REPÚBLICA BOLIVARIANA DE
VENEZUELA
UNIVERSIDAD YACAMBU
CONTADURIA PÚBLICA
Heydi Cordero
COSTO DE PRODUCCIÓN
Introducción
Los costos de producción (también llamados costos
de operación) son los gastos necesarios para mantener un proyecto, línea de
procesamiento o un equipo en funcionamiento. En una compañía estándar, la
diferencia entre el ingreso (por ventas y otras entradas) y el costo de
producción indica el beneficio bruto.
Esto significa que el destino económico de una
empresa está asociado con: el ingreso (por ej., los
bienes vendidos en el mercado y el precio obtenido) y el costo de producción de
los bienes vendidos. Mientras que el ingreso, particularmente el ingreso por
ventas, está asociado al sector de comercialización de la empresa, el costo de
producción está estrechamente relacionado con el sector tecnológico.
El costo de producción tiene dos características
opuestas, que algunas veces no están bien entendidas en los países en vías de
desarrollo. La primera es que para producir bienes uno debe gastar; esto
significa generar un costo. La segunda característica es que los costos
deberían ser mantenidos tan bajos como sea posible y eliminados los
innecesarios. Esto no significa el corte o la eliminación de los costos
indiscriminadamente.
Por lo tanto en este trabajo se pretende hacer una
breve reseña de la importancia que tienen los materiales y la mano de obra
dentro de la contabilización de los costos de producción de una empresa.
1. Definir materiales y su clasificación
en materiales directos e indirectos y las dos actividades que ellos
implican: compra y uso.
Materiales: son los
principales recursos de la producción. Estos se transforman en bienes
terminados con la ayuda de la mano de obra y los costos indirectos de
fabricación. El costo de materiales puede dividirse en materiales directos e
indirectos:
Materiales Directos: Son todos aquellos que pueden identificarse en la
fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con éste y
representan el principal costo de materiales en la elaboración de un producto. Constituyen
el primer elemento de los costos de producción, estos son los materiales que
realmente entran en el producto que sé esta fabricando. Un ejemplo de material
directo es la tela que se utiliza en la fabricación de ropa.
Materiales Indirectos: Son los que
están involucrados en la elaboración de un producto, pero tienen una relevancia
relativa frente a los directos. Son todos aquellos materiales usados en la
producción que no entran dentro de los materiales directos, estos se incluyen
como parte de los costos indirectos de fabricación.
Compra de Materiales: las materias primas y los suministros empleados en la
producción se solicitan mediante el departamento de compras. Estos materiales
se guardan en la bodega de materiales, bajo el control de un empleado y solo se
entregan en el momento de presentar una solicitud aprobada de manera apropiada.
Consumo de Materiales: el siguiente paso en el proceso de una manufactura
consiste en obtener las materias primas necesarias de la bodega de materiales
existe un documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de
costeo por órdenes de trabajo: La requisición de materiales.
Cualquier entrega de materiales por el empleado
encargado debe ser respaldada por una requisición de materiales aprobada por el
gerente de producción o por el supervisor del departamento. Cada formato de requisición
muestra el número de la orden de trabajo, el número del departamento, las
cantidades y la descripción de los materiales solicitados. El empleado ingresa
el costo unitario y el costo total en el formato de requisición.
Por lo regular, quizás semanalmente las requisiciones
de materiales se ordenan por número de orden de trabajo y los totales se
registran en una hoja de resumen de costos.
Cuando los materiales directos se emplean en la
producción, se realiza un asiento en el libro diario para registrar la adición
de materiales de inventario de trabajo en procesos.
Cuando se solicitan materiales indirectos, esto
generalmente se carga a una cuenta de control de costos indirectos de
fabricación por departamento. Los costos de los materiales indirectos se
incluyen en la taza de aplicación de los costos indirectos de fabricación,
puesto que con frecuencia no es práctico asignar estos materiales a cada orden
de trabajo.
2. Establecer los pasos a seguir en la
adquisición, uso y contabilización de los materiales.
La contabilización de los materiales se divide en dos
secciones:
Compra de
materiales: las materias primas y los
suministros empleados en la producción se solicitan mediante el departamento de
compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales, bajo el
control de un empleado y se entregan en el momento de presentar una solicitud
aprobada de manera apropiada.
Uso de
materiales: el siguiente paso en el
proceso de manufacturación consiste en obtener las materias primas necesarias,
de la bodega de materiales. Existe un documento fuente para el consumo de
materiales en un sistema de ordenes de trabajo: "La requisición de
materiales". Cualquier entrega de materiales por el empleado encargado
debe ser respaldada por una requisición de materiales aprobada por el gerente
de producción o por el supervisor del departamento. Cada requisición de
materiales, muestra el número de orden de trabajo, el número del departamento,
las cantidades y las descripciones de los materiales solicitados, también se
muestra el costo unitario y el costo total.
Cuando los materiales son directos, se realiza un asiento
en el libro diario para registrar la adicción de materiales a inventario de
trabajo en proceso.
Cuando hay materiales indirectos, se cargan a una cuenta de control de costos
indirectos de fabricación.
3. Contabilización mediante el sistema de
inventario perpetuo y mediante el sistema de inventario periódico, así como
registro del costo de materiales en el libro diario.
El Sistema de Inventario Perpetuo: en el sistema de Inventario Perpetuo, el negocio
mantiene un registro continuo para cada artículo del inventario. Los registros
muestran por lo tanto el inventario disponible todo el tiempo. Los registros
perpetuos son útiles para preparar los estados financieros mensuales,
trimestral o provisionalmente. EL negocio puede determinar el costo del
inventario final y el costo de las mercancías vendidas directamente de las
cuentas sin tener que contabilizar el inventario.
El sistema perpetuo ofrece un alto grado de control,
porque los registros de inventario están siempre actualizados. Anteriormente,
los negocios utilizaban el sistema perpetuo principalmente para los inventarios
de alto costo unitario, como las joyas y los automóviles; hoy día con este
método los administradores pueden tomar mejores decisiones acerca de las
cantidades a comprar, los precios a pagar por el inventario, la fijación de
precios al cliente y los términos de venta a ofrecer. El conocimiento de la
cantidad disponible ayuda a proteger el inventario.
La derivación del saldo de cada cuenta incluye el
inventario:
Saldo Inicial + Incrementos (Compras)- Disminuciones
costo de las mercancías vendidas = Saldo Final
El saldo de la cuenta inventario bajo el sistema perpetuo
deberá resultar en el costo del inventario disponible en cualquier momento. Los
registros de inventario perpetuo proporcionan información para las siguientes
decisiones:
1.
La
mayoría de las tiendas de mobiliario, guarda la mercancía en sus almacenes, por
lo tanto los empleados no pueden examinar visualmente la mercancía disponible y
dar respuesta en ese mismo instante. El sistema perpetuo le indicará
oportunamente la disponibilidad de dicha mercancía.
2.
Los
registros perpetuos alertan al negocio para reorganizar el inventario cuando
éste se muestra bajo.
3.
Si las
compañías preparan los estados financieros mensualmente, los registros de
inventario perpetuo muestran el inventario final existente, no es necesario un
conteo físico en este momento; sin embargo, es necesario un conteo físico una
vez al año para verificar la exactitud de los registros.
Asientos bajo el Sistema Perpetuo: en el sistema de
inventario perpetuo, el negocio registra las compras de inventario cargando a
la cuenta inventario, cuando el negocio realiza una venta, se necesitan dos
asientos. La compañía registra la venta de la manera usual, carga a efectivo o
a cuentas por cobrar y abona a ingresos por ventas el precio de las mercancías
vendidas. La compañía carga también a costo de mercancías vendidas y abona el
costo a inventario. El cargo a inventario (por las compras) sirve para llevar
un registro actualizado del inventario disponible. La cuenta inventario y la
cuenta costo de mercancías vendidas llevan un saldo actual durante el periodo.
Registro
en el diario
1.
Compras a
crédito de $560,000:
Inventario
$560,000
Cuentas
por pagar $560,000
2.
Ventas a
crédito de $900,000 (costo $540,000):
-1-
Cuentas por cobrar $900,000
Ingresos por ventas $900,000
- 2 -
Costo de mercancías vendidas $540,000
Inventario $540,000
3. Asientos de fin de
periodo:
No se requieren asientos. Tanto el inventario como el costo de mercancías
vendidas están actualizados.
Registro
en los Estados Financieros
Estados de resultados (parcial):
Ingresos por ventas $900,000
Costo de mercancía vendidas < $540,000>
Margen Bruto $360,000
Balance final (parcial):
Activos Circulante:
Efectivo $xxx,xxx
Inversiones a corto plazo $xxx,xxx
Cuentas por cobrar $xxx,xxx
Inventarios $120,000
Cargos pagados por adelantado $xxx,xxx
El Sistema de Inventario Periódico: en el sistema de
inventario periódico el negocio no mantiene un registro continuo del inventario
disponible, más bien, al fin del periodo, el negocio hace un conteo físico del
inventario disponible y aplica los costos unitarios para determinar el costo
del inventario final. Ésta es la cifra de inventario que aparece en el Balance
General. Se utiliza también para calcular el costo de las mercancías vendidas.
El sistema periódico es conocido también como sistema físico, porque se apoya en
el conteo físico real del inventario. El sistema periódico es generalmente
utilizado para contabilizar los artículos del inventario que tienen un costo
unitario bajo. Los artículos de bajo costo pueden no ser lo suficientemente
valiosos para garantizar el costo de llevar un registro al día del inventario
disponible. Para usar el sistema periódico con efectividad, el propietario debe
tener la capacidad de controlar el inventario mediante la inspección visual.
Por ejemplo, cuando un cliente le solicita ciertas cantidades disponibles, el
dueño o administrador pueden visualizar las mercancías existentes.
Asientos bajo el Sistema Periódico:
En el sistema periódico, el negocio registra las compras
en la cuenta compras (como cuenta de gastos); por su parte la cuenta inventario
continua llevando el saldo inicial que quedó al final del período anterior. Sin
embargo, al fin del período, la cuenta inventario debe ser actualizada en los
Estados Financieros. Un asiento de diario elimina el Saldo Inicial, abonándolo
a Inventario y cargándolo a Ganancias y Pérdidas. Un segundo asiento de Diario
establece el Saldo Final, basándose en el conteo físico. El cargo es a
inventario, y el abono a Ganancias y Pérdidas. Estos asientos pueden realizarse
en el proceso de cierre o como ajustes.
Registro
en el diario:
1. Compras a crédito de $560,000:
Inventario $560,000
Cuentas por pagar $560,000
2. Ventas a crédito de $900,000 (costo $540,000):
- 1 -
Cuentas por cobrar $900,000
Ingresos por ventas $900,000
3. Asientos de fin de periodo para actualizar el inventario:
- 1 -
Ganancias y Pérdidas $100,000
Inventario (saldo inicial) $100,000
- 2 -
Inventario (saldo final) $120,000
Ganancias y Pérdidas $120,000
Registro en los Estados Financieros:
Estados
de resultados (parcial):
Ingresos por ventas $900,000
Costo de mercancía vendidas:
Inventario Inicial $100,000
Compras $560,000
Inventario Final <$120,000>
Costo de mercancías vendidas $540,000
Margen Bruto $360,000
Balance final (parcial):
Activos Circulante:
Efectivo $xxx,xxx
Inversiones a corto plazo $xxx,xxx
Cuentas por cobrar $xxx,xxx
Inventarios $120,000
Cargos pagados por adelantado $xxx,xxx
Cálculo Del Costo Del Inventario: los inventarios son
contabilizados normalmente por su costo histórico, como lo requiere el
principio del costo. El costo del inventario es el precio que el negocio paga
para adquirir el inventario, no el precio de venta de las mercancías. El costo
de inventario incluye el precio de factura, menos cualquier descuento de
compras, más el impuesto sobre las ventas, los aranceles, los cargos por
transporte, el seguro mientras está en tránsito y todos los otros costos en que
se incurre para lograr que las mercancías estén disponibles para la venta.
4. Describir los métodos más comunes para la
determinación del inventario final cuando se usa el sistema de inventario
periódico.
Se toma un inventario físico al final del año para
determinar el Inventario Final. Este conteo físico también determina el
Inventario Inicial debido a que el inventario final del año anterior es el inventario
inicial del año en curso.
El costo del inventario final se resta del costo
de mercancía disponible para la venta. La cifra resultante representa el costo
de las mercancías vendidas durante el periodo.
En un sistema de inventario periódico, la compra de
materiales se registra en una cuenta titulada "compra de materias
primas". Si existe un inventario inicial de materiales, éste se registra
en una cuenta separada llamada "inventario inicial de materiales". Debe
realizarse un conteo físico de los materiales todavía disponibles al final del
periodo.
Algunos métodos comúnmente utilizados para determinar el valor del inventario
final y el costo de los materiales utilizados en el sistema de inventario
periódico son:
Método de identificación específica: es el método más simple pero también
el que demanda más tiempo ara determinar el costo de los materiales utilizados
y el costo del inventario final. Este método requiere mantener un registro del
precio de compra
de cada unidad específica y de la cantidad de unidades específicas usadas. El
costo de los materiales utilizados se calcula multiplicando la cantidad usada
por el precio específico de cada material.
Costo promedio simple: mediante este método, los diversos precios de
compra se suman y esta suma se divide por la cantidad total de compras para
determinar el costo promedio por unidad. El inventario final de materiales se
calcula multiplicando la de unidades disponibles al final de periodo por el
promedio simple.
Costo promedio ponderado: este promedio se obtiene multiplicando primero
cada precio de compra por la cantidad de unidades de cada compra. La suma de
los resultados se divide luego por la cantidad de unidades disponibles para
usar. El inventario final de materiales se calcula multiplicando el número de
unidades disponibles al final del periodo, por el costo promedio ponderado por
unidad.
Primeros en entrar, primeros en salir (PEPS): el método PEPS de costeo de inventario se basa
en la premisa de que los primeros artículos comprados son los que primero se
despachan. Mediante este método, el inventario final estaría compuesto de los
materiales recibidos al final, y los precios, por tanto, reflejarían los costos
actuales. Para calcular el costo de los materiales usados, se trabaja a partir
del inventario inicial de materiales o de la primera compra y se avanza en el
tiempo. Para calcular el inventario final de materiales, se trabaja a partir de
las compras más recientes y se retrocede con el tiempo.
Últimos en entrar, primeros en salir (UEPS): el método UEPS supone que los últimos materiales
recibidos son los primeros que se utilizan. Por lo tanto, el inventario final
refleja los precios de los primeros materiales recibidos. Con el UEPS, el costo
de los materiales usados refleja exactamente los costos corrientes, la
determinación del ingreso debe ser más precisa porque los costos corrientes se
enfrentan con el ingreso corriente. En algunos casos, este método también se
adhiere al concepto de flujos de materiales. El costo de los materiales
utilizados se calcula tomando primero la última compra y luego retrocediendo. El
inventario final de los materiales se calcula a partir del inventario inicial
de los materiales o de la primera compra y se trabaja hacia delante.
El principal defecto del
método de inventario periódico es que el costo de los materiales usados no
puede determinarse sin un conteo físico del inventario final de materiales, el
cual puede ser costoso y demandar mucho tiempo.
Contabilización mediante el sistema de inventario perpetuo: en el sistema
de inventario perpetuo, la compra se registra en una cuenta llamada
"inventario de materiales". Si existe un inventario inicial de
materiales, también debe registrarse como un débito en la cuenta de inventario
de materiales. Cuando se utilizan los materiales, la cuenta de inventario de
materiales se acredita por el costo de los materiales usados con un
correspondiente débito en la cuenta de inventario de trabajo en proceso.
El
resultado final es que el costo de los materiales usados se carga a producción
en el momento en que se emplean los materiales, y el saldo de la cuenta de
inventario de materiales muestra el costo de los materiales disponibles para
usar.
5. Definir mano de obra directa e indirecta y
cuales son los elementos que la conforman.
En la contabilidad general de las empresas se entiende por mano de obra
el coste total que representa el montante de trabajadores que tenga la empresa
incluyendo los salarios y todo tipo de impuestos que van ligados a cada
trabajador. La mano de obra es un elemento muy importante, por lo tanto su
correcta administración y control determinará de forma significativa el costo
final del producto o servicio.
La
mano de obra directa: es la mano de obra consumida en las
áreas que tienen una relación directa con la producción o la prestación de
algún servicio. Es la generada por los obreros y operarios cualificados de la
empresa. Incluye los sueldos de los obreros y/o empleados cuyos
esfuerzos están directamente asociados al producto elaborado. En procesos muy
mecanizados (por ejemplo, plantas de harina y aceites de pescado), este rubro
representa menos del 10% del costo de producción, pero en operaciones de
considerable manipuleo puede llegar a superar el 25%.Las dos variables que
regulan este rubro son: costo de la hora-hombre u hombre-año y número de
horas-hombre o número de hombres/mujeres requerido. Al costo básico de la
hora-hombre que se estima de acuerdo a los convenios laborales vigentes,
deberán adicionarse las cargas sociales que normalmente están a cargo del empleador.
La mano
de obra indirecta: es la mano de obra
consumida en las áreas administrativas de la empresa que sirven de apoyo a la
producción. Los costos de la mano de obra indirecta incluye los demás costos del
trabajo como son los sueldos de supervisión y los salarios que se pagan a
quienes hacen herramientas al personal de reparaciones, los almacenistas y
vigilantes. Es aquella involucrada en la
fabricación de un producto que no se considera mano de obra directa. La mano de
obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación.
El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de mano de obra indirecta.
6. Contabilización de la mano de obra.
La mano de obra puede remunerarse sobre la base de
la unidad de tiempo trabajada, según las unidades de producción o de acuerdo a
una combinación de ambos factores. Los sueldos y salarios de ejecutivos, de
personal de supervisión, de oficina y de mano de obra indirecta de fabricación,
tienden a basarse en unidades de tiempo independientes de la producción.
Los planes de incentivos para individuos y grupos
se utilizan frecuentemente como base para la remuneración. La eficiencia puede
mejorar aumentando el rendimiento productivo sin aumentar el tiempo para ello,
o disminuyendo el tiempo sin disminuir el rendimiento productivo. Ciertos
planes de incentivos permiten que el empleado participe de los ahorros que
resultan de esta mayor eficiencia.
Un ahorro del tiempo de trabajo también origina un
menor costo de producción por unidad de producto, debido a que los costos
indirectos de fabricación –cuyo conjunto es generalmente fijo en cantidad total
y no varía con los cambios de actividad – pueden repartirse entre un número
mayor de unidades de producción.
En el plan de remuneración constante a destajo con
un mínimo garantizado por hora, el empleado recibe una tasa garantizada por
hora para producir un número estándar de unidades o piezas. Si produce en
exceso del estándar, el empleado gana una cantidad adicional por pieza,
calculada según la tasa del salario por hora dividida entre el número estándar
de piezas por hora.
En el plan 100% de premio o bonificación, el
verdadero rendimiento por hora del empleado (promedio para el período de la
nómina) se divide entre el rendimiento estándar por hora, con lo cual se
obtiene un factor o razón de eficiencia, que se multiplica luego por la tasa
salarial por hora del empleado para encontrar las ganancias del empleado para
el período.
El plan Taylor de remuneración diferencial a
destajo, es un plan de remuneración constante a destajo que simplemente utiliza
una tasa por pieza para los índices de producción más bajos, y otra para los
índices de producción más elevada por hora.
El plan Gantt de tarea y
bonificación, le concede una bonificación al empleado, calculada como
porcentaje del pago por hora que está garantizado, cuando su rendimiento por
hora alcanza una cierta norma.
Bajo el plan de premios Halsey, el empleado tiene
un salario mínimo por hora garantizado y se le paga una cantidad adicional como
recompensa por el tiempo de producción efectiva ahorrado al compararse su
tiempo estándar de producción.
Los planes de bonificación escalonada (plan de
eficiencia de Emerson) ofrecen una escala de bonificaciones, calculada como
porcentaje del salario mínimo garantizado, que se gradúa a fin de que esté en
concordancia con una escala de factores de eficiencia. El factor de eficiencia
se calcula como el tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad
dividida entre el tiempo estándar.
Bajo un plan de premios por puntos, la producción
se mide en puntos, que es la medida que corresponde a un minuto de trabajo. El
empleado gana, además del salario mínimo garantizado por hora, una bonificación
por cada punto ganado en exceso de la producción estándar.
Conclusiones
El sistema de contabilidad de costos se ocupa
directamente del control de los inventarios, activos de planta y fondos
gastados en actividades funcionales. Esto
se debe a que los costos sirven, en general, para tres propósitos
fundamentales: proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad
y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general). Ofrecer
información para el control administrativo de las operaciones y actividades de
la empresa (informes de control). Proporcionar información a la administración
para fundamentar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios
especiales).
Por lo tanto, una función importante de la contabilidad
de costos es la de asignar costos a los productos fabricados y comparar estos
costos con el ingreso resultante de su venta. Además que la contabilidad de
costos sirve para contribuir al control de las operaciones y facilita la toma
de decisiones.
De igual manera la contabilidad de costos es analítica,
ya que se planea sobre segmentos de una empresa, y no sobre su total. Por
demás, predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos. Los
movimientos de las cuentas principales son en unidades ya que sólo registra
operaciones internas. Asimismo, refleja la unión de una serie de elementos:
materia prima, mano de obra directa y cargas fabriles. Dentro de los cuales determina
el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo de la
mercadería vendida y el de las existencias. También, sus períodos son mensuales
y no anuales como los de la contabilidad general puesto que su idea implícita
es la minimización de los costos.
Es por ello que un sistema de costos integrado en la
contabilidad general permite operar con la perfecta seguridad que ofrece el
balanceo de las cuentas.
Bibliografía
A. Redondo. Curso Práctico de Contabilidad General y
Superior. Tomo I.
B.
Horngren,
Charles T y Foster, George. Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Sexta
Edición. México
Infografía
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http://avaluos1.blogspot.com/2008/07/valorizacin-de-inventarios-costo.html
http://www.iuteb.edu.ve/carreras/sistemas/contenidos/costos/c_uni5.html