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CAPITULO II
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Se conoce como antecedentes de una investigación, todos aquellos estudios realizados en relación con el problema planteado, en pocas palabras, aquellas investigaciones realizadas con anterioridad y que de alguna manera guardan semejanza con el objetivo de este proyecto, entre estos antecedentes se tienen:
Caldera, M. (2002) elaboró un estudio denominado “El Presupuesto y su incidencia como herramienta de control y evaluación en la Alcaldía del Municipio Trujillo”, como trabajo de grado para optar al titulo de Licenciada en Contaduría Publica en la Universidad de los Andes. La investigación tuvo como propósito estudiar el presupuesto y su incidencia como herramienta del control y evaluación en la Alcaldía del Municipio Trujillo. La metodología utilizada es de tipo descriptiva de campo donde comprende un análisis e interpretación sobre los datos. La población estuvo integrada por el personal que laborar en el Departamento de Administración de dicha Alcaldía. El instrumento elaborado para la recolección de datos fue el cuestionario a través de ello se logró la obtención de los resultados cuya información fue ordenada y analizada para conocer la situación actual, sobre el control y evaluación del presupuesto, expresando seguidamente las conclusiones sobre la importancia del presupuesto como herramienta de gestión de gobierno para ayudar a minimizar los riesgos llevando un buen control y una optima evaluación presupuestaria dentro de la Alcaldía.
El anterior trabajo está relacionado con la presente investigación, debido a que el presupuesto formula un plan de acción, el cual va dirigido a cumplir una meta prevista, en lo que se refiere al estudio del proceso del sistema presupuestario, ya que en las etapas del presupuestos se presentan el control y la evaluación de los mismo, puesto que por medio de este se controlan y evalúan los resultados de la misión pública y la eficiencia de los procesos del sistema presupuestario.
BASES TEÓRICAS
Presupuesto
Es un plan de acción dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y términos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organización.
El Presupuesto y el Proceso de Dirección
La función de los buenos presupuestos en la administración de una organización se comprende mejor cuando éstos se relacionan con los fundamentos de la administración misma o sea, como parte de las funciones administrativas: planeación, organización, coordinación, dirección y control.
La planeación y el control, como funciones de la gestión administrativas, son rasgos esenciales del proceso de elaboración de un presupuesto. Además la organización, la coordinación y la dirección permiten asignar recursos y poner en marcha los planes con el fin de alcanzar los objetivos. El control presupuestario es el medio de mantener el plan de operaciones dentro de unos límites razonables. Mediante él se compara unos resultados reales frente a los presupuestos, se determinan variaciones y se suministran a la administración elementos de juicio para la aplicación de acciones correctivas.
Para Cárdenas (2002:3) el proceso no es estático; es activo, dinámico, siempre cambiante, cíclico y acorde con las circunstancias del entorno. Prácticamente no podría realizarse ninguna labor en la organización, si antes no se define cómo, por qué o para qué se efectuó y si no se cuenta con los recursos suficientes para ejecutarla. Para mayor precisión puede afirmarse que contrario a algunas opiniones presupuestarias, no es solo una función financiera realizada por cada sección de presupuesto, el jefe de finanzas, el auxiliar de contabilidad o el contador. Éstos solo registran e informan los planes y los comparan con los resultados de la operación ayudando a la administración a analizar, interpretar y reaccionar.
Tampoco podría confundirse con un pronostico elaborado por unos pocos, si con ello queremos predecir eventos futuros o estimar la posible demanda de los productos, los gerentes de ciertas organizaciones en muchas ocasiones se quejan de la inefectividad de sus presupuestos, sin considerar que estos fueron preparados por personal del departamento financiero y no por personal de operación así, sus resultados son un juego de cifras superficiales en vez de un presupuesto originado por el personal que tiene que ver directamente con el problema.
La Planeación y el Presupuesto
Por la planeación:
Por el presupuesto:
Visto así, el presupuesto económico constituye una proyección de la estructura y funcionamiento de la economía, comprendiendo lo que se aspira que realice el sector público, es difícil elaborar planes significativos y lógicos dentro de una estructura de organización, el proceso presupuestal estimula a la administración a mejorar y afinar la estructura de organización, estableciendo normas firmes, precisas y definiendo la asignación de responsabilidad; lo cual se relaciona con la planeación ya que del mismo, derivan importantes beneficios en el control y evaluación, dichos beneficios no llegarán a precisarse a menos que se realice un vigoroso esfuerzo para investigar y encontrar las razones por las que los resultados reales difirieron de las metas establecidas y se tomen las medidas correctivas.
Ventajas de un Plan Presupuestario
La instalación de un sistema presupuestario en cualquier empresa aporta enormes beneficios a la organización, en los siguientes aspectos:
Períodos y Subperíodos Presupuestarios
El periodo presupuestario es el espacio de tiempo que cubre cada presupuesto y suele ser de un año de duración, de acuerdo a la clase de organismo y a las condiciones reinantes. Tal periodo puede cubrir un semestre y subdividirse en subperíodos de trimestres o de meses y semanas.
El período seria entonces el lapso de tiempo escogido como base, y los subperíodos las partes en que se hubiera dividido el periodo.
Al final de cada subperíodo suelen hacerse comparaciones y determinase las desviaciones experimentales, para efectuar los correspondientes ajustes a la parte del presupuesto por realizar. Para tal efecto, no es posible establecer normas en cuanto a la duración del periodo presupuestario y, aunque en general suele adoptarse el de un año; las condiciones y peculiares particulares de algunas industrias, empresa u organizaciones, frecuentemente suelen requerir periodos mayores o menores. El periodo escogido ha de permitir obtener una perspectiva cíclica completa de las actividades de la organización con suficiente anticipación.
Esto es particularmente importante en aquellas empresas, cuyos cambios de política toman largo tiempo en surtir efectos o donde las condiciones futuras del mercado ofrecen gran incertidumbre; en cuyo caso habrá de acortarse los periodos.
Para aquellas empresas afectadas por marcados ciclos estaciónales, es conveniente que el periodo cubra los dos extremos; el de máxima actividad y el de mínima. De cualquier manera, ha de establecerse una relación entre periodo presupuestario y el periodo contabilístico; ya que hará falta comparar los resultados que se van obteniendo, con lo que se ha presupuestado.
En general, lo más recomendable es un presupuesto anual, subdividido en semestres, trimestres y meses, de manera de contar con un presupuesto base que rija los planes de negocios, así como estimaciones específicas del futuro inmediato las cuales sirvan de fundamento para las operaciones diarias.
Presupuesto Público
Es una estimación financiera anticipada, generalmente anual, de los egresos e ingresos del gobierno, necesarios para cumplir con los propósitos de un programa determinado. Asimismo, constituyen el instrumento operativo básico para la ejecución de las decisiones de políticas económicas y de planeación.
Para Rondón (1994:14) “el presupuesto público, está inspirado en la fundación social del estado: lo animan fines socio-económicos, a favor de la colectividad”.
Por su parte Burbano (1995) explican que el presupuesto del sector público cuantifican los recursos que requieren la operación normal, la inversión y el servicio de la deuda publica de los organismos y las entidades oficiales. Al efectuar los estimativos presupuéstales se contemplan variables como la remuneración de los funcionarios que laboran en instituciones del gobierno, los gastos de funcionamiento de las entidades estadales, la inversión en proyectos de apoyo a la iniciativa privada, la realización de obras de interés social y la amortización de compromisos ante la banca internacional.
Como complemento, el presupuesto público es rígido: es una ley; la cual para modificarse requiere un proceso tan complicado casi como el de su elaboración. Si se hace necesario aumentar alguna partida se acude al crédito adicional o al uso de los traspasos, mejor conocido como las modificaciones presupuestarias.
Atendiendo a estas consideraciones el presupuesto público enmarca tres puntos de vistas que se presentan a continuación:
Desde el punto de vista político: da una orientación política e ideológica de cada gobierno.
Desde el punto de vista económico: Determina el movimiento económico de cada país y hacia que sectores se orienta la economía y la labor de gobierno.
Desde el punto de vista jurídico: Por tener forma especial de ley, se le debe dar estricto cumplimiento ya que su inobservación acarrea responsabilidades civiles, penales y administrativas.
Siguiendo estas perspectivas, el presupuesto público es considerado como la expresión de un objetivo a alcanzar, por lo que es responsabilidad de las gerencias el que las actividades se realicen en condiciones óptimas para alcanzar la metas propuesta, debido a que en el presupuesto público se persiguen objetivos socio-económicos, teniendo un interés amplio, ya que son muchas las personas que intervienen en la elaboración y ejecución del mismo, y es sumamente grande la cantidad de grupos interesados en los resultados y las personas que van a derivar ingresos de esos presupuestos públicos, su importancia es de ámbito nacional y hasta internacional.
BASES LEGALES
Para darle representación legal a esta investigación, se ha tomado como base aquellas leyes, reglamentos y normas que rigen todo lo relacionado al presupuesto, como la Constitución de la República Bolivariana Venezuela, la Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector Público, Reglamento Nº 1 de las misma Ley.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
Capitulo II del Régimen Fiscal y Monetario, Sección Primera del Régimen Presupuestario, expresa:
En su Artículo 311 señala que: la gestión fiscal estará regida y será ejecutada con base a principios de eficiencia, solvencia, transparencia, responsabilidad y equilibrio fiscal. Esta se equilibrará en le marco plurianual del presupuesto, de manera que los ingresos ordinarios deben ser suficientes para cubrir los gastos ordinarios.
De igual manera, en el Artículo 312 reseña que: la ley fijara limites al endeudamiento público de acuerdo con un nivel producto de relación con el tamaño de la economía, la inversión reproductiva y la capacidad de generar ingresos para cubrir el servicio de la deuda publica; las operaciones de crédito publico requerirán, por su validez, una ley especial que las autorice, salvo las excepciones que establezca la ley orgánica. La ley especial indicará las modalidades de las operaciones y autoriza los créditos presupuestarios correspondientes en la respectiva ley de presupuestos.
El Artículo 313 indica que: la administración económica y financiera del Estado se regirá por un presupuesto aprobado anualmente por la ley. El Ejecutivo Nacional presentará a la Asamblea Nacional, en la oportunidad que señale la ley Orgánica, el proyecto de Ley de Presupuesto. Si el Poder Ejecutivo, por cualquier causa, no hubiese presentado a la Asamblea Nacional el proyecto de Ley de Presupuesto dentro del plazo establecido.
Artículo 314 manifiesta que: no se hará ningún tipo de gasto que no haya sido previsto en la Ley de Presupuesto. Sólo podrán decretarse créditos adicionales al presupuesto para gastos necesarios no previstos o cuyas partidas resulten insuficientes, siempre que el Tesoro Nacional cuente con recursos para atender la respectiva erogación; a este efecto, se requerirá previamente el voto de la Asamblea Nacional o, en su defecto de la Comisión Delegada.
En su Artículo Nº 315 señala:" En los presupuestos públicos anuales de gastos, en todos los niveles de gobierno, establecerá de manera clara, para cada crédito presupuestario, el objetivo especifico a que esté dirigido, los resultados concretos que se espera obtener y los funcionarios públicos o funcionarías públicas responsables para el logro de tales resultados. Éstos se establecerán en términos cuantitativos, mediante indicadores de desempeño, siempre que ello sea técnicamente posible. El poder ejecutivo, dentro de los seis meses posteriores al vencimiento del ejecutivo anual, presentará a la asamblea Nacional la rendición de cuentas y el balance de la ejecución presupuestaria correspondiente dicho ejercicio".
Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector Publico
En el Artículo Nº 3 expresa: “los sistemas de presupuesto, crédito publico, tesorería y contabilidad, regulados en esta Ley; así como los sistemas tributarios y de administración de bienes, regulados por leyes especiales, conforman la administración financiera del sector público, dichos sistemas estarán interrelacionados y cada uno de ellos actuara bajo la coordinación de un órgano rector”.
Capitulo I sección primera de la Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector Salud
El Artículo Nº 9 expresa: El sistema presupuestario esta integrado por el conjunto de principios, órganos, normas y procedimiento que se rigen el proceso presupuestado de los entes y órganos del sector público.
Reglamento Nº 1 de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público, sobre el sistema presupuestario
Articulo Nº 1: el presente reglamento tiene por objeto establecer las normas complementarias para el desarrollo del proceso presupuestario que cumplirá los órganos y entes sujetos a la Ley Orgánica de las Administración Financiera del Sector Público. Articulo Nº 2: los órganos y ente sujetos a la ley Orgánica de la Administración Financiera del sector publico, formularan y aplicaran la técnica de elaboración del presupuesto por programa y las categorías equivalentes a programas, subprogramas, proyectos, actividades y obras, y la aplicaran en las restantes etapas o fases del proceso presupuestario, de conformidad con las instrucciones que al efecto dicte la Oficina Nacional de Presupuesto. En aquellos casos de creación o modificación de la definición, denominación y clasificación de los programas, categorías equivalentes a programas, subprogramas y proyectos propuestos por los respectivos organismos, deberán ser remitidos a la Oficina Nacional de Presupuesto ante del 30 de Abril de cada año para su aprobación. Articulo Nº 3: los presupuestos de los órganos y entes sujetos a la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Publico expresara el ámbito de programación institucional, y cuando corresponda, los ámbitos de programación presupuestaria sectorial y regional, de conformidad con las normas e instrucciones técnicas que dicte la Oficina Nacional de Presupuesto, en coordinación con el Ministerio de Planificación y Desarrollo. En esta parte del trabajo se mencionan los aspectos conceptuales sobre el presupuesto por proyectos a emplear en la Ley de Presupuesto del 2006, debido a que en este año se están realizando todos estos cambios y es de gran importancia hacer dicha referencia, ya que el presupuesto no se va ha realizar por programas sino por proyectos, aunque en dicha investigación la institución no lo aplique en estos momentos, pero se están tomando las respectivas consideraciones.
GOBERNACIÓN DEL ESTADO TRUJILLO
MISIÓN Velar por el desarrollo eficiente y cumplimiento de las metas de cada Dirección. Hacer cumplir todo lo referente a leyes, resoluciones, decretos y normativas establecidas por el Ejecutivo de acuerdo a la Constitución, Leyes Nacionales y Estadales.
VISIÓN Unificar esfuerzos con las diferentes direcciones del Ejecutivo para lograr el desarrollo económico, social, turístico y cultural con miras a la reconstrucción Bolivariana del Estado Trujillo mediante la participación comunitaria y sociedad civil en general, aunando esfuerzos para el desarrollo del proyecto revolucionario de nuestro país.
OBJETIVOS
OBJETIVOS GENERALES Fomentar los intereses del Estado, particularmente la Educación primaria, asistencia social, capacitación técnica mejoramiento de vida de la población campesina, vías de comunicación, industrialización y desarrollo de la producción agrícola y ganadera.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Coordinar los diferentes órganos del Poder Público a fin de garantizar unidad de criterio para el logro de los planes y programas establecidos. Apoyar los entes públicos y privados en cuanto a los planes, programas y proyectos de desarrollo del Estado. Proyectar la mejor imagen de la Gobernación mediante la prestación de una eficiente y oportuna atención al público. Coordinar conjuntamente con la Dirección de Planificación y Presupuesto la elaboración del presupuesto por programas del Ejecutivo Regional. Supervisar todas las dependencias administrativas y formular sus observaciones a los órganos competentes. Actuar como ente coordinador en la elaboración de la Memoria y Cuenta de la gestión de gobierno a través de las direcciones del Tren Ejecutivo y de los institutos a la Gobernación ante el Consejo Legislativo. Cumplir y hacer cumplir las disposiciones del Concejo Legislativo del Estado. Formular el Proyecto de Presupuesto de Ingresos y Gastos Públicos y solicitar ante el Concejo Legislativo Regional su respectiva sanción. PLANIFICACIÓN Y PRESUPUESTO
MISIÓN Mantener un sistema presupuestario mediante el cual se elabore, controle y evalué la asignación de Recursos tanto de la Gobernación como de los Organismos adscritos en función de las políticas de desarrollo previstas para la Nación.
VISIÓN Ser el ente rector del Sistema Presupuestario Estadal según lo establecido en la Legislación de Régimen Presupuestario Vigente.
OBJETIVOS Dirigir, coordinar y formular los procesos de Planificación y Presupuesto del Estado Trujillo. Analizar la Ejecución Presupuestaria de los diferentes programas de la Gobernación de manera oportuna y continua.
Términos Básicos
Programa: cada una de las partes especificas de un plan al cual se le asigna los recursos necesarios para alcanzar las metas propuestas. (Cárdenas 2002)
Controlar: comparar lo que se planeo contra lo que se ha ejecutado. Incluye la asignación de responsabilidades y, la medición de las previsiones en cuanto a variaciones y causas de las mismas. (Rondón, 1994)
Año fiscal: intervalo equivalente a una anualidad que se toma a efectos fiscales y que a veces no coinciden con el año natural. (Burbano, 1995)
Control presupuestario: consiste en la verificaron de que la ejecución presupuestaria se ajusta a lo recogido en los prepuestos generales del estado. (Cárdenas 2002)
Gastos: costo que incurre para la realización de una actividad productiva. (Cárdenas 2002)
Gestión: acción y efecto de administrar; encargarse de la gestión de una empresa; método seguido para la ejecución de esa actividad. (Rondón, 1994) Fases del presupuesto: conjuntos de etapas por las que pasa el presupuesto de un estado. (Rondón, 1994)
Periodo presupuestario: expresión usual utilizada para referirse al intervalo temporal que abarca un presupuesto general de un estado y en especial la fase de ejecución del mismo. (Rondón, 1994)
Plan operativo anual: es el instrumento de gestión de apoyo a la acción pública, que contiene las directrices, programas, proyectos, recursos y sus respectivos objetivos y metas, así como la expresión financiera para acometerlas. (Cárdenas 2002)
Planificación: establecimientos de programas económicos con indicación del objetivo propuestos y de las diversas etapas que hay que seguir, así como la estructuración de organismos adecuados para esta realización. (Burbano, 1995)
Presupuestar: incluir una o varias partidas en un presupuesto, del estado de cualquier sociedad o corporación. Confeccionar un presupuesto. (Burbano, 1995)
Principios presupuestarios: conjunto de partidas básicas que deben informar el desarrollo y comportamiento presupuestario en sus diferentes aspectos. (Burbano, 1995)
Ingresos: contrapartida o equivalente monetario de una cantidad de bienes vendidos o de servicios prestados. (Rondón, 1994)
Norma: son reglas bajo las cuales se deben ajustarse la aplicación de funciones. (Cárdenas 2002)
Objetivo: propósito o fin que se espera conseguir con el desarrollo de determinada empresa o actividad. (Rondón, 1994)
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