o entidad, y que fueron revisados y estudiados de acuerdo a los
alcances de las Normas Internacionales de Auditoría y los Principios
Generalmente Aceptados de Contabilidad.
2. - Informe
Largo, es cuando el Auditor presenta su opinión escrita sobre la situación
en las que se realizaron las operaciones y registros de la empresa o entidad, y
abarca la parte administrativa y los sistemas internos de control. Este informe
servirá a la alta dirección de la empresa o entidad para la toma de decisiones
que incluya acciones correctivas.
CPC. MIGUEL ALATRISTA GIRONZINI