美国关于商誉的会计处理

美国关于商誉的会计处理

美国财务会计准则委员会(FASB)于2001年6月30日颁布了SFAS No.141《企业并购》及SEASNo.142《商誉和其它无形资产》。SFAS No.142不再要求对商誉摊销，代之以商誉减损测试。以上准则自2001年12月15日以后的会计年度生效。

SFAS No.142的会计处理

在SFAS No.142中，FASB基本采用方法3，即将外购商誉作为一项永久性资产，而不在有限年限内摊销。同时，FASB使用了商誉减损测试来保证计量的可靠性。

购并企业每年定期对外购商誉进行两步骤的减损测试。

步骤一：应将购并企业报告单位的公允价值与其账面价值(包括商誉)进行比较，若公允价值大于账面价值，商誉未受减损，测试结束，不再进入步骤二；若公允价值小于账面价值，测试进入步骤二以确定具体减损额。公允价值可以采用市场询价或技术评估方法。

步骤二：将商誉的内含公允价值(商誉公允价值无法直接计算，故采用报告单位公允价值减去其净资产公允价值的余值)与其账面价值相比较，内含公允价值小于账面价值的差额即为商誉减损额，确认为当期费用。商誉减损额不应超过商誉账面价值，且后期不再转回。