REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR
UNIVERSIDAD YACAMBÚ
VICERRECTORADO DE ESTUDIOS VIRTUALES
Asignatura: Introducción a
Profesora:
Realizado por:
Heydi Cordero
Nelson
Torcate
Eliset Cavallaro
Junio 2009
INTRODUCCION:
El
presente trabajo se realiza como requerimiento de la asignatura Introducción a
En el desarrollo del trabajo se analizan los
siguientes temas:
1.
Una introducción a lo que significa el término de
Auditoria, sus objetivos y finalidad para entender los aspectos que se cubrirán
a continuación. Se continua con la
manera en como se suele clasificar a
2.
En este tema se inicia el objetivo primordial de
esta investigación; definir Normas de Auditoria, su origen y la clasificación
de estas: En función de
Para fines de
facilitar su compresión se involucraron los términos relativos al tema,
efectuando una redacción con un lenguaje sencillo, y está basado en la revisión
bibliográfica presentada en
RESUMEN:
Por ello, en la actualidad, el desarrollo de la
economía y la expansión de relaciones económicas exigen una información precisa
a la hora de la toma de decisiones por los agentes que actúan en la economía,
por ende la información económica y contable debe ser transparente para que dé
confianza, y de esta forma, poder ser utilizada en una economía competitiva.
DESARROLLO:
1.- Definición de Auditoria
Inicialmente,
la auditoria se limitó a las verificaciones de los registros contables,
dedicándose a observar si los mismos eran exactos. Por lo tanto esta era la
forma primaria de confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las
respectivas referencias de los registros.
Asimismo,
se puede indicar que la auditoria consiste en un examen sistemático de los
estados financieros, de sus registros y operaciones, con la finalidad de
determinar si están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, con las políticas establecidas por la dirección y con cualquier otro
tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas. Además, que esta
actividad consiste en analizar la información económico-financiera, la cual se
obtiene de los documentos contables examinados, y su objeto es la emisión de un
informe que exprese una opinión técnica sobre la fiabilidad de dicha
información, para que se pueda conocer y valorar esta información por terceros.
2.- Objetivo
La
auditoria tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de
los estados financieros, expedientes y demás documentos administrativo-contable
presentados por la dirección, así como sugerir las mejoras
administrativo-contables que procedan. Además, otro de los aspectos importantes
de
Los
miembros de la organización a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las
Gerencias.
Por demás, la auditoria es realizada por
profesionales que acrediten los conocimientos teóricos y habilidades
profesionales necesarias mediante la aplicación de los procedimientos y
técnicas para que sean capaces de emitir una opinión de la información
económica contable, proporcionada por las empresas de forma pública,
representado la imagen fiel de la situación financiera y actividad desarrollada
en un periodo.
3.- Finalidad
Los
fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado.
Podemos escribir los siguientes:
1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado
patrimonial
2. Indagaciones y determinaciones sobre los
estados financieros.
3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado
reditual.
4. Descubrir errores y fraudes.
5. Prevenir los errores y fraudes
6. Estudios generales sobre casos especiales,
tales como:
·
Exámenes
de aspectos fiscales y legales
·
Examen
para compra de una empresa (cesión
patrimonial)
·
Examen
para la determinación de bases de criterios de prorrateo, entre otros.
Los
variadísimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta
técnica.
4.- Clasificación de la
Auditoria
4.1.-
Auditoria Externa: Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoria Externa
es la revisión realizada por un contador público independiente que reúne los
requisitos técnicos y cualidades morales necesarias, con el objeto de emitir
una opinión independiente sobre la forma como opera el sistema, el control
interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u
opinión independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez
a la información generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de
Una
Auditoria Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el
producto del sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo
una opinión independiente que le dé autenticidad y permita a los usuarios de
dicha información tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.
Una
auditoria debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad
profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una
opinión imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de
auditoria, basándose en el hecho de que su opinión ha de acompañar el informe
presentado al término del examen y concediendo que pueda expresarse una opinión
basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que
no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigación.
4.2.-
Auditoria Interna: Esta surge ante la necesidad de mantener un control permanente y más
eficaz dentro de la empresa y la necesidad de hacer más rápida y eficaz la
función del auditor externo.
La
auditoria Interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema
de información de una unidad económica, realizado por un profesional con
vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el
objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la
misma. Estos informes son de circulación interna y no tienen trascendencia a
los terceros pues no se producen bajo la figura de
La auditoria interna se pone de manifiesto en una
empresa a medida que ésta aumenta en volumen y se hace imposible el control
directo de las operaciones por parte de la dirección. Por ello, su objetivo
principal es ayudar a la dirección en el cumplimiento de sus funciones y
responsabilidades, proporcionándole análisis objetivos, evaluaciones,
recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones
examinadas. Este objetivo se cumple a través de otros más específicos: dirigir
las investigaciones siguiendo un programa redactado de acuerdo con las
políticas y los procedimientos establecidos y encaminado al cumplimiento de los
siguientes puntos:
a) Averiguar el grado en que se están
cumplimiento las instrucciones, planes y procedimientos emanados de la
dirección.
b) Revisar y evaluar la estabilidad, suficiencia
y aplicación de los controles operativos, contables y financieros.
c) Determinar y todos los bienes del activo
están registrados y protegidos.
d) Verificar y evaluar la veracidad de la
información contable y otros datos producidos en la organización.
e) Realizar investigaciones especiales
solicitadas por la dirección.
f)
Preparar
informes de auditoria acerca de las irregularidades que pudiesen encontrarse
como resultados de las investigaciones, expresando igualmente las
recomendaciones que se juzguen adecuadas.
g) Vigilar el cumplimiento de las recomendaciones
contenidas en los informes emitidos con anterioridad.
5.- Clases de control interno.
En lo que afecta a los elementos básicos de un
sistema de control interno, el proceso básico de control incluye los siguientes
elementos:
a) Un plan de organización que proporcione una
adecuada separación de responsabilidades funcionales
b) Un sistema de autorización y procedimientos
de registro adecuados para proporcionar un control contable razonable sobre los
activos, pasivos, gastos e ingresos.
c) Procedimientos adecuados a seguir en la
ejecución de deberes y funciones en cada uno de los departamentos gerenciales.
d) Personal en cantidad y calidad suficiente
para afrontar las necesidades de la empresa.
La
auditoria interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su
oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la organización a la
cual presta sus servicios, pues cumple una función asesora.
6.- Diferencias entre auditoria
interna y externa:
Existen
diferencias substanciales entre
a)
En
b)
En
c)
7.- Las
Normas de Auditoria:
7.1. Concepto: Las Normas de Auditoria
son pautas o disposiciones normativas del comportamiento del Auditor en su
trabajo; que le señalan los pasos a seguir en cada una de las situaciones que
comúnmente se le presentarán en sus investigaciones.
El Contador Público en el
desarrollo de su trabajo como auditor debe ajustar sus actuaciones y
operaciones a determinadas reglas estandarizadas que se conocen con el nombre
de Normas de Auditoria, las cuales definen las acciones que deben instrumentar
para logra un trabajo de calidad. Las Normas de Auditoria existen motivadas a
que
Por tal razón se han
establecido bases fundamentales y las cuales constituyen las Normas de
Auditoria que vienen a representar los requisitos mínimos de calidad que debe
cumplir un contador público en la ejecución del trabajo de auditoria.
7.2. Origen de las Normas de Auditoria: Como todas normas
estas tienen su origen o fuente en los usos y costumbres, que
consuetudinariamente adoptan los miembros de una comunidad. En el caso
Venezolano Las Normas de Auditoria de Aceptación General y que se conocen con
el Nombre de Declaraciones de Normas de Auditoria (DNA), fueron aprobadas por
Posteriormente
1. Para las entidades en General, excepto las
que cotizan en el mercado de valores y las que califiquen como Pequeñas y
Medianas Empresas (PYME), la fecha inicial de adopción será la correspondiente
al cierre del ejercicio económico que termine el 31 de diciembre de 2008, o la del cierre inmediatamente posterior a
esa fecha.
2. Para las Pequeñas y Medianas Empresas (PYME),
la fecha inicial de adopción será la correspondiente al cierre del ejercicio
económico que termine el 31 de Diciembre
de 2010, o la del cierre inmediatamente posterior a esa fecha.
3. Para las entidades que cotizan en el mercado
de valores, la fecha inicial de adopción será la que establezca
7.3.
Clasificación de las Normas de Auditoria: las normas se clasifican
en tres grupos atendiendo a sus contenidos y se puede resumir de la siguiente
forma:
a) Normas
relativas a la capacidad profesional del auditor.
b) Normas
referentes a la ejecución del Trabajo de auditoria.
c) Normas
relativas a la elaboración del Informe de Auditoria.
a) Normas
relativas a la capacidad profesional: Son todas aquellas, que establecen las
exigencias, en cuanto a la capacitación técnica y conocimientos o formación
académica; así como la autorización legal, que debe tener la persona que
desempeña trabajos de auditoria, con miras a emitir opinión profesional
respecto a la veracidad de Estados Financieros. Esto es con la finalidad de que solamente
puedan auditar personas profesionales, debidamente preparadas y autorizadas;
que obedezcan a las leyes, reglamentos y disposiciones gremiales, que rigen la
materia. Dentro de este primer grupo se encuentran las siguientes tres normas:
·
Capacidad. ¿Quiénes pueden auditar?
·
Cuidado y Diligencia
·
Objetividad e Independencia mental.
b) Normas
referente a
·
Planificación Y supervisión.
·
Estudio y evaluación del Control Interno.
·
Evidencia comprobatoria, suficiente y competente.
c)
Normas referentes
al Informe de Auditoria: En este grupo están incluidas cinco Normas de
Auditoria destinadas a especificar cuáles han de ser los requisitos mínimos,
que debe contener el Informe de Auditoria. Esto, con el deliberado propósito de
que tales informes no se elaboren en forma arbitraria ni caótica, sino
siguiendo un Patrón establecido y estandarizado, para hacerlo más útil y
práctico. En este grupo están incluidas las siguientes normas:
·
Aplicación de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados:
·
Consistencia o Uniformidad en la aplicación de los
Principios de Contabilidad.
·
Revelación de los Estados Financieros
·
Expresión de opinión.
·
Responsabilidad y relación con los Estados
Financieros.
7.4 Identificación de
·
Declaración sobre Normas y Procedimientos de
Auditoria Nº 1: Papeles de Trabajo.
·
Declaración sobre Normas y Procedimientos de
Auditoria Nº 2: Solicitud de Información al Abogado del Cliente.
·
Declaración sobre Normas y Procedimientos de
Auditoria Nº 3: Manifestaciones de
·
Declaración sobre Normas y Procedimientos
de Auditoria Nº 4: El
Informe de Control Interno.
·
Declaración sobre
Normas y Procedimientos de Auditoria Nº 5: Efectos de
·
Declaración sobre Normas y Procedimientos de
Auditoria Nº 6: Planificación y Supervisión.
·
Declaración sobre Normas y Procedimientos de
Auditoria Nº 7: Transacciones entre partes relacionadas.
·
Declaración sobre Normas y Procedimientos de
Auditoria Nº 8: Comunicaciones entre el Auditor Predecesor y el Sucesor.
·
Declaración sobre Normas y Procedimientos de
Auditoria Nº 9: Procedimientos Analíticos de Revisión.
·
Declaración sobre Normas y Procedimientos de
Auditoria Nº 10: Evidencias Comprobatorias.
·
Declaración sobre Normas y Procedimientos de
Auditoria Nº 11: Dictamen del Contador Público Independiente sobre los Estados
Financieros.
·
Declaración sobre Normas y Procedimientos de
Auditoria Nº 12: Control de Calidad en el Ejercicio Profesional.
·
Declaración sobre Normas y Procedimientos de
Auditoria Nº 13: Examen de
7.5 Normas Internacionales de Auditoria.
100 – 199 Asuntos Introductorias.
100 Contratos de
Aseguramiento: Esta Norma Internacional sobre Contratos de Aseguramiento tiene
tres propósitos:
(a) Describir los objetivos y los elementos de los
contratos de aseguramiento que tienen la intención de proveer un nivel de
seguridad, ya sea alto o moderado.
(b) Establecer normas y proveer orientación dirigida a
los contadores públicos en la práctica independiente en relación con el
desempeño de los contratos que tienen la intención de proveer un nivel alto de
seguridad.
© Actuar como un marco conceptual
para el desarrollo por parte del IAPC de normas específicas para tipos
particulares de contratos de aseguramiento.
Cuando se contrata a un contador público para
desempeñar un contrato de aseguramiento para el cual existen normas
específicas, aplican dichas normas; si no existen normas específicas para un
contrato de aseguramiento, aplica este documento. Cuando un contador
profesional en práctica pública desempeña un contrato que tiene la intención de
proveer un nivel alto de seguridad para el cual no existen normas específicas,
deben seguirse las normas y principios señalados adelante bajo “Contratos de
alto nivel de aseguramiento”.
120 Marco de Referencia de las Normas Internacionales
de Auditoria: El Comité Internacional de Prácticas de
Auditoría ha sido autorizado a emitir Normas Internacionales de Auditoría
(NIAs). El propósito de este documento es describir el marco de
referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relación a los servicios que
pueden ser desempeñados por los auditores.
Para
fácil referencia, excepto donde se indique, el término “auditor” se usa a lo
largo de las NIAs cuando se describe tanto la auditoría como los servicios
relacionados que pueden ser desempeñados. Tal referencia no tiene la
intención de implicar que una persona que desempeñe servicios relacionados
necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad.
200 – 299 Responsabilidades
200
Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados
Financieros: El propósito de esta Norma Internacional sobre
Auditoría es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los
principios generales que rigen una auditoría de estados financieros. Esta Norma
Internacional de Auditoría deberá leerse conjuntamente con el Marco de
Referencia de las Normas Internacionales de Auditoría.
210
Términos de los trabajos de Auditoría: El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer
normas y dar lineamientos sobre:
(a) el acuerdo de los términos del trabajo con el
cliente; y
(b) la respuesta del auditor
a una petición de un cliente para cambiar los términos de un trabajo por otro
que brinda un nivel más bajo de certeza.
220
Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría: El propósito de esta Norma Internacional
de Auditoría es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el
control de calidad en cuanto a:
(a) políticas y procedimientos de una
firma de auditoría respecto del trabajo de auditoría en general; y
(b) procedimientos respecto del trabajo
delegado a auxiliares en una auditoría particular
230
Documentación: El propósito
de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y proporcionar
lineamientos respecto de la documentación en el contexto de la auditoría de
estados financieros.
El auditor deberá documentar los asuntos que son
importantes para apoyar la opinión de auditoría y dar evidencia de que la
auditoría se llevó a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría
Los papeles de trabajo:
(a) Auxilian en la planeación y desempeño de
la auditoría
(b) Auxilian en la supervisión y revisión del
trabajo de auditoría
© Registran la evidencia de
auditoría resultante del trabajo de auditoría desempeñado, para apoyar la
opinión el auditor
240 Responsabilidad del
Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados
Financieros: El propósito de esta Norma Internacional de
Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del Contador Público como (de aquí en adelante, el auditor)
auditor de considerar el fraude y error en una auditoría de estados
financieros. Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del
auditor con respecto al fraude y al error, la responsabilidad primordial para
la prevención y detección de fraude y error compete tanto a los encargados del
mando como a la administración de una entidad.
Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditoría
y al evaluar e informar los resultados correspondientes, el auditor deberá
considerar el riesgo de representaciones erróneas de importancia relativa en
los estados financieros resultantes de fraude o error.
250 Consideración de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de
Estados Financieros: El
propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar
las leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros.
260 Comunicación de Asuntos de
Auditoría de Estados Financieros: El Propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA)
es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la comunicación de
asuntos de auditoría que surgen de la auditoría de los estados financieros
entre el auditor y los encargados del mando de una entidad. Estas
comunicaciones se refieren a asuntos de auditoría de interés del mando según se
define en esta NIA. Esta NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones
de parte del auditor a partes afuera de la entidad, por ejemplo, a las
entidades de vigilancia y control.
300 – 399 Planificación
300 Planificación: El
propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la planificación de una auditoría de estados
financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las
auditorías recurrentes. En una primera auditoría, el auditor puede necesitar
extender el proceso de planificación más allá de los asuntos que aquí se
discuten
310 Conocimiento del Negocio: El
propósito de esta Norma Internacional del Auditoría (NIA) es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del negocio,
por qué es importante para el auditor y los miembros del personal de una
auditoría que desarrollan un trabajo, por qué es relevante para todas las fases
de una auditoría, y cómo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento.
320 Importancia
Relativa de
400- 499 Control Interno.
400 Evaluación de
Riesgos y Control Interno: El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría
es establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensión
de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre el riesgo de
auditoría y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de
detección.
401 Auditoría en un Ambiente de
Sistemas de Información Computarizado: El propósito de esta Norma
Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando se conduce una
auditoría en un ambiente de sistemas de información computarizado (SIC)
Para fines de las NIAs, un ambiente SIC existe cuando está involucrada una
computadora de cualquier tipo o tamaño en el procesamiento de información financiera
de importancia para la auditoría, ya sea que dicha computadora sea operada por
la entidad o por un tercero.
402 Consideraciones de Auditoría
Relativas a Entidades que Utilizan Organizaciones de Servicios: El propósito de
esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos a un auditor cuyo cliente usa una organización de servicio. Esta
NIA también describe los informes del auditor de la organización de servicio
que pueden ser obtenidos por los auditores del cliente.
500 – 599 Evidencia de Auditoría.
500 Evidencia de
Auditoría: El propósito de esta Norma Internacional de
auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se tiene que obtener cuando se
auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia
de auditoría.
501 Evidencia de
Auditoría – Consideraciones adicionales para partidas especificas: El propósito de
esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA Evidencia de auditoría, con
respecto a ciertos montos específicos de los estados financieros y a otras
revelaciones.
La aplicación de las
normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudarían al auditor a obtener
evidencia de auditoría con respecto de montos específicos de los estados
financieros y otras revelaciones consideradas.
505 Confirmaciones externas: El propósito de
esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso por
parte del auditor de las confirmaciones externas como un medio para obtener
evidencia de auditoría
510 Trabajos Iniciales – Balances
de aperturas: El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de
apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando
los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro auditor.
Esta NIA debería también considerarse de modo que el auditor se haga consciente
de las contingencias y compromisos existentes al principio del período. Las
guías de auditoría y requerimientos de información relacionados con
comparativas se proporcionan en NIA 710.
520 Procedimientos analíticos: El propósito de
esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la aplicación de procedimientos analíticos durante una
auditoría.
530 Muestreo en la
auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas: El propósito de
esta Norma internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestreo en la auditoría y otros
medios de selección de partidas para reunir evidencia en la auditoría.
540 Auditoría de
estimaciones contables: El propósito de esta Norma internacional de Auditoría
(NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la auditoría de
estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Esta NIA no
pretende ser aplicable al examen de información financiera prospectiva, aunque
muchos de los procedimientos explicados aquí puedan ser adecuados para tal fin.
545 Auditoría de
mediciones y revelaciones hechas a valor razonable: El propósito de
esta Norma internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la auditoría de estimaciones contables contenidas en los
estados financieros. Esta NIA no pretende ser aplicable al examen de
información financiera prospectiva, aunque muchos de los procedimientos
explicados aquí puedan ser adecuados para tal fin.
550 Partes relacionadas: El propósito de
esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditoría
respecto de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes
sin importar si
560 Hechos
posteriores: Propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respeto
de los hechos posteriores. En esta NIA, el término “hechos posteriores”
se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del periodo
y la fecha del dictamen del auditor, así como los hechos descubiertos
después de la fecha del dictamen del auditor.
570 Negocios en
marcha: El propósito de esta Norma internacional de Auditoría (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del
auditor en la auditoría de los estados financieros, con respecto al supuesto de
negocio en marcha usado en la preparación de los estados financieros, incluyendo
el concluir sobre la evaluación de la administración sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha.
580
Representaciones de la administración: El propósito de esta Norma
Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre el uso de representaciones de la administración como
evidencia de auditoría, los procedimientos que se deben aplicar para evaluar y
documentar las representaciones de la administración y la acción a tomar si la
administración se rehúsa a proporcionar representaciones apropiadas.
600 – 699 Uso del Trabajo de
Otros.
600 Uso del trabajo
de otro auditor: El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría
(NIA) es establecer guías y proporcionar lineamientos cuando un auditor, que
dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro
auditor en la información financiera de uno o más componentes incluidos en los
estados financieros de la entidad. No se aplica para el caso en que
dos o más auditores son nombrados conjuntamente ni trata de la relación de un
auditor con su antecesor. Cuando el auditor principal concluye que los
estados financieros de un componente no son importantes, estas normas no se
aplican.
610 Consideración
del trabajo de auditoría interna: El propósito de esta Norma Internacional de
Auditoría (NIA) es establecer guías y proporcionar lineamientos a los auditores
externos al considerar el trabajo de auditoría interna. No trata casos cuando
el personal de auditoría interna ayuda al auditor externo a llevar a cabo
procedimientos de auditoría externa. Los procedimientos anotados solo se
aplican a actividades de auditoría interna que sean relevantes a la auditoría
de los estados financieros.
El auditor externo deberá
considerar las actividades de auditoría interna y su efecto, si lo hay, sobre
los procedimientos de auditoría externa.
“Auditoría Interna” significa
una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un servicio
a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras, examinar, evaluar y
monitorear la adecuación y efectividad de los sistemas de contabilidad y de
control interno.
Si bien el auditor externo
tiene responsabilidad única por la opinión de auditoría y por la determinación
de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
externa, ciertas partes del trabajo de auditoría interna pueden ser útiles para
el auditor externo
620 Uso del trabajo
de un experto: El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es
establecer guías y proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de un
experto como evidencia de auditoría.
700 – 799 Conclusiones y Dictamen
de Auditoría.
700 El dictamen del
auditor sobre los estados financieros: El propósito de esta Norma
Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y proporcionar
lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como
resultado de una auditoría practicada por un auditor independiente de los
estados financieros de una entidad. Muchos de los lineamientos proporcionados
pueden adaptarse a dictámenes del auditor sobre información financiera distinta
de los estados financieros.
710 Comparativos: El propósito de
esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades del auditor respecto de los
comparativos. No se refiere a situaciones en las que se presenten estados
financieros resumidos con los estados financieros auditados
720 Otra información en documentos que contienen estados
financieros auditados: El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría
(NIA) es establecer guías y proporcionar lineamientos sobre la consideración
del auditor de otra información, sobre la que el auditor no tiene obligación de
dictaminar, en documentos que contienen estados financieros auditados. Esta NIA
aplica cuando está implicado un informe anual, sin embargo, puede también
aplicar a otros documentos, como los usados en ofertas de valores.
800 – 899 Areas
Especializadas:
800 El dictamen del
auditor sobre los estados financieros: Esta norma persigue los siguientes propósitos:
a) Definir
normas para dictámenes sobre estados financieros preparados sobre una base
integral de contabilización diferente a las contempladas por las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) o normas de carácter nacional.
1.
Dictámenes sobre trabajos de
auditoría de cuentas o partidas especiales de un estado financiero.
c) Opiniones sobre auditorías de
convenios especiales contractuales.
d) Dictámenes sobre estados financieros resumidos
810 El examen de
información financiera prospectiva: El propósito
de esta norma es reflejar delineamientos sobre los trabajos para examinar e
informar sobre la información estimada por parte de un auditor de
manera eficiente y bajo supuestos hipotéticos.
900 – 999 Servicios Relacionados.
910 Trabajos para
revisar estados financieros: El propósito de esta Norma Internacional de
Auditoría (NIA) es establecer guías y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del auditor cuando se lleva a cabo un trabajo
para revisar estados financieros y sobre la forma y contenido del informe que
el auditor emite en conexión con dicha revisión.
920 Trabajos para
realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera: El propósito de
esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando se
lleva a cabo un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto
de información financiera y sobre la forma y contenido del informe que el
auditor emite en conexión con dicha revisión.
930 Trabajos para
compilar información financiera: El propósito de esta Norma Internacional de
Auditoría (NIA) es establecer guías y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del contador, cuando se lleva a cabo un trabajo
para compilar información financiera y sobre la forma y contenido del informe
que el contador emita en conexión con dicha compilación.
1000 – 1100 Declaraciones
Internacionales de Auditoría.
1000 Procedimiento de
confirmación entre bancos: El propósito de esta declaración es
proporcionar ayuda al auditor externo independiente y también a la
administración de un banco, como auditores internos e inspectores, sobre los
procedimientos de confirmación entre bancos. Los lineamientos contenidos
en esta declaración deberían contribuir a la efectividad de los procedimientos
de confirmación entre bancos y a la eficiencia del procesamiento de respuestas.
Los procedimientos de
auditoría pueden diferir de país a país, y consecuentemente las prácticas
locales tendrán relevancia para la forma en que se apliquen los procedimientos
de confirmación entre bancos. Si bien esta declaración no pretende
describir un conjunto integral de procedimientos de auditoría, no obstante, sí
enfatiza algunos pasos importantes que deberían seguirse en el uso de una
solicitud de confirmación.
1001 Ambientes de CIS –
Microcomputadoras Independientes: El Comité
Internacional de Prácticas de Auditoría (“IAPC”) de
Esta declaración no
establece nuevas normas básicas o procedimientos esenciales; su propósito es
ayudar a los auditores así como al desarrollo de una buena práctica,
proporcionando lineamientos sobre la aplicación de las NIAs cuando se usen
microcomputadoras independientes en la producción de información que sea
importante para los estados financieros de la entidad. El auditor ejerce
su juicio profesional para determinar el alcance en que pueden ser apropiados
cualquiera de los procedimientos de auditoría descritos en esta declaración, a
la luz de los requerimientos de las NIAs y de las circunstancias particulares
de la entidad.
1003 Ambientes de CIS –
Sistemas de base de datos: El Comité Internacional de Prácticas
de Auditoría (“IAPC”) de
Esta declaración no establece
normas básicas nuevas o procedimientos esenciales; su propósito es ayudar a los
auditores, así como al desarrollo de una buena práctica, proporcionando
lineamientos sobre la aplicación de las NIAs cuando se usen sistemas de bases
de datos en la preparación de información que sea de importancia relativa para
los estados financieros de la entidad. El auditor ejerce su juicio
profesional para determinar la extensión en que pueden ser apropiados
cualquiera de los procedimientos de auditoría descritos en esta declaración, a
la luz de los requerimientos de las NIAs y de las circunstancias particulares
de la entidad.
1004
Los bancos juegan un papel vital en la vida
económica y la fuerza y estabilidad continuas del sistema bancario es un asunto
de interés público general. Los papeles separados de los supervisores
bancarios y de los auditores externos son importantes a este respecto. La
creciente complejidad de la banca hace necesario que haya mayor comprensión
mutua y, donde sea apropiado, más comunicación entre los supervisores bancarios
y los auditores externos.
El propósito de esta Declaración es proporcionar
información y lineamientos sobre cómo puede reforzarse la relación entre
auditores y supervisores de bancos para mutua ventaja. Sin embargo, como
la naturaleza de esta relación varía en forma importante de país a país los
lineamientos pueden no ser aplicables en su totalidad a todos los países.
El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría y el Comité de Supervisores
de Basilea esperan, sin embargo, que proporcionarán una aclaración útil de los
papeles respectivos de las dos profesiones en los muchos países donde los lazos
son cercanos o donde la relación se encuentra actualmente en estudio
1005
Consideraciones especiales en la auditoría
de entidades pequeñas: Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)
contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos
relacionados que se aplican a la auditoría de los estados financieros de
cualquier entidad, independientemente de su tamaño, su forma legal, estructura
de propiedad o administración, o la naturaleza de sus actividades. El IAPC
(Internacional Auditing Practices Comité) reconoce que las entidades pequeñas
dan origen a un número de consideraciones especiales de auditoría. Esta DIPA
(Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría) no establece ningún nuevo
requisito para la auditoría de entidades pequeñas ni establece ninguna exención
de los requisitos de las NIAs. Todas las auditorías de las entidades pequeñas
se han de conducir de acuerdo con las NIAs.
1006 La auditoría de bancos
comerciales internacionales: El Comité Internacional de Prácticas de
Auditoría (IAPC) de
1008 Evaluación de riesgo y el
control interno – Características y consideraciones del CIS: Un entorno de
sistema de información de cómputo (CIS) se define en
Para los fines de las
Normas Internacionales de Auditoría, existe un entorno de CIS cuando hay
implicada una computadora de cualquier tipo o tamaño en el procesamiento por
parte de la entidad de información financiera de importancia para la auditoría,
ya sea que la computadora sea operada por la entidad o por un tercero.
La introducción de
todos los controles deseados de CIS puede no ser factible cuando el tamaño del
negocio es pequeño o cuando se usan microcomputadoras independientemente del
tamaño del negocio. También, cuando los datos son procesados por un tercero, la
consideración de las características del entorno de CIS puede variar
dependiendo del grado de acceso al procesamiento del tercero. Se han desarrollado
una serie de declaraciones internacionales de auditoría para suplementar los
siguientes párrafos. Esta serie describe diversos entornos de CIS y su efecto
sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre los
procedimientos de auditoría.
1009 Técnicas de
auditoría con ayuda de computadora: Los objetivos y alcance
global de una auditoría no cambian cuando se conduce una auditoría en un
ambiente de sistemas de información de cómputo (CIS). Sin embargo, la
aplicación de procedimientos de auditoría puede requerir que el auditor
considere técnicas conocidas como Técnicas de auditoría con ayuda de
computadora (TAACs) que usan la computadora como una herramienta de auditoría.
Las TAACs pueden mejorar la
efectividad y eficiencia de los procedimientos de auditoría. Pueden también
proporcionar pruebas de control efectivas y procedimientos sustantivos cuando
no haya documentos de entrada o un rastro visible de auditoría, o cuando la
población y tamaños de muestra sean muy grandes.
El propósito de esta declaración
es proporcionar lineamientos sobre el uso de TAACs. Se aplica a todos los usos
de TAACs que requieran el uso de una computadora de cualquier tipo o tamaño.
Las consideraciones especiales que se refieren a ambientes de CIS en entidades
pequeñas se describen más adelante
1010 La
consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros: Los problemas
ambientales se están volviendo de importancia para un creciente número de
entidades y pueden, en ciertas circunstancias, tener un impacto importante
sobre sus estados financieros. Estos temas son de un interés creciente para los
usuarios de estados financieros. El reconocimiento, medición, y revelación de
estos asuntos es responsabilidad de la administración.
Para algunas entidades, los
asuntos ambientales no son significativos. Sin embargo, cuando los asuntos
ambientales son significativos para una entidad, puede haber riesgo de un error
importante (incluyendo revelación inadecuada) en los estados financieros
originada por dichos asuntos: en estas circunstancias, el auditor necesita dar
consideración a los asuntos ambientales en la auditoría de los estados
financieros.
1012 Auditoría de
instrumentos financieros derivados: El propósito de esta
declaración internacional de prácticas de auditoría (IAPS) es proporcionar
lineamientos al auditor para planear y desempeñar procedimientos de auditoría
para las aseveraciones de los estados financieros relacionadas con instrumentos
financieros derivados. Esta IAPS se centra en la auditoría de derivados
poseídos por usuarios finales, incluyendo bancos y otras entidades del sector
financiero cuando son los usuarios finales. Un usuario final es una entidad que
participa en una transacción financiera ya sea por medio de una bolsa
organizada o de un corredor, para fines de cobertura, administración de
activos/pasivos o para especular. Los usuarios finales consisten
primordialmente en corporaciones, entidades del gobierno, inversionistas
institucionales e instituciones financieras. Las actividades de derivados de un
usuario final a menudo están relacionadas con la producción o uso por la
entidad de una materia prima (commodity). Los asuntos de sistemas de
contabilidad y de control interno asociados con la emisión o negociación de
derivados pueden ser diferentes de los relacionados con el uso de los
derivados.
8.- Ejemplos
de las Diez Normas de Auditoria adoptadas en Venezuela:
Como ya se planteo
anteriormente dentro de las Normas de Auditorias Generales o Personales
Generalmente Aceptadas; se encuentran las siguientes:
·
Entrenamiento
y Capacidad Profesional: Se refiere a
que el Auditor debe estar previamente capacitado para tal tarea, mediante un
entrenamiento técnico además de una capacitación basada en la práctica
supervisada. Un ejemplo básico de la
aplicación de esta norma es la especialización de un Contador Público en
realizar Auditorías Externas a una Filial de PDVSA; es decir no puede ser
cualquier Contador o Auditor, sino debe ser alguien que tenga experiencia en la
materia para garantizar que además de obtener la información clave requerida
pueda emitir un juicio basado en la técnica y la experiencia.
·
Independencia: Según esta norma, se plantea la capacidad
que debe tener el Auditor para emitir un juicio imparcial y objetivo, además de
proyectarse así ante los demás. Un caso
pudiera ser: Cuando una empresa contrata a un Auditor para evaluarla y este
tiene un parentesco con el administrador de la misma; debe apartar su vinculo y
los sentimientos o afinidades que los acerque para actuar de manera libre,
objetiva y sin sentirse presionado por las consecuencias a nivel personal que
le pueda ocasionar su evaluación, demostrando su objetividad en todo
momento. Para esto Venezuela ofrece las
siguientes normativas:
o
Normas
de Auditora Gubernamental (NAGU) según Resolución de
o
Ley del
Sistema Nacional de Control
o
Ley de
Profesionalización del Contador Público.
o
Código
de Ética del Contador Público.
o
Reglamento
de Designación de Sociedades de Auditoria, etc.
·
Cuidado
o Esmero Profesional: El Auditor debe
preocuparse por realizar un buen trabajo que satisfaga las necesidades de todas
las partes involucradas, si por el contrario el Auditor incumple con los lapsos
convenidos o no se preocupa por supervisar los procedimientos llevados a cabo
para desarrollar su trabajo; está incurriendo en la negligencia contradiciendo
esta norma.
En lo que respecta a las Normas de Ejecución del Trabajo; tenemos lo
siguiente:
·
Planeamiento
y Supervisión: La labor del o los
auditores deben ser previamente planeada y supervisada para velar que se cumpla
con lo planificado, en función de definir la planificación específica para cada
caso; el auditor debe realizar una revisión general de la empresa. Si se da el caso de un auditor inicia su
evaluación por primera vez de una empresa “X” con una breve trayectoria sin
realizar previamente una planificación de las acciones que debe llevar a cabo y
peor aun sus asistentes simplemente extraen informaciones especificas de manera
aleatoria; se estaría faltando a esta norma.
·
Estudio
y Evaluación del Control Interno: Es
necesario no solo conocer sino también analizar los diferentes mecanismos de
control interno que tiene la empresa con respecto al manejo financiero de sus
recursos, para verificar la confiablidad de la información financiera
reflejada. Por ejemplo; se debe
estudiar los mecanismos de control que existen para el manejo de las cuentas o
partidas de flujo monetario más representativas, si se utilizaron varias firmas
independientes para autorizar los pagos, si quedan registros firmados y
avalados de que el dinero se utilizo para lo que fue destinado y autorizado;
mediante métodos de evaluación como flujogramas, cuestionarios, etc.
·
Evidencia
Suficiente y Competente: Los hechos
reflejados deben ser comprobados y sustentados, que permitan la emisión de un
juicio; es decir para que el Auditor pueda dar un dictamen debe basarse en
documentos aunados a la experiencia moral que avalen su conclusión de manera
irrebatible. Si se diera el caso de que
no existe una documentación que confirme la emisión de una opinión con respecto
a los mecanismos de control establecidos para la adquisición de bienes, es
preferible abstenerse o redefinirla basándose en las pruebas obtenidas. Las evidencias que se pueden obtener durante
una auditoria, son:
o
Cálculos
independientes.
o
Libros
diarios y mayores.
o
Evidencia
física.
o
Evidencia
documentaria, etc.
Por último, las normas de Preparación del Informe involucran los
siguientes elementos:
·
Aplicación
de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA): Al momento de que el Auditor emita su
dictamen debe especificar si los estados financieros presentados por la empresa
cumple con los PCGA para que de esta manera se exprese la coherencia de la
información presentada con la exigida por los órganos contables. Por ejemplo:
Si los Estados Financieros presentados incumplen con uno de los PCGA,
como pudiera ser el de realización contable; es decir que no refleja los
ingresos en el preciso momento en el que entra el dinero a la empresa sino que
asume que este entra en un momento diferente al que se hace efectiva la
operación, el Auditor deberá hacer la observación en el dictamen.
·
Consistencia: Este es uno de los PCGA, que considera que
la información presentada a lo largo de los ejercicios económicos y en todos y
cada uno de los Estados Financieros, libros diarios y mayores; deben conservar
una uniformidad en el manejo de los criterios utilizados. Por ejemplo; si se adopta un método de
valoración de activos, toda la información debe ser consistente con el método
seleccionado; es decir que no se puede realizar una liga de dos métodos y de
notarse esta falla, el auditor deberá expresarlo en el dictamen.
·
Revelación
Suficiente: Otro de los PCGA, que
establece que la información financiera presentada así como los orígenes de la
misma debe ser clara, sencilla y completa para evitar, interpretaciones
erróneas o confusiones. Si se diera el
caso de que el auditor observa que la información presentada en el Estado de
Ganancias y Pérdidas, no refleja la realidad financiera de la empresa por un
ajuste que se realizo a una de las cuentas, generando una doble información en
cuanto a la misma cuenta; este deberá aclararlo en el dictamen y sugerir las
correcciones pertinentes al caso.
·
Opinión
del Autor: El dictamen debe presentar
la opinión del auditor derivada del estudio, verificación, evaluación y
análisis de la información obtenida y procesada; en caso de no poder emitir una
opinión debe exponer las razones que los llevan a mantener dicha posición,
también debe especificar la motivación del proceso de auditoría y el grado de
responsabilidad que le confirió dicho estudio. El auditor puede manifestar que su
opinión es:
o
Limpia y
sin salvedades.
o
Con
salvedades o calificada.
o
Adversa
o negativa.
o
Abstención
de opinar.
Si se diera el caso de que el Auditor, ha
encontrado serios indicios en los que se comprueba que la información
suministrada por los Estados Financieros no corresponde con las evidencias
recabadas y además los controles internos son muy débiles, emitirá un juicio
negativo. Pero si el caso es que las
evidencias son confusas con lo que no se logra determinar lo fidedigno de los
Estados Financieros, simplemente se abstendrá de emitir un juicio y expondrá
las razones que lo motivan a tomar dicha determinación.
CONCLUSIONES:
El tema de la auditoria, es un elemento
fundamental para cualquier Administrador y Contador, ya que verifica que la
información reflejada en los Estados Financieros corresponda con la realidad
existente dentro de una empresa, organización o institución. Permite comprobar que se cumplan con los
Principios Contables Generalmente Aceptados, el marco jurídico que los regula y
las normas establecidas por los Directivos, con el resultado obtenido se plasma
en un informe todo lo que considera el auditor que pudo observar durante su
investigación y evaluación objetiva.
Los elementos relevantes que son evaluados se refieren a los mecanismos
de controles establecidos, la documentación, la información patrimonial y
financiera, ofreciéndole a los administradores, directivos, accionistas, etc.
una útil herramienta que les permite determinar las fallas y tomar decisiones
en función de estas y de los recursos con los que se cuenta. La auditoria que se lleva a cabo por alguien que conforma parte del personal
de empresa, se denomina como Auditoria Interna y tiene como objeto evaluar los
mecanismos de controles implementados, aportando información a los
administradores relativa al desempeño laboral y el cumplimiento de las
políticas, normas, procedimientos y valores de la empresa en una unidad de la
misma. Con respecto a
Para que esta actividad se realice de manera
uniforme y objetiva, se han creado una serie de normas que permiten orientar el
desempeño del auditor; en Venezuela se dio el primer paso para el año 1974 en
asamblea del Colegio de Contadores Públicos.
Estas han sido clasificas en función de las fases del proceso;
primeramente la capacidad profesional del auditor representada en el cuidado,
diligencia, objetividad y capacidad intelectual en la materia; luego en función
de la organización y ejecución del trabajo desde su planificación, supervisión,
evaluación del Control Interno y Evidencia; y por ultimo las normas que se basan
en
BIBLIOGRAFÍAS:
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2005. Declaración de Normas de Auditoría. Fondo Editorial del Contador Público
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http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/aumegp.htm
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http://www.monografias.com/trabajos10/auve/auve.shtml
5. http://www.monografias.com/trabajos17/auditoria/auditoria.shtml
6. http://www.monografias.com/trabajos28/principios-contabilidad/principios-contabilidad.shtml
RESUMEN
DE RESPUESTAS