REPÚBLICA BOLIVARIANA DE
VENEZUELA
UNIVERSIDAD YACAMBÚ
VICERRECTORADO DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
DOCTORADO EN GERENCIA
METODOLOGÍA PARA EL
FORTALECIMIENTO DE LA TOMA DE DECISIONES EN INSTITUTOS DE EDUCACIÓN SUPERIOR
BASADO EN LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GERENCIAL
Autor: José M. Rueda R.
Coordinador: Dr. Carlos Zavarce
Cabudare,
Febrero 2.009
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE
VENEZUELA
UNIVERSIDAD YACAMBÚ
VICERRECTORADO DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
DOCTORADO EN GERENCIA
METODOLOGÍA PARA EL
FORTALECIMIENTO DE LA TOMA DE DECISIONES EN INSTITUTOS DE EDUCACIÓN SUPERIOR
BASADO EN LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GERENCIAL
Proyecto de Tesis para optar
al Grado de Doctor en Gerencia
Autor: José M. Rueda R.
Coordinador: Dr. Carlos Zavarce
Cabudare,
Febrero 2.009
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE
VENEZUELA
UNIVERSIDAD YACAMBÚ
VICERRECTORADO DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
DOCTORADO EN GERENCIA
METODOLOGÍA PARA EL FORTALECIMIENTO DE LA
TOMA DE DECISIONES EN INSTITUTOS DE EDUCACIÓN SUPERIOR
BASADO EN LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GERENCIAL
Autor: José M. Rueda R.
Coordinador: Dr. Carlos Zavarce
Febrero 2009
RESUMEN
En este contexto, el
presente estudio pretende contribuir al esclarecimiento de la aplicación de los
principios de contabilidad gerencia en la toma de decisiones al interior de las
Instituciones de Educación Superior. Dados los anteriores planteamientos,
resulta relevante evaluar no sólo cómo es que está formalmente estructurada la
toma de decisiones de las Instituciones de Educación Superior, tomando como
referencia el Instituto Universitario Politécnico Andrés Eloy Blanco ubicado en
Barquisimeto estado Lara, sino también las dinámicas que se dan al interior de
las mismas, ya que los procesos implicados pueden desbordar las estructuras
formales reconocidas. Partiendo de la particularidad de las operaciones
generadas en una Instituciones de Educación Superior, vale mencionar que no es
posible aplicar un modelo estándar para la generación y procesamiento de a
información contable y financiera, por
lo cual surge la necesidad de delimitar adecuadamente a partir de un
conocimiento exhaustivo las características de las Instituciones objeto del
presente estudio. la presente
investigación tiene como propósito fundamental diseñar una metodología basada
en los principios de contabilidad gerencial con el objeto de fortalecer de la
gestión factor que tiene su base en la obtención de datos viables para adoptar
una postura adecuada para su diseño. Apoyada en una investigación de campo
como: el análisis sistemático de problemas de la realidad, con el propósito
bien sea de describirlos, interpretarlos, entender su naturaleza y factores
constituyentes, explicar sus causas, efectos o predecir su ocurrencia, haciendo
uso de métodos característicos de cualquiera de los paradigmas o enfoques de
investigación conocidos o en desarrollo.
Descriptores:
contabilidad
gerencial; toma de decisiones; gerencia institucional.
ÍNDICE
GENERAL
p.p
|
INTRODUCCION |
|
|
MOMENTO I |
|
|
EL
PROBLEMA |
|
|
Planteamiento
del Problema |
|
|
Formulación
del Problema |
|
|
Objetivos
|
|
|
General |
|
|
Específicos |
|
|
Justificación
|
|
|
MOMENTO II |
|
|
MARCO
TEORICO |
|
|
Antecedentes |
|
|
Bases
Teóricas de Contenido |
|
|
Bases
Legales |
|
|
Bases
Teórico Metodológicas |
|
|
MOMENTO III |
|
|
JUSTIFICACIÓN
METODOLOGICA |
|
|
Tipo de Investigación |
|
|
Diseño de Investigación |
|
|
Elección del Método |
|
|
Captura de datos |
|
|
Procesamiento de datos |
|
|
Presentación de hallazgos |
|
|
ANEXOS 1.
Instrumentos
metodológicos a utilizar para la validación de la propuesta. 2.
Presentación e
interpretación de los resultados. 3.
Modelo teórico propuesto |
|
|
Referencias
bibliográficas |
|
|
Plan
de trabajo |
|
|
Glosario
de términos |
|
|
Carta aval |
|
|
|
|
INTRODUCCIÓN
En los procesos de
transformación organizacional se han presentado casos de gerentes que han
eludido tema como la cultura organizacional, ignorándose el rol del líder en
ese proceso de cambio al no existir una visión compartida no habrá la energía y
significa que no permitirá a esa organización junto con su recurso humano
entrar en el proceso de cambio.
Toda institución,
pública o privada, comprometidas con el éxito están abiertas a un aprendizaje
que será el activo fundamental de las mismas. Por lo cual, se requiere que las
organizaciones diseñen estructuras más flexibles al cambio y que éste cambio se
produzca como consecuencia del aprendizaje de sus miembros. Generando
condiciones que promuevan equipos de alto relieve, éste aprendizaje en equipo
generará un valor al trabajo y adaptabilidad al cambio con una visión amplia
hacia la innovación y nuevos esquemas gerenciales.
Así pues, los
procesos de información contable juegan un papel muy importante en la efectividad
de las Instituciones de Educación Superior, en esta afirmación se basa la
presente investigación que pretende diseñar una metodología basada en los
principios de contabilidad gerencial para el fortalecimiento de la toma de
decisiones en los Institutos de Educación Superior de Venezuela.
Momento I
El problema
Planteamiento
del problema
La educación
superior, lo mismo en Venezuela que en el mundo, se encuentra en un significativo
proceso de cambio; dos aspectos, particularmente importantes para los países en
desarrollo, son los relativos al gobierno institucional y a los académicos.
En general, el
comportamiento de la toma de decisiones es instituciones de educación superior se
ha estudiado tanto externa como internamente, sin embargo no existen evidencias
de que en Venezuela se haya estructurado un modelo de gerencia que permita la
gestión una efectiva y medible.
Por un lado, el análisis
de las políticas en materia de toma de decisiones se ha encargado de investigar
los sistemas de regulación externos a las Instituciones de Educación Superior
(Acosta, 1999) y, por otro, el concepto de gobierno institucional ha servido
para enfatizar las estructuras y procesos mediante los cuales las Instituciones
de Educación Superior toman decisiones en su interior y conducen sus asuntos
cotidianos (Ibarra y Rondero, 2001).
En este sentido, es
necesario distinguir que la dirección institucional, a su vez, puede dividirse
en académico y administrativo en función del contenido de las decisiones
tomadas por los diversos actores (Knowles, 1978). Mientras la dirección
académica se refiere, entre otras, a decisiones sobre la formulación de
políticas y programas educativos así como acerca de la distribución de sus
recursos, la dirección administrativa se asocia con la asignación general de
los recursos financieros y con la administración de la infraestructura y
servicios de apoyo a la academia. Como es natural, ambos niveles de análisis y tipos
de dirección están estrechamente relacionados.
Por lo anteriormente
planteado, debe surgir un nuevo enfoque de contabilidad que proveer
información, dar apoyo a la dirección y control para promover la eficiencia,
más que la eficacia, en la organización. Este nuevo enfoque debe tener presente
que sus entornos no sólo comprenden los costos totales y los resultados
financieros, sino principalmente los análisis de la actividad operativa tales
como la cadena de valores que es el conjunto de actividades interrelacionadas
que son creadoras de valores, lo fundamental en cualquier organización o
institución. En otras palabras, en el mundo gerencial, tanto del sector público
como privado, urge de un nuevo enfoque contable, el cual viene a ser satisfecho
por la contabilidad gerencial como parte integrante de la cultura
organizacional.
Así pues, la vida de
la institución podrá ser tan amplia y diversificada como la de la contabilidad
gerencial, en la que se tendrá que relacionar y estudiar el pasado, el presente
y la proyección de resultados a que se pretende llegar, en concordancia con uno
de los principios contables generalmente aceptados (PCGA), empresa en marcha.
Sin embargo, mientras
que hasta hace poco tiempo se veía como natural que, por un lado, el sector
administrativo funcionara bajo un esquema gerencial común a organizaciones no académicas
y que, al mismo tiempo, los académicos lo hicieron como gerencia colegiada, en
la actualidad surge la necesidad de de alejarse de este esquema bivalente para
tratar de aplicar uno gerencial para todas las Instituciones de Educación
Superior.
De esto no escapa el
Instituto Universitario Politécnico Andrés Eloy Blanco ubicado en Barquisimeto
estado Lara. Este instituto inició un sistema administrativo automatizado que
lo llevó a ser implementado en el resto de los tecnológicos (públicos) venezolanos
y ante los continuos cambios que se siguen dando dentro ese nuevo paradigma se
debe realizar la introducción de una cultura organizacional que permita estructuras flexibles para el logro de sus
objetivos.
Hasta la actualidad,
dentro de la cultura organizacional existen los sistemas de contabilidad gerencial.
Este tipo de contabilidad ha permitido evaluar el desempeño de diversas áreas
de las instituciones para controlar y coordinar los resultados obtenidos y así
confrontarlos con los esperados para saber si se ha logrado ser eficiente o
eficaz en el proceso. (Castelló, 2001)
En este contexto, el
presente estudio pretende contribuir al esclarecimiento de la aplicación de los
principios de contabilidad gerencia en la toma de decisiones al interior de las
Instituciones de Educación Superior. Dados los anteriores planteamientos,
resulta relevante evaluar no sólo cómo es que está formalmente estructurada la
toma de decisiones de las Instituciones de Educación Superior, tomando como
referencia el Instituto Universitario Politécnico Andrés Eloy Blanco ubicado en
Barquisimeto estado Lara, sino también las dinámicas que se dan al interior de
las mismas, ya que los procesos implicados pueden desbordar las estructuras
formales reconocidas.
Lo anterior evidencia
la exigencia para dirigen las Instituciones de Educación Superior, de que
cuenten con los conocimientos y el uso de tecnología, pero sobre todo con el
manejo eficiente de la información que les, por lo cual surge la necesidad de contar
con un mecanismo eficiente basado en información contable para la toma de
decisiones.
Más específicamente,
en este estudio la pregunta de investigación consiste en establecer cómo
perciben los académicos del Instituto Universitario Politécnico Andrés Eloy
Blanco ubicado en Barquisimeto estado Lara la toma de decisiones sobre diversos
aspectos del funcionamiento institucional. Asimismo, se analizará la
congruencia de esta percepción en relación a los principio de contabilidad
gerencial con el objeto de diseñar una metodología aplicable a todas las
Instituciones de Educación Superior de Venezuela.
Formulación
del Problema
A la luz del problema
planteado surge una interrogante que esta
tesis doctoral responderá: Basado en los principios de contabilidad
gerencial ¿Qué metodología se debe aplicar para el fortalecimiento de la toma
de decisiones en los Instituciones de Educación Superior?
Objetivos
General
Diseñar una
metodología basada en los principios de contabilidad gerencial para el
fortalecimiento de la toma de decisiones en los Institutos de Educación
Superior de Venezuela.
Específicos
1. Analizar
los principios de contabilidad gerencial como medio de fortalecimiento de la
toma de decisiones en el Instituto Universitario las Instituciones de Educación
Superior
2. Determinar
la estructura para una metodología enfocada al fortalecimiento de la toma de
decisiones en el Instituto Universitario Politécnico Andrés Eloy Blanco ubicado
en Barquisimeto estado Lara.
3. Validar
la metodología planteada.
Justificación
Es evidente que los
cambios constantes en el entorno económico y financiero exigen a las
instituciones a crear de manera permanente mecanismo para avanzar y mejorar la
eficiencia de sus operaciones, todo esto, con el fin de alcanzar y sostener
ventajas competitivas y poder así cumplir con su misión y alcanzar la visión. Es
por ello que los gerentes modernos están obligados a mantenerse en constante
análisis del ambiente interno y externo para tomar decisiones acertadas que le
permitan adaptarse a los cambios tecnológicos, políticos, económicos y
sociales. Lo anterior evidencia la necesidad de tener a la mano sistemas
eficaces que proporcionen información útil en las áreas económica, financiera y
administrativa con el fin de conocer el devenir de las operaciones internas y
externas.
Las reflexiones
anteriores, permiten inferir que la perspectiva del gerente ante el cambio, es
la consecuencia de la disciplina que se tenga en el uso de tecnología gerencial
moderna y del proceso participativo dentro de la organización (Burgos, 1994).
Estos esquemas son el
reflejo de cómo la organización piensa y opera pudiendo exigir un trabajador
con el conocimiento para desarrollar y alcanzar objetivos de la misma, un
proceso flexible antes los nuevos cambios introducidos, una estructura plana,
ágil reducida a la mínima expresión que le permita crear un ambiente de trabajo
que satisfaga a quienes participan en la consecución de los objetivos
organizacionales.
En este sentido, el papel
que juega el contador público dentro de la institución, que tradicionalmente ha
desempeñado, como encargado del registro histórico de las operaciones que se
llevan a cabo con otros entes económicos y de preparar los estados financieros
con el fin de reflejar su situación financiera a una fecha o período
determinado, se verá afectado de manera positiva, por lo cual el presente
estudio se argumenta desde el punto de vista social debido a que aumentará el
horizonte de conocimientos y funciones de los contadores en el sector público
al aportarles una nueva concepción de la contabilidad.
Específicamente en
las Instituciones de Educación se hace necesaria una gerencia que administre de
manera eficiente los recursos financieros, humanos y tecnológicos asignados por
el Estado, siempre manteniendo como norte los objetivos fundamentales que
motivaron su creación. Para esto es
necesario contar con la información financiera y presupuestaria de manera
oportuna; en acuerdo con las leyes, normas e instructivos establecidos; para lo
cual se necesita una metodología que permita a través de la gerencia la
generación de este tipo de información para apoyar el proceso de toma de
decisiones.
Partiendo de la
particularidad de las operaciones generadas en una Instituciones de Educación
Superior, vale mencionar que no es posible aplicar un modelo estándar para la
generación y procesamiento de a información contable y financiera, por lo cual surge la necesidad de delimitar
adecuadamente a partir de un conocimiento exhaustivo las características de las
Instituciones objeto del presente estudio.
Momento II
Marco Teórico
Antecedentes
Es importante
resaltar que lo novedoso del problema planteado en la presente investigación,
trae como consecuencia la dificultad de encontrar antecedentes relacionados que
sirvan de base para el desarrollo de tema objeto del presente estudio.
Principalmente es
válido mencionar el trabajo realizado por Amerio, M y otros (2.007), titulado “Modelo
sistemático de contabilidad gerencial bajo el enfoque de calidad: caso sector
público de educación superior” y publicado en Revista iberoamericana de
contabilidad de gestión (2.007); la investigación surge de la necesidad de
propiciar un cambio en los procesos financieros de las Instituciones de
Educación Superior en Venezuela, con el fin de organizar, procesar y analizar
eficientemente sus operaciones presupuestarias y financieras. Para ello, se
estudiaron y evaluaron el proceso de toma de decisiones, los procesos
administrativos, el factor humano, el modelo de contabilidad y los sistemas de
información existentes.
La metodología
utilizada para elaborar el trabajo de investigación se enmarcó en los
lineamientos de la investigación-acción, la cual permitió integrar al personal
rápidamente en el proceso de cambio, facilitó el levantamiento de información y
promovió su incorporación a la cultura de la organización. Este aspecto representa un importante aporte
para la investigación que se plantea en el presente proyecto, pues marca pautas
importantes para su fase de adecuación y aplicación en el Instituto
Universitario Politécnico Andrés Eloy Blanco ubicado en Barquisimeto estado
Lara.
Los resultados
permitieron a los autores, diseñar los componentes de un modelo de contabilidad
para adaptarlos, transformar los procesos financieros y orientarlos a la mejora
continua de la información financiera, presupuestaria y de costos, a través de
la participación activa de los trabajadores y gerentes, a fin de facilitar y
optimizar el proceso de toma de decisiones.
Por su parte, Balada
(2.006); plantea una investigación donde se recoge un mosaico de materias y
aspectos descriptivos de la contabilidad de gestión en el ámbito de los países
iberoamericanos, tanto en lo relativo a la situación actual como a las
tendencias existentes en metodología, normalización e investigación en esta
disciplina contable; estas anotaciones sirven de guía para la diagramación de
la metodología necesaria para desarrollar los objetivos de la presente
investigación.
En la primera parte
del estudio de Balada (ob.cit), se analizan los desarrollos experimentados y
las tendencias en diversos países iberoamericanos en este contexto de la
contabilidad interna de las empresas; así, se pasa revista a la situación y
perspectivas en países como: Argentina, Colombia, Cuba, España, Paraguay y
Venezuela.
Prosigue con una
exposición las tendencias en la investigación de los temas más novedosos en
este ámbito de la contabilidad de gestión, y ello en clave de los trabajos que
viene realizando a este respecto la Comisión de Principios de Contabilidad de
Gestión de AECA. Se pasa revista en diferentes capítulos a materias como: la
calidad y el crecimiento empresarial, la contabilidad de gestión
medioambiental, la teoría de las limitaciones, los sistemas de gestión y de
costes basado en las actividades, la gestión del conocimiento y medida del
capital intelectual.
En la tercera parte,
se exponen los contenidos básicos de diversas líneas de investigación que
vienen desarrollando en el ámbito académico, fundamentalmente relacionadas con
diversas tesis doctorales. En este sentido, se describen los avances en líneas
de investigación como: la elección de modelos de costes de calidad, el proceso
de cambio en la gestión y control de la tesorería, los modelos de contabilidad
de gestión y análisis de eficiencia dentro de las entidades universitarias, la
implementación y control de sistemas de gestión medioambiental, o la
implicación de los sistemas contables de gestión en la formalización de los
procesos de integración y de cambio sociocultural; este aspecto representa un
importante aporte para el análisis del tema objeto del presente estudio.
La investigación de
Balada (ob.cit), esta sustentada un
conjunto selecto de autores, procedentes todos ellos del ámbito iberoamericano,
y con amplios conocimientos, tanto teóricos como prácticos o profesionales, en
el terreno de la contabilidad de gestión.
Bases
Teóricas de Contenido
Evolución
Histórica de la Contabilidad Gerencial
El diseño de un nuevo
enfoque de la contabilidad hace necesario la revisión bibliográfica de la
evolución histórica de esta ciencia. Por tal razón, los antecedentes
presentados son aquellos trabajos que disertan sobre los orígenes de la
contabilidad y cómo fue transformándose hasta lo que hoy se conoce como
Contaduría Pública.
Rivero (1968) afirma
que el “historiador de la ciencia constata con enorme frecuencia que los
saberes prácticos, precientíficos, van constituyendo materiales acumulados
sobre los cuales, en un momento determinado, la especulación del teórico
asienta una nueva ciencia” (p.58).
Este párrafo anterior
es aplicable en todo su contenido a la disciplina contable, en tanto ésta ha
ido fraguándose a través de un lento proceso de elaboración histórica.
Como afirma Túa
(1983), parece que la fuente dinámica por la que atraviesa la teoría de esta
ciencia justifica la atención que el modelo de Kuhn ha tenido sobre la misma.
Más que una revolución, puntualiza dicho autor, es preferible pensar que la
Contabilidad se enfrenta con una notable evolución de la base social en la que
se asienta, que ha condicionado su cambiante papel tanto en la empresa como en
el mundo que le rodea. En el mismo sentido, otros autores (Wells, 1976) han
afirmado que la Contabilidad se encontraría emergiendo de un período de crisis,
saliendo de una revolución de sus estructuras.
Por ello, todo lo
anterior puede tener su razón de ser en las características de los hechos
objeto de estudio de la Contabilidad. En esta disciplina, aquellos no son
permanentes ni repetibles como puede ocurrir en las ciencias naturales. Cambian
constantemente los hechos y se modifican las circunstancias que los rodean.
Como considera Álvarez (1978), las causas de dichos cambios pudieran estar en
las modificaciones que experimenta el mundo que estudiamos, de forma tal que,
cosas que antes no poseían importancia se han convertido después en muy
relevantes, o también, como agrega el mencionado autor, “a causa de los cambios
de nuestra fuente de información, la clase de hechos accesibles para nosotros
que pueden haber cambiado o a causa de nuestros propios cambios, las cosas por
las que nos interesamos, pueden haber variado”.
Pero, en cualquier
caso, la idea de paradigma de Kuhn aplicada a esta disciplina, exige presuponer
la existencia de una comunidad científica que comparta un conjunto de ideas que
la mantenga unida.
En relación con lo
anterior, parece de importancia las precisiones que Requena (1986) realiza a
propósito de sintetizar las concepciones epistemológicas de la ciencia
contable, delimitando ciertos acaecimientos de la historia de esta disciplina y
poniendo de manifiesto algunos relevantes de su devenir histórico como cuerpo
científico.
Para Fernández (1983)
la Contabilidad en sus orígenes “fue meramente empírica y respondía a la
necesidad de registro. Sólo más tarde, y a medida que la necesidad elemental
generadora va siendo satisfecha, se inicia el proceso de investigación de
principios y causas caracterizador de la Ciencia, sometiéndose a sistematización
el contenido material poseído, buscándose generalizaciones y relaciones y
obteniéndose primeros principios”.
Carrasco y García
(1986) se manifiestan en la misma dirección cuando señalan que “es fácil
retener mentalmente la deuda de crédito con otra persona, pero resulta
prácticamente imposible mantenerla cuando son varios los sujetos que
habitualmente intervienen en este tipo de relación, aumentando el grado de
dificultad en la retención cuando, además, la cuantía experimenta sucesivas
variaciones” (p.105).
En todo caso, el
origen de la contabilidad podría situarse en sus primeras anotaciones escritas,
aunque, dado lo rudimentario de las mismas hasta la invasión de los bárbaros, continúa
el mencionado autor, solamente las realizadas en Roma responden de una manera
más precisa a tal consideración, si bien no como auténtica ciencia sino,
estrictamente como una técnica.
Sin embargo, y según
Piedra (1.995)
“no
existe unanimidad por parte de la doctrina en la fecha de nacimiento de nuestra
disciplina. Así, por ejemplo, Pifarré la sitúa en 1914; Melis (1950), y con él,
J. H. Vlaemminck (1961), la sitúan con Francesco Villa, quien alumbró sus
principales obras entre 1840 y 1850; Hendriksen (1981) parece situar esta fecha
en el año 1930, que es el que menciona para separar dos períodos en la ciencia
contable: el antiguo y el moderno o científico”.
Por su parte, a
juicio de Requena (1986), la verdadera configuración científica de la
Contabilidad encuentra sus primeras secuencias en el siglo XIX bajo la teoría
personalista de Cerboni, pues aunque aportaciones anteriores tales como la obra
de Pacciolo fueron de singular trascendencia, no fueron precisamente el hito de
mayor consistencia para la cualificación científica de nuestra disciplina. En
último extremo, cabría situar el pasado histórico de la ciencia de la
Contabilidad en las escuelas personalista y su precursora la
lombardo-austriaca, o en todo caso, en la escuela Contista de Degranges a
finales del siglo XVIII.
Así, la configuración
científica de la Contabilidad comienza con Fabio Besta, cuya doctrina parece
merecer la calificación de origen de su pasado actual en el que podría situarse
dicho origen. No obstante, dado el carácter paradigmático del principio de
dualidad y el alto valor intrínseco de la recurrencia histórica de la obra de
Pacciolo, podía situarse la ruptura que constituye el comienzo de nuestra
ciencia en el año 1494, toda vez que con anterioridad, sólo se produjo un
proceso de acumulación “característico predecesor de toda ruptura que, sucesivamente,
va determinando en la que ésta se producirá” Requena (ob.cit).
Con posterioridad a
Fray Lucas Pacciolo, según Requena (ob.cit) da comienzo un período de ciencia
normal, y en el que aparece los característicos efectos de la ruptura. Por
tanto, desde la enunciación de la partida doble en 1494, la Contabilidad rompe
con su pasado, iniciando así, un proceso de desarrollo, en el que según el
autor citado, sucesivamente van tomando cuerpo diferentes concepciones,
características de la ciencia normal, cuya presencia histórica se produce en
los denominados período clásico y período científico”, en el que actualmente se
encuentra.
El cuadro N° 1 resume la evolución histórica que ha
sufrido la contabilidad. El mismo permite comprender que no se ha logrado
establecer un nexo tangible entre el proceso de la toma de decisiones y los
aportes que ella puede ofrecer a la gerencia moderna.
Caracterización del Conocimiento
Contable
Hoy nadie niega el carácter científico
de la Contabilidad, aunque no han faltado autores que han negado su autonomía
científica, tales como Gino Zappa y otros, si bien, actualmente, sus
razonamientos parecen haber quedado totalmente falsados.
Así, son numerosos los autores que
coinciden en otorgar a la Contabilidad su estatuto de cientificidad. Cerboni la
consideró como “ciencia de la administración hacendal”; Besta, como “ciencia
del control económico”; Massi la entendió como “ciencia de la administración
del patrimonio”; López Amorín, “ciencia del equilibrio patrimonial”. Igualmente
es considerada como ciencia sustantiva por otros varios tratadistas
extranjeros, así como por todos los españoles que consideran la Contabilidad
como ciencia y, en especial, los profesores Rodríguez Pita: “ciencia que
estudia las leyes del equilibrio patrimonial producido por los actos
administrativos”, y Fernández Pirla, quien de una forma concreta dice que la
Contabilidad “con ser ciencia económica, es ciencia autónoma con leyes y
principios propios que permiten que juzguemos el análisis precontable como auténtico
contenido de la Contabilidad, considerada en su dimensión científica”(Requena,
1965).
Calafell (1963) señala que “los
autores han profundizado en torno a la fundamentación de la Contabilidad como
ciencia basándose en los caracteres que, según la lógica, deben reunir unos
conocimientos para ser considerados como científicos, estudiando el objeto
material, el objeto formal y el fin de la ciencia contable (Fernández Pirla,
Calafell). Otros han utilizado la Axiomática de las ciencias formales y han
constituido sistemas de axiomas, teoremas, postulados y definiciones a las
cuales someten la realidad económica con objeto de ser tratada con rigor
científico y de enunciar los principios y normas de la ciencia de la
Contabilidad (Mattessich, Holzer). Por último, en la actualidad, existe un
grupo de autores que aplican a la demostración científica de la Contabilidad
los principios de la teoría de conjuntos y de la lógica simbólica, tendiendo a
una teoría formal de la Contabilidad (Devine, Ijiri, Mattessich)”.
Para Braithwaite “una teoría
científica es un sistema deductivo en el que se sigue lógicamente consecuencias
observables de la consideración conjunta de hechos observables y el conjunto de
hipótesis fundamentales del sistema; por tanto, todo estudio de la naturaleza
de una teoría científica es estudio de la del sistema deductivo que se utilice
en ella” (Braitwaite, 1965).
Mattessich se cuestiona si el vocablo teoría,
utilizado en la terminología científica convencional, resulta procedente en el
caso de la Contabilidad. Así se plantea el mencionado autor si ésta “es
simplemente un conjunto de leyes y dogmas de dirección junto con la descripción
de los instrumentos que sirven para el cumplimiento de estas leyes o aspira a
ser algo más riguroso” (Mattessich, 1966).
Este autor (Mattessich, 1966), en
clara coincidencia con Braithwaite, argumenta que para analizar la medida en
que la Contabilidad resulta susceptible de acomodación al concepto de teoría
científica, deben ser objeto de consideración cuatro elementos fundamentales:
1.
Los
hechos observados, o sea, los observables o hipótesis empíricas de la Contabilidad.
2.
Las
hipótesis fundamentales, también llamadas por Carnap inobservables.
3.
La
conjunción de ambos, es decir, los principios puente de Hempel y reglas
de transformación de Carnap.
4.
La
deducción de consecuencias observables.
En referencia a los hechos observados,
su identificación es bien sencilla, pudiéndose concretar en objetos
económicos, agentes económicos, además de sus cambios, interacciones
y relaciones. Estos últimos hechos observados “consisten en transacciones
económicas pasadas o futuras entre las anteriores entidades (es decir, entre el
conjunto de objetos y agentes)” (Mattessich, 1966).
Según Mattessich, los elementos
anteriormente descritos como observables constituyen los elementos originales o
primarios, no obstante lo cual, subraya el referido autor la circunstancia de
que, en contabilidad, las observaciones fácticas dependen, en realidad, de
teorías, como por ejemplo lo prueba la valoración de los objetos económicos,
que constituyen una construcción teórica más que una noción primitiva
(Mattessich, 1966).
En relación a los objetos económicos,
Mattessich (1964) realiza una distinción entre objetos económicos reales, tales
como bienes y servicios, y objetos económicos financieros, como son los
derechos. Ambas tipologías se integran en el mundo económico en un sólo
conjunto específico de elementos vinculados hacia la producción y el consumo.
De otra parte, cabría considerar al hombre como un ente natural aislado, como
agente económico colaborador de la interacción económica, en especial, en
diferentes funciones, cuya realización la efectúa integrado en unidades
sociales de distintos órdenes. De esta forma, los “bienes y agentes son
susceptibles de agrupación para integrarse en subconjuntos del mundo económico
de forma que, bajo la denominación de unidades económicas, constituyen el marco
en donde tiene lugar tal actividad, las cuales pueden también integrarse en
unidades de orden superior e incluso formar una sola unidad económica, fuera de
la cual no existen elementos económicos” (Requena, 1988).
Tales matizaciones no hacen más que
corroborar el carácter difuso de la distinción entre los conceptos de
observable e inobservable. Así Mattessich reconoce que la discriminación entre
ambos constituye más una cuestión de grado que una diferencia en sí misma.
Por su parte, en Contabilidad, las
hipótesis fundamentales son aún más difíciles de establecer que los propios
hechos, dificultad que se agrava ante la circunstancia de que, en nuestra
disciplina las decisiones vienen, usualmente, condicionadas por los objetivos
específicos que se persigan, como lo prueba el hecho de que, en ocasiones,
mientras que ciertas hipótesis pueden resultar válidas para un determinado
propósito, para otro u otros proceden hipótesis distintas.
Aunque lo anterior puede dificultar el
establecimiento de una teoría de la Contabilidad aplicable a la toma de
decisiones (o como se propone esta tesis llamar a ese nuevo enfoque,
Contabilidad Gerencial), también es cierto que “tales dificultades pueden salvarse
fácilmente” (Mattessich, 1966). Sería suficiente con señalar los objetivos que
correspondieran, tras lo cual, ya cabría establecer las hipótesis relevantes
que vinieran al caso, que merced a las oportunas reglas de correspondencia o
transformación, permitirán asignar contenido empírico a los enunciados
teóricos.
Las hipótesis fundamentales de la
Contabilidad presentan más dificultades de precisión que los hechos
observables. De ahí los diversos intentos de formular axiomas contables,
proposiciones básicas, postulados, principios, hipótesis, reglas, etc. Podría
decirse, pues, que esta característica normativa y teleológica de la disciplina
contable dificulta el establecimiento de un único conjunto de hipótesis
fundamentales, dando lugar, quizás, a múltiples conjuntos alternativos de
hipótesis empíricas para otros tantos objetivos particulares. Ahora bien,
entendemos que la no existencia de una base común para todo sistema contable
implicaría rechazar la concepción de una Teoría de la Contabilidad, pero “si es
posible precisar dentro de la completa gama de sistemas contables una serie de
proposiciones básicas comunes a todos estos sistemas, una teoría de la
Contabilidad -en el sentido riguroso del término- puede existir perfectamente.
En tal circunstancia deberíamos formular alguna de esas proposiciones básicas a
modo de sentencia que contengan las variables que permitan enunciar posteriores
proposiciones compatibles con objetivos específicos, es decir, que permitan
insertar hipótesis empíricas orientadas” (Mattessich, 1966).
Mattessich, además, al referirse al
conjunto de hipótesis que no pueden establecerse antes de que los objetivos se
hayan precisado, justifica la aparición de algunos enunciados básicos
formulados en términos de proposiciones existenciales, cuya función sería la de
reservar un lugar determinado a aquélla a la espera de la aparición de los
mencionados objetivos. Algunas de esas proposiciones existenciales en
Contabilidad pueden concretarse en las siguientes (Mattessich, 1966):
-
Existe
un conjunto de hipótesis específicas para recoger dentro de una cuenta general
las fluctuaciones en el nivel de precios.
-
Existe
un conjunto de hipótesis específicas para asignar valores a transacciones.
-
Existe
un conjunto de hipótesis específicas que describen cuando una parte de riqueza
debe considerarse como ingreso o como gasto.
Por otra parte, y según Braithwaite,
una vez precisados los hechos observados por la Contabilidad así como el
auténtico alcance de sus hipótesis fundamentales, procedería analizar la
consideración conjunta de ambos.
Requena (1986), tal consideración
conjunta “de conceptos confiere a la Contabilidad una configuración teórica
especial, cuya razón de ser se deriva de la consustancial naturaleza de sus
hipótesis fundamentales y la frecuente interrelación de las mismas con
objetivos concretos, cuya circunstancia no ha sido, comúnmente, tomada en
consideración. De tal manera, se observa que, generalmente, se utiliza en
Contabilidad hipótesis específicas que, erróneamente, son tomadas como reglas
contables, e incluso, en ocasiones, como auténticos principios de
contabilidad, sin deparar en establecer la evidente asociación de las
mismas con los propósitos u objetivos particulares que las condicionan, los
cuales hacen de ellas meras proposiciones restringidas a un campo limitado de
aplicación”.
Por último, centrándose en el último
elemento necesario a tener presente en el análisis de la caracterización de la
Contabilidad como cuerpo de Teoría, es necesario señalar que aquélla incide en
la investigación del alcance de sus consecuencias observables. El problema que
se origina en torno a esta circunstancia no resulta del todo aclarado, toda vez
que como afirma Mattessich (1966) “el camino o criterio a seguir para la
refutación de hipótesis contables resulta no menos precario que los medios a
utilizar para ello. Suponiendo que ciertas teorías son adecuadas para la
verificación, o más concretamente para la refutación de hipótesis contables,
¿en qué momento procede rechazar la hipótesis o teoría testada? Una teoría
científica no puede ser verificada en el sentido estricto de la palabra, sino
sólo, en todo caso, refutada, y como consecuencia, el criterio de invalidación,
en cierto modo, sustituye al de verificación”.
Lo explicitado anteriormente viene suponiendo
una gran dificultad para el diseño de un nuevo enfoque de la Contabilidad,
pero, no es menos cierto que también afecta a otras muchas disciplinas. En
cualquier caso -concreta Mattessich- ello es solamente cuestión de realizar una
efectiva distinción entre hipótesis científicas e hipótesis pragmáticas, pues
mientras éstas no pueden ser invalidadas más que por la aparición de otras
hipótesis competitivas que proporcionan un mayor rendimiento que la teoría
testada, una hipótesis puramente científica puede ser invalidada por el
criterio anteriormente expuesto.
Como consecuencia de lo anterior,
podría decirse, en definitiva, que “si bien existen, serios problemas respecto
de la caracterización de la contabilidad como una teoría científica, no lo es
menos que, desde un punto de vista epistemológico, tales dificultades no son
insuperables” (Mattessich, 1966).
Además, siguiendo a Piedra (1995), “en
este intento de caracterización científica de la Contabilidad, y desde otro
punto de vista, podemos basarnos en el análisis realizado en los apartados
precedentes sobre los rasgos distintivos que debe revestir un conocimiento
determinado para ser tipificado como científico: racionalidad y objetividad”
(p. 87).
La noción de racionalidad en
Contabilidad queda plenamente justificada en tanto que ésta opera sobre
hipótesis empíricas, en base a un conjunto de reglas lógicas, de tal forma que
resulta posible extraer conclusiones. Además, entre las conclusiones teóricas
de esta disciplina se dan toda una serie de conexiones, de tal forma que se
encuentran perfectamente sistematizadas.
Junto a su racionalidad, la
Contabilidad es también objetiva, en el sentido bungiano, de adecuación al
objeto perseguido, y en el popperiano, al admitir en las teorías contables la
contrastación intersubjetiva. Por tanto, la Contabilidad no pretende sino
desentrañar una realidad, explicitarla en forma veraz, no necesitamos abundar
en la explicación de su adecuación al primer sentido otorgado al término
`objetividad`”.
En definitiva, se participa de las
palabras de Rivero (1968) cuando afirma que:
La Contabilidad, pues,
constituye hoy una de las ciencias más definidas y precisas con que el hombre
moderno se enfrenta a la realidad que lo rodea. En el conjunto de las ciencias
económicas, la Contabilidad ocupa una avanzada -a través de su núcleo temático
en torno a los fenómenos patrimoniales- para la exploración de la sociedad
contemporánea en lo que respecta a sus fundamentos y ordenación económica. Por
ello, quedan lejos ya las fecundas fases empíricas y precientíficas y también
el período constitucional de la ciencia contable.
Hoy esta ciencia se
yergue con sus medios propios de investigación, sus amplias conexiones
jurídico-económicas y su metodología como una de las grandes realidades del pensamiento
contemporáneo. La arcaica opinión de que la Contabilidad no es una ciencia,
sino una técnica, queda configurada como una afirmación arqueológica propia de
quien carece de auténtica información científica. (p. 251)
Las Tesis
de Kuhn aplicadas a la Contabilidad
Las tesis de Kuhn no han sido
aplicadas únicamente para estudiar el proceso de desarrollo científico de la
Contabilidad, sino también para analizar la situación actual de la misma. En
esta línea sobresalen los trabajos de Wells y Belkaoui, y el documento Statement of Accounting Theory and Theory
Aceptance (SOATATA) de la American
Accounting Association (A.A.A.).
La matriz disciplinar en
Contabilidad: La propuesta de Wells.
Según Wells (1976) la Contabilidad
evoluciona mediante un proceso continuado de revoluciones y de sustitución de
paradigmas. Apoyándose en el sentido amplio de paradigma como “matriz
disciplinar”, Wells trata de descubrir -de acuerdo con las tesis de Kuhn- sus
elementos observando la conducta de los miembros de la comunidad científica.
Esta comunidad científica que Wells identifica, comprende a los miembros de
organizaciones de profesores e investigadores, tales como la American Accounting Association, la
Asociación de Profesores Universitarios de Contabilidad de Reino Unido, la
Asociación de Contabilidad de Australia y Nueva Zelanda, la División de
Investigación de la A.A.A. y la Fundación de Investigación Contable de
Australia. Esa opinión, como señala Donoso (1995), reviste de un tinte localista
y limitado a su investigación:
Localista porque la comunidad científica
identificada queda restringida a unos pocos países anglosajones y limitada
porque su propuesta no explica el proceso de crecimiento de nuestra ciencia, al
descansar la matriz disciplinar o paradigma en un tipo de comunidad científica
solamente identificable en el presente siglo. Sin embargo, estas limitaciones
no disminuyen el valor de su propuesta, aunque sus conclusiones deberían ser
matizadas para situarlas en un ámbito adecuado de referencia. (p. 137)
De esta polémica también participa
Requena (1989) señalando respecto a Wells que “su comunidad científica no se
adecúa al sentido de universalidad con que Kuhn (1971) concibe la acción de
paradigma”.
La matriz disciplinar de Kuhn estaría
formada, según Wells (1976), por los siguientes elementos:
1.
Generalizaciones
simbólicas,
que serían aquellos componentes generalmente aceptados y de fácil
representación por el grupo:
-
Partida
doble.
-
Clasificación
de activo en fijo y circulante.
-
Concepto
de fondo de maniobra.
-
Ratios
contables.
-
Apalancamiento
financiero.
2.
Acuerdos
de grupo, que
se corresponden con algunos de los considerados como principios de contabilidad
generalmente aceptados:
-
Principio
de realización.
-
Principio
de asociación de ingresos y gastos.
-
Principio
de empresa en marcha.
-
Principio
del coste como base de valoración de activos.
3.
Valores
compartidos:
-
Prudencia.
-
Consistencia
-
Importancia
relativa.
4.
Ejemplares, que se corresponderían
con los principales manuales y documentos profesionales. Wells analiza la mencionada
matriz disciplinar con el fin de comprobar si en el momento presente nos
encontramos ante un cambio revolucionario o de paradigma, para lo cual aplica
el proceso metodológico desarrollado por Kuhn, señalando las siguientes fases:
a) Percepción de anomalías. Las principales
anomalías detectadas por Wells se derivan de la incapacidad del sistema de
coste histórico para representar la realidad económica de la empresa en épocas
de inestabilidad monetaria.
b) Las crisis y emergencias
de teorías.
Un campo afectado por las anomalías puede calificarse como en estado de crisis
profunda con lo que se exige la destrucción de paradigmas en gran escala y
cambios importantes en los problemas y las técnicas de la ciencia normal. Por
tanto, el surgimiento de nuevas teorías es precedido generalmente por un
período de inseguridad profunda que es generado por el fracaso de la ciencia
normal para dar las respuestas adecuadas. Según afirma Donoso (1995) en nuestra
ciencia, la emergencia de teorías para paliar las anomalías detectadas en el
punto precedente han sido muchas y variadas, entre las que merecen destacarse
las de Edwards y Bell (1972), Sprouse y Moonitz (1962), Mattessich (1964),
Chambers (1966a), Mathews (1965), así como numerosas propuestas a nivel
institucional.
La siguiente fase, sigue Donoso,
identificada por Wells, es el surgimiento de diferentes escuelas de
pensamiento. Aunque como subraya Kuhn se requiere que tras un período de debate
el nuevo paradigma sea aceptado por la comunidad científica.
Entre los debates mantenidos por la
comunidad científica contable en las últimas décadas destacan los suscitados
entre Chambers (1966a, 1971a, 1971b) y Mattessich (1966), entre este último y
Sterling (1970, 1972) o la oposición de Nelson (1973) al cambio, en defensa de la
matriz disciplinar sustentada, o las condiciones de Edwards, Bell y Johson
(1979), y Chambers (1982).
c) Creación de escuelas de
pensamiento.
Lo anterior da lugar a la aparición de dos grandes corrientes: una de defensa
de la matriz que sustenta el principio del coste histórico (en su caso ajustado
al nivel general de precios) y aquélla que pretende la utilización de un
criterio de valoración a coste corriente. Wells identifica, de acuerdo con los
diferentes criterios de valoración de activo, hasta cuatro escuelas diferentes
que ofrecen respuestas alternativas al método de valoración del coste
histórico:
1.
La
contabilidad ajustada al nivel general de precios.
2.
Contabilidad
al coste de reposición.
3.
Contabilidad
en función del valor de la empresa.
4.
Contabilidad
al valor de realización neto o contabilidad continuamente actualizada.
La aceptación de un nuevo paradigma,
de acuerdo con Kuhn (1971), exige la destrucción del paradigma anterior y el
consiguiente conflicto entre escuelas del pensamiento científico opuestas, lo
que dada la inconmensurabilidad de los paradigmas en competencia, se hace
necesaria una transición entre paradigmas, donde los argumentos de persuasión
para atraer a la comunidad científica como un todo son imprescindibles, hasta
que el nuevo paradigma resulta dominante. Todo este proceso de transición
constituye la revolución científica.
d) Habría que preguntarse si
en la Contabilidad estamos asistiendo a una revolución que conduce a un cambio
de matriz disciplinar; lo que, según Wells (1976) resulta prematuro verificar.
Hoy, dados algunos cambios, principalmente de carácter normativo (legal o
institucional) que se han producido en relación con la aceptación simultánea de
ambos paradigmas (Mattessich, 1985), nos hace pensar que la labor de persuasión
de la escuela que sustenta el nuevo paradigma o matriz disciplinar está dando
frutos. Esta tolerancia de paradigmas contrapuestos si seguimos a Kuhn, y
contrariamente a la opinión de Mattessich que reconoce una matriz disciplinar
por combinación de diferentes valores, sería un paso más en el cambio
revolucionario y la mejor forma de consolidar, a través de la prueba, aquel
paradigma cuya aceptación en la comunidad científica sea mayor, dado que las
diferencias entre paradigmas son irreconciliables (KUHN, 1971).
Así mismo, cabe cuestionar si las
tesis de Kuhn puedan ser aplicadas a una ciencia de las características de la
Contabilidad, donde el entorno económico y social ejerce una influencia
decisiva en su evolución, más que la investigación y el descubrimiento en las
ciencias puras. En este sentido hemos de destacar la opinión de Mattessich
(1985) cuando señala que, más que un cambio paradigmático en Contabilidad nos
enfrentamos con un cambio metodológico que puede conducir a una perspectiva,
que posibilite y solvente cuestiones no planteadas. Además el propio Wells en
la analogía que propone entre el modelo kuhniano y el progreso de la
contabilidad, hace referencia únicamente al pensamiento contable “ya que dadas
las dificultades políticas para comenzar un cambio en la práctica contable,
este puede ser un progreso evolucionista más que revolucionario. Pero sospecho
que no tendrá lugar hasta que la revolución aquí descrita haya tenido lugar
completamente” (Wells, 1976).
La concepción
multiparadigmática de Belkaoui.
Según Belkaoui (1985) un paradigma es
una imagen esencial de la materia subjetiva de una ciencia, que sirve para
definir lo que debiera ser utilizado, las preguntas que hay que hacer y las
reglas que se deben seguir para interpretar las respuestas obtenidas. En
definitiva, se trata de la unidad mayor de consenso en una ciencia y sirve para
diferenciar una comunidad científica de otra.
Este autor somete a análisis la
situación actual de la ciencia contable tomando como referencia los diferentes
enfoques de la misma contenidos en el informe “Statement of Accounting Theory and Theory Aceptance” (SOATATA) de
la AAA, sobre la base de la noción de paradigma Kuhniano.
Este informe establecía la existencia
de un trío de tendencias dentro de la comunidad científica contable, que se
diferencian por el objetivo que persiguen:
1.
Búsqueda
del verdadero resultado.
2.
Facilitar
información útil para la toma de decisiones.
3.
Economía
de la información. Belkaoui señala la existencia de una multiplicidad de
paradigmas, que se encuentran en pugna por lograr la máxima aceptación en la
comunidad contable:
a)
Paradigma
antropológico-inductivo.
b)
Paradigma
del beneficio verdadero-deductivo.
c)
Paradigma
de utilidad de la decisión-modelo de decisión.
d)
Paradigma
de utilidad en la decisión-decisor-comportamiento agregado del mercado.
e)
Paradigma
de utilidad en la decisión-decisor-usuario individual.
f)
Paradigma
de economía de la información.
Por último es necesario citar las
palabras de Donoso (1995) el cual identifica los paradigmas más importantes que
son identificados por Belkaoui:
De los paradigmas
identificados por Belkaoui, los dos primeros son los más representativos y los
que mejor definen a las principales posiciones contrapuestas de la comunidad
científica. El primero se fundamenta en la utilización del método inductivo,
mientras que los demás utilizan una metodología deductiva y normativa.
Los cuatro últimos
podrían considerarse como extensión del segundo, dado que, en definitiva, el
paradigma del beneficio verdadero-deductivo tiene como finalidad última aportar
datos útiles para la toma de decisiones por los diferentes usuarios; y,
precisamente, el criterio de utilidad en la toma de decisiones podemos
considerarlo, implícita o explícitamente, formando parte esencial de los demás
paradigmas contemplados.
El
Proceso de Toma de Decisiones
La toma de decisiones se presenta a lo largo de todo
el proceso gerencial, modelando la planificación, la ejecución y la evaluación
de los procesos que se realizan para lograr la misión y los objetivos de la
institución.
Con base a la metodología planteada, la contabilidad
suministra la información completa y necesaria para este proceso y el equipo
responsable de la emisión, análisis de la información y preparación de informes
toma en cuenta cinco pasos, que consisten en separar la información pertinente
de la inaplicable; agrupar, preparar y verificar la información pertinente con
tanta eficiencia como sea posible; presentar de manera oportuna la información
precisa, al alcance de la autoridad decisoria; presentar informes analíticos
que incluyan datos históricos, evaluaciones, proyecciones y conclusiones.
Así mismo, a fin de elaborar los reportes para cada
objetivo de decisión, se toma en cuenta la existencia de niveles gerenciales en
las Instituciones de Educación Superior, los cuales determinan las características de la información,
de manera que el nivel funcional requiere información más detallada y
específica y los niveles divisional y corporativo menos detallada, pero más
general.
En cuanto al proceso de toma de decisiones
específicamente, se introduce el método normativo, el cual comprende el
análisis estructurado del problema planteado y los objetivos futuros que se
desean alcanzar a partir de técnicas gerenciales. Para ello, es necesario
recolectar, analizar y proyectar los hechos más relevantes, plantear escenarios
y secuencias de eventos, desarrollar alternativas de solución y seleccionar la
mejor alternativa posible para cada caso en particular.
También es necesario cierto grado de intuición y
criterio personal en las decisiones y hay que tomar en cuenta que además de los
datos estructurados, ellas pueden verse afectadas por elementos desconocidos.
Para la aplicación del método normativo es
importante establecer la relación entre la información a utilizar y el objetivo
que se persigue en el proceso de análisis, en función del problema planteado.
El equipo responsable de la emisión de la información, debe tener dominio
personal sobre esta relación, ya que del contenido de los reportes dependerá el
resultado de las decisiones.
Por lo tanto, es necesario establecer una
comunicación permanente entre el equipo que elabora los informes y el grupo
gerencial, a fin de establecer reportes básicos para las decisiones comunes y desarrollar
reportes especiales para decisiones específicas que requieran tratamiento
particular.
En este sentido, hay que entender que existe un
conjunto de información externa e interna, presupuestaria, financiera y de
costos, por una parte y por la otra un conjunto de decisiones que deben tomar
los gerentes. El equipo de trabajo establece la relación entre los dos
conjuntos y prepara los informes y el grupo gerencial realiza el proceso de
toma de decisiones, a través del análisis estructurado, el pensamiento flexible
y la intuición.
A manera de precisión, sin limitar el universo de
problemas que se puedan presentar a diario y considerando el orden en que se
desarrolla el proceso gerencial, las decisiones generales podemos clasificarlas
en decisiones de inversión, de operaciones y de financiamiento.
Las decisiones de inversión comprenden las
inversiones para reponer los equipos y mejorar la planta física, desarrollar y
repotenciar áreas claves o de apoyo, ampliar la capacidad instalada de las Instituciones
de Educación Superior,
o diversificar la oferta de carreras en pregrado y postgrado.
Las decisiones de operación y ejecución de los
proyectos se vinculan con las actividades que conforman los procesos de
dirección, apoyo y procesos claves de las Instituciones
de Educación Superior,
en cuanto a cómo se desarrollan y los recursos que se requieren para lograr la
eficiencia en sus resultados.
Las decisiones de financiamiento se circunscriben a
los aportes del Ejecutivo Nacional, la realización de actividades propias, las
donaciones y la obtención de aportes de organismos externos nacionales e
internacionales. Este grupo de decisiones, se relacionan directamente con la
capacidad de negociación que posean las Instituciones
de Educación Superior.
En función de la descripción, los tres grupos de
decisiones se encuentran relacionados, en el sentido que las Instituciones
de Educación Superior disponen de recursos escasos y tiene que
decidir su distribución a fin de garantizar las operaciones normales, la
calidad y la competitividad con otras instituciones, a través del crecimiento,
el desarrollo y la diversificación. Para ello, tiene que manejar la información
que le permita conocer el costo de los recursos consumidos por las actividades
y los procesos, conocer los recursos disponibles, priorizar los nuevos
proyectos de inversión en planta física y equipo en función del interés
institucional, conocer los costos de oportunidad de sacrificar un proyecto por
otro y lograr las fuentes de financiamiento que le permitan obtener y mantener
los recursos necesarios.
Para concluir, “la calidad de la acción gerencial
está entre las decisiones que el gerente toma y los resultados que obtiene”
(Burgos, 1986). Lo más importante que deben considerar los gerentes es que los
recursos de personal, materiales y financieros son escasos y sujetos a una
fuerte competencia, por lo que deben identificarse las áreas que realmente
forman la clave la institución, definir los recursos que se requieren, dirigir
los esfuerzos y dedicar la adecuada combinación, todo en función de un proceso
analítico basado en la información adecuada.
Bases
Legales
La contabilidad gerencial aplicada a la
toma de decisiones en las Instituciones de Educación Superior está sustentada
en las siguientes disposiciones constitucionales, legales y reglamentarias:
- Constitución
de la República Bolivariana de Venezuela
- Ley
Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público.
- Reglamento
N° 1 Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público, sobre el
Sistema Presupuestario.
- Reglamento
N° 2 Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público, sobre el
Sistema de Crédito Público.
- Reglamento
N° 3 Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público, sobre el
Sistema de Tesorería.
- Reglamento
N° 4 Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público, sobre el
Sistema de Contabilidad
Bases
Teórico Metodológicas
Para determinar el
tipo de investigación inicial de estudio, es necesario considerar el nivel de
conocimiento en el tema objeto de estudio que se derive de la revisión documental
y el enfoque que el investigador pretenda dar al mismo (Hernández, 1998).
También resulta
conveniente destacar que el estudio busca identificar factores relevantes asociados
con el modelo, lo que determina que el estudio en cierto aspecto involucra una
investigación descriptiva.
Momento
III
Justificación
Metodológica
Tipo de Investigación
La investigación
científica según Kerlinger (2000), se define como un tipo de investigación
"sistemática, controlada, empírica y crítica, de proposiciones hipotéticas
sobre las presumidas relaciones entre fenómenos naturales".
Diseño de Investigación
De acuerdo a los
objetivos que se pretenden alcanzar con la presente investigación y conforme a
las características que presentan los objetivos planteados, se encuentra
enmarcada en una investigación no experimental, la cual, según Hernández (2003)
es la que se realiza sin manipular deliberadamente la variable independiente,
se basa en variables que ya ocurrieron o se dan en la realidad sin la
intervención directa del investigador. En el presente estudio, esta indagación
provendrá de los datos que aporten los directivos y profesores del Instituto
Universitario Politécnico Andrés Eloy Blanco ubicado en Barquisimeto estado
Lara.
En este orden de
ideas, según la cobertura del tiempo será una investigación transaccional
descriptiva. Según Hernández et. al (2003) los estudios transaccionales
descriptivos nos presentan un panorama del estado de una o más características
en uno o más grupos, objetos o indicadores en determinado momento.
Igualmente, el
presente estudio se apoya en un prototipo de investigación de acuerdo a la
estrategia que se tipifica como investigación de campo ya que se utilizaran
fuentes primarias de información, es decir se recolectaran los datos en el
propio escenario donde se presentan los hechos, aportados por los directivos y
profesores del Instituto Universitario Politécnico Andrés Eloy Blanco ubicado
en Barquisimeto estado Lara, con el objeto de determinar el comportamiento en
referencia al estudio del proyecto.
Como lo expresa
Hernández (ob.cit), los estudios de campo son informaciones obtenidas directas
de la realidad, residiendo su innegable valor en el hecho de permitir al
investigador cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han conseguido
los datos.
Por otro lado, el
presente estudio, también se apoyara en información documental cuando se revise
documentación de fuente secundaria.
Elección del Método
Las transformaciones
que se vienen generando en el mundo gerencial han obligado a las grandes
corporaciones a realizar estudios dirigidos a innovar estrategias que logren
establecer sistemas eficientes para el logro de los objetivos. En atención a
las demandas competitivas que enfrentan las organizaciones en todos los ámbitos
de la sociedad contemporánea, éstas se debaten entre la perspectiva de existir
y la prospectiva de sobrevivir, entre el sucumbir ante la vorágine tecnológica
y académica que acompaña los cambios sociales, o la reacción intencional hacia
el cambio y la transformación. Es por esta razón que las organizaciones
competitivas se abren paso a la producción de activos de conocimiento
institucionales, desarrollados por sus actores, quienes cada día más aúnan
esfuerzos en la búsqueda del saber.
La contabilidad es un
elemento gerencial cuyo propósito es obtener información oportuna para la toma
de decisiones y fundamental para el logro de los objetivos planteados. Así
mismo persigue como sistema el trabajo en equipo efectivo para optimizar las
relaciones entre los diferentes departamentos para ser evaluados por los
gerentes quienes planea y controlan su funcionamiento
Por lo anteriormente
expuesto, el presente estudio se basa en el diseño de una metodología llamada
contabilidad gerencial relacionada principalmente con la acumulación y el
análisis de información relevante para uso interno de los gerentes en la
planeación, el control y la toma de decisiones por lo que el autor considera que
el mismo tendrá una postura epistemológica holística. La Holística es definida
por Hurtado (2000), como una doctrina filosófica contemporánea, es un fenómeno
psicológico y social enraizado en las distintas disciplinas humanas y orientado
hacia la búsqueda de una cosmovisión basada en preceptos comunes al género
humano.
De acuerdo a la forma
en que se recopila la información, el presente estudio se apoya en una
investigación de campo, puesto que, según Morles (1997), un estudio es de campo
cuando: “el investigador visualiza en forma detallada el sitio donde se está
realizando la investigación, a su vez, pasa a describir cada elemento que le
sea de utilidad en el hecho investigativo, es decir, mantiene un contacto con
la realidad en que ocurre el hecho o situación, la Información es directa.
En este sentido, la
presente investigación tiene como propósito fundamental diseñar una metodología
basada en los principios de contabilidad gerencial con el objeto de fortalecer de
la gestión factor que tiene su base en la obtención de datos viables para
adoptar una postura adecuada para su diseño. A su vez la UPEL (2006) define a
la investigación de campo como: el análisis sistemático de problemas de la
realidad, con el propósito bien sea de describirlos, interpretarlos, entender
su naturaleza y factores constituyentes, explicar sus causas, efectos o
predecir su ocurrencia, haciendo uso de métodos característicos de cualquiera
de los paradigmas o enfoques de investigación conocidos o en desarrollo (p. 5).
Por otro lado, el
diseño del estudio se encuentra enmarcado en la modalidad de proyecto especial,
en tal sentido la UPEL (2006) lo define como un:
Trabajo que lleven a creaciones tangibles,
susceptibles de ser utilizadas como soluciones a problemas demostrados, o que respondan
a necesidades e interés de tipo cultural. Se incluyen en esta categoría los
trabajos de elaboración de libros de texto y de materiales de apoyo educativo,
el desarrollo de software, prototipos y productos tecnológicos en general (p.
17).
Así mismo se apoyará en un diseño
bibliográfico tomando en cuenta las diversas fuentes que se consultaran para su
elaboración. Por tal razón, se puede decir que el diseño responde a dos
modalidades que se cumplirán en primera instancia la bibliográfica o documental
que servirá para revisar las teorías, posturas, enfoques y demás
investigaciones que hasta el momento se hayan realizado en torno a la ciencia
contable; posteriormente asumirá un diseño cuantitativo en el cual se deberán
aplicar las técnicas estadísticas adecuadas a los datos recabados para el logro
del objetivo general.
El método de investigación que se adoptará
en esta tesis doctoral es el Hipotético-Deductivo, ya que según Ochoa (2007)
“se plantea una hipótesis que se puede analizar deductiva o inductivamente y
posteriormente comprobar experimentalmente, es decir que se busca que la parte
teórica no pierda su sentido, por ello la teoría se relaciona posteriormente
con la realidad”.
Captura de datos
Una vez obtenidos los
indicadores de los elementos teóricos y definido el diseño de la investigación,
se procede a definir las técnicas de recolección de datos para construir los
instrumentos que permitirán obtener la información necesaria para el cumplimiento
de los objetivos de la presente investigación. A este respecto se define un
instrumento de recolección de datos como cualquier recurso de que se vale el
investigador para acercarse a los fenómenos y extraer de ellos información.
(Kerlinger, 2000).
A estos efectos, los
instrumentos sintetizará en sí toda la labor previa de investigación,
resumiendo los aportes del marco teórico al seleccionar datos que corresponden
a los indicadores y, por lo tanto, a las variables y conceptos utilizados; e
igualmente el diseño concreto elegido para la presente investigación;
alcanzando así la necesaria correspondencia entre teoría y hechos.
Técnicas de Recolección de
Información
- Guía
de Observación: Es un formato donde se registraran procesos o actividades,
mediante el análisis de cada una de las tareas que se elaboran en el Instituto
Universitario Politécnico Andrés Eloy Blanco ubicado en Barquisimeto estado
Lara. La tareas se anotaran en una hoja que contiene cuatro columnas: Evento a
observar, dónde y resultados de las observaciones; esto permitirá evidenciar
las posibles irregularidades; efectuando un razonamiento de las causas
potenciales que afecten los procesos y en qué medida se pueden erradicar.
- Entrevista
no estructurada: Consistirá en la obtención de los datos de manera verbal por
parte del sujeto informante, intercambiando información cara a cara, donde se
expone el punto de vista del entrevistado.
La misma es de carácter flexible e informal, es decir, es espontánea, es
una conversación directa interactiva con el personal. Se aplicará sin haber elaborado preguntas con.
Con esto se procurará analizar de manera general las causas y extraer las más
importantes que afectan al Instituto Universitario Politécnico Andrés Eloy
Blanco ubicado en Barquisimeto estado Laracon la finalidad de conocer las
fallas y darles un orden jerárquico.
- Cuestionario:
Por medio de ella se realizará una exploración en base a ítems, específicos,
como los son: estructuras del proceso y parámetros de funcionamiento para la
toma de decisiones, con el propósito de establecer los lineamientos de la
problemática actual y determinar las necesidades de cambio. Se elaborará un cuestionario con preguntas
cerradas, que consta de 12, con tres opciones (Sí, No y No se) preguntas y será
aplicada a la muestra tipo A1; en donde se reunirán todas las opiniones emitidas
por el personal docente del Instituto Universitario Politécnico Andrés Eloy
Blanco ubicado en Barquisimeto estado Lara.
- Encuesta:
Mediante la aplicación de este instrumento a los directivos del Instituto
Universitario Politécnico Andrés Eloy Blanco ubicado en Barquisimeto estado
Lara (muestra tipo A2), se pretende recopilar información sobre la experiencia
en el proceso de toma de decisiones con el tipo de información que para el momento
tiene disponible y con las metodologías de recolección y clasificación de la
información que se aplican actualmente, para ello se realizaran preguntas de
tipo mixtas; es decir; tanto cerradas como abiertas.
Procesamiento de datos
Para el análisis de
la data obtenida de la fase de recolección de datos se utilizaran las
siguientes técnicas:
Para el diagnostico
donde se investiga la necesidad de aplicar una nueva metodología basada en los
principios de contabilidad gerencial con el fin de fortalecer el proceso de
toma de decisiones, se analizaran sistemáticamente las respuestas para
determinar el significado global de las mismas, de tal forma que se puede
concluir cual es la situación actual del Instituto Universitario Politécnico
Andrés Eloy Blanco ubicado en Barquisimeto estado Lara identificando las
necesidades que se presentan actualmente.
Para el análisis de
comportamiento reciproco de los docentes y directivos de la Institución objeto
del presente estudio, se aplicará primeramente el análisis descriptivo de cada
pregunta del cuestionario formulado. Después, se analizaran sistemáticamente
las respuestas para determinar el significado global de las mismas, y por
último se interpretaran de tal forma de extraer la información deseada bajo una
evaluación coherente que arroje la situación real del Instituto Universitario
Politécnico Andrés Eloy Blanco ubicado en Barquisimeto estado Lara.
Para la entrevista
aplicada a la muestra A1, en el momento del análisis, se resumirán las
observaciones que se efectúen para proporcionar algunas respuestas en función
de los objetivos planteados en la investigación.
Presentación de hallazgos
A fin de presentar la información que se
recolecto en la investigación, se introducirán, cuando se considero pertinente,
algunas técnicas escritas y gráficas para la presentación de los datos. Estas
técnicas gráficas, están relacionadas, con ilustraciones como lo son: diagramas
circulares que permitirán ilustrar los hechos estudiados atendiendo a las características
de los mismos y a los objetivos de la presente investigación.
Cuando se incorpore
una determinada técnica gráfica, inmediatamente después de su presentación, se
incorporara un texto expositivo donde se describa el hecho o el objetivo
aludido en la misma.
ANEXOS
ANEXO 01
INSTRUMENTOS
METODOLÓGICOS A UTILIZAR PARA LA VALIDACIÓN DE LA PROPUESTA