REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD YACAMBU
CONTADURIA PÚBLICA
Contabilidad Superior
Heydi Cordero
Introducción
Las empresas
deben planificarse y seguir de cerca la ejecución de sus planes. También deben
tomar en cuenta los aspectos que son vitales para su desarrollo futuro y
corregir lo que va mal y potenciar lo que va bien. Para ello, se utiliza
Asimismo, el
Balance y
De igual manera, en el mundo en que
vivimos, en el que los valores están continuamente sujetos a fluctuaciones como
consecuencia de guerras y factores políticos y sociales, resulta casi imposible
pretender que la situación financiera coincida con la situación real o
económica de la empresa. Esto se debe a que, las cifras contenidas en los
estados financieros no representan valores absolutos y la información que
presentan no es la exacta de su situación ni de su productividad.
Por ello, en el presente trabajo se pretender ofrecer
cierta información sobre todo lo referente a la contabilidad financiera de las
empresas.
Resumen
Los estados financieros
normalmente no consideran ciertos factores que influyen en la economía de la
empresa y que agregan un valor real al estrictamente financiero, como cartera
de clientes, imagen, experiencia, concesiones, organización eficiente,
productos acreditados, buena localización para el suministro de materias
primas, etc.
Con los estados financieros se busca que reflejen
una situación cercana a la realidad del momento en que se vive, situación que
se acrecienta cuando se atraviesa por una época de notoria inflación, lo que
motiva que los datos que generalmente se proporcionan en los estados
financieros, son con cifras históricas que se distorsionan con dicha inflación.
Los efectos
producidos por la inflación no son reflejados en los estados financieros
tradicionales, lo cual provoca una información fuera de la realidad, dando
lugar a una errónea toma de decisiones. Es necesario que los estados
financieros muestren como un todo los procesos inflacionarios y para el efecto
un ajuste total o integral de todas las cuentas para que las variaciones sean
uniformes demostrativas y de análisis, no pretendiéndose llevar una
contabilidad separada, sino por el contrario, una sola contabilidad y los
resultados afectados con el proceso inflacionario en el tiempo.
Los ajustes inflacionarios no solamente se
aplican a los balance de la empresa sino también a los estados de pérdidas y
ganancias en todos sus rubros, a los estados de costos y a los estados
presupuestales, de tal manera que los resultantes financieros permanezcan
actualizados y uniformes ; sin embargo el proceso de presentar los datos
con ajuste inflacionario no está institucionalizado y ahora tímidamente las
empresa apenas comienzan a utilizar esta herramienta internamente para efectos
de desarrollo institucional o gerencial ; además, se tiene la creencia que
el costo administrativo de efectuar los ajustes es alto, pero en países con
alto grado inflacionario permanente se hacer necesario realizar los ajustes
inflacionarios para apreciar la verdadera marcha de la empresa y su desarrollo
futuro.
Compras y Ventas a Plazo: Concepto, características,
tipos métodos de contabilización de las Ventas y Compras a Plazo, estado
demostrativo de ganancias y pérdidas.
Se denomina compra a plazos a una modalidad de
compraventa utilizada, normalmente, para bienes duraderos, a través del cual el
pago del precio no se hace en el momento de la adquisición del bien, sino que
se difiere en el tiempo a través de una serie de pagos denominados
"plazos", "cuotas" o "abonos" (en ocasiones,
también reciben coloquialmente el nombre de "letras").
Las compras a plazos normalmente tienen lugar en casos en
los que los bienes objeto de la compraventa tienen precios elevados, y tratan
de facilitar al comprador al acceso a los mismos. Son una forma de financiación
mediante la cual el vendedor acepta cobrar el precio de forma escalonada o
parcializada para poder ampliar su mercado, buscando con ello un incremento en
sus ventas. El objeto de las compras a plazos suelen ser bienes duraderos, si
bien esto no es así en todos los casos. En particular, se ha extendido el pago
a plazos a otro tipo de bienes o servicios, como los viajes o incluso las
intervenciones quirúrgicas.
La garantía del pago del precio es normalmente el mismo
bien vendido (aunque también pueden serlo otros bienes que posea deudor), por
lo que el impago de uno o más plazos suele implicar el embargo de ellos. En
algunos casos, puede estar involucrada en la operación una prenda sin
desplazamiento sobre el propio bien vendido, o letras de cambio o pagarés, para
asegurar el cumplimiento de los plazos o cuotas.
Las ventas a
plazo constituyen operaciones comerciales, en las cuales el adquiriente
paga en los plazos establecidos en el contrato el valor del bien que se
adquiere, sólo si se cumplen en tiempo todos los plazos pactados; ya que de no
ser así se le retirará el activo. Por tanto, no se efectúa traspaso de
propiedad del bien hasta finalizar y cumplirse el contrato, por lo que no se
puede vender éste hasta su pago total por estar gravado. Estas operaciones son
usuales en activos con valores no significativos, ya que de ser considerables
sus precios se utiliza la modalidad del leasing operativo o financiero.
Intervienen en esta transacción: Vendedor:
Propietario del bien objeto de venta;
Comprador: Adquiriente del bien, mediante pagos
parciales.
1. Características
Es un tipo de
venta cuyo pago se hará en abonos periódicos efectuados durante un plazo
prolongado. Las ventas a plazos se consideran como ventas a crédito.
Para protegerse
el vendedor toma las siguientes medidas:
- El
contrato condicional de venta, el cual estipula que la propiedad del artículo
vendido no pasará al comprador mientras no se hayan efectuado todos los pagos.
- El empleo de documentos garantizadoos por una hipoteca (de bienes
inmuebles) sobre el artículo que se vendió.
Cualquiera de ellos
permite al vendedor recuperar la posesión de los artículos vendidos en caso de
que el comprador deje de hacer uno o más pagos. La mercancía recuperada se
vende luego al precio que se pueda, a fin de compensar al vendedor por los
abonos no cobrados y por los gastos de recuperación.
2.
Cálculo del Precio de ventas a plazo
Al precio al
contado de la mercancía se le resta la cuota de entrada, al valor resultante se
le aplica el por ciento de recargo, cuyo resultado se le suma al valor
adeudado, siendo la cantidad resultante el valor total a cobrar a plazos, el
cual se divide por el número de plazos determinando así la cuota a pagar en un
plazo.
Precio al contado X
Menos cuota de entrada E
Resto aplazado R = X - E
Recargo i % * R___
A cobrar a plazos R + i % * R a pagar en N plazos
3.
Contabilización de las ventas a plazos
Método de
efectivo: al final del período se efectúan provisiones suficientes para cubrir
los gastos específicos que no se han pagado, tales como impuestos sobre ventas,
comisiones de cobro, sellos del impuesto, intereses de pignoraciones, pérdidas
en recuperaciones, etc. Estas provisiones se clasifican dentro del Pasivo
Circulante.
Método de
acumulación: al efectuarse cada transacción se acredita solamente a la cuenta
de Ventas el importe que correspondería a la operación si se hubiera efectuado
al contado. La diferencia entre el precio de venta a plazos y el precio
supuesto para la venta al contado se lleva a una cuenta especial de Reservas.
Esta cuenta contiene todos los recargos a que da lugar esta clase de ventas.
|
PROCEDIMIENTO CONTABLE |
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1- Al firmarse el Contrato de Ventas a Plazos |
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Cuenta |
Descripción de las Cuentas y Subcuentas |
Parcial |
Debe |
Haber |
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240 |
Activos Fijos Tangibles |
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xxx.xx |
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X - En Contrato de Ventas
a Plazos |
xxx.xx |
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410 |
Cuentas por Pagar a Corto
Plazo (a) |
|
|
xxx.xx |
|
|
|
X - Proveedor |
xxx.xx |
|
|
|
|
511 |
Cuentas por Pagar a Largo
Plazo (b) |
|
|
xxx.xx |
|
|
|
X - Proveedor |
xxx.xx |
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a) Si el Contrato de
Compra dura hasta 12 meses |
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b) Si el Contrato de
Compra dura más de 12 meses |
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Cuenta |
Descripción de las Cuentas y Subcuentas |
Parcial |
Debe |
Haber |
|
|
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|
|
|
410 |
Cuentas por Pagar a Corto
Plazo (a) |
|
|
xxx.xx |
|
|
X - Proveedor |
xxx.xx |
|
|
|
511 |
Cuentas por Pagar a Largo
Plazo (b) |
|
|
xxx.xx |
|
|
X - Proveedor |
xxx.xx |
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|
|
110 |
Efectivo en Banco |
|
xxx.xx |
|
|
|
X - Tipo de Moneda |
xxx.xx |
|
|
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|
XX - Cuenta Bancaria |
xxx.xx |
|
|
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|
a) Si el Contrato de
Compra dura hasta 12 meses |
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|
b) Si el Contrato de
Compra dura más de 12 meses |
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|
|
|
NOTA: Estos activos se deprecian
mensualmente para que los costos y gastos de la entidad compradora reflejen los
realmente incurridos.
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II. VENDEDOR |
Al
firmarse el contrato de Ventas a Plazos
|
Cuenta |
Descripción de las Cuentas y Subcuentas |
Parcial |
Debe |
Haber |
|
|
|
|
|
|
|
XXX |
Cuentas por Cobrar -
Ventas a Plazos |
|
xxx.xx |
|
|
|
X - Clientes |
xxx.xx |
|
|
|
410 |
Ingresos de Períodos
Futuros (a) |
|
|
xxx.xx |
|
|
X - Proveedor |
xxx.xx |
|
|
|
|
|
|
|
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|
|
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|
(a) Por
el precio total de la venta |
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|
|
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|
|
|
|
|
|
Simultáneamente se rebaja
la cuenta de Inventarios en almacén, por el precio de adquisición de los
activos. |
|
Cuenta |
Descripción de las Cuentas y Subcuentas |
Parcial |
Debe |
Haber |
|
|
|
|
|
|
|
XXX |
Inventarios Vendidos a
Plazos |
|
xxx.xx |
|
|
|
X - Subcuenta que
corresponda |
xxx.xx |
|
|
|
XXX |
Cuenta de Inventario que
corresponda |
|
|
xxx.xx |
|
|
X - En Almacén |
xxx.xx |
|
|
Al cobrarse cada plazo
|
Cuenta |
Descripción de las Cuentas y Subcuentas |
Parcial |
Debe |
Haber |
|
|
|
|
|
|
|
110 |
Efectivo en Banco |
|
xxx.xx |
|
|
|
X - Tipo de Moneda |
xxx.xx |
|
|
|
|
XX - Cuenta Bancaria |
xxx.xx |
|
|
|
XXX |
Cuentas por Cobrar -
Ventas a Plazos |
|
|
xxx.xx |
|
|
X - Clientes |
xxx.xx |
|
|
|
|
|
Simultáneamente se fija al
importe del ingreso |
|
|
|
Cuenta |
Descripción de las Cuentas y Subcuentas |
Parcial |
Debe |
Haber |
|
|
|
|
|
|
|
XXX |
Ingresos de Períodos
Futuros |
|
xxx.xx |
|
|
|
X - Subcuenta que
corresponda |
xxx.xx |
|
|
|
900 |
Ventas |
|
|
xxx.xx |
|
|
X - Tipo de Moneda |
xxx.xx |
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|
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|
|
Y se reconoce la
proporción del costo de la venta, correspondiente a la proporción del cobro
con relación al precio total. |
|
Cuenta |
Descripción de las Cuentas y Subcuentas |
Parcial |
Debe |
Haber |
|
|
|
|
|
|
|
XXX |
Costo de Ventas a Plazos |
|
xxx.xx |
|
|
|
X - Subcuenta que
corresponda |
xxx.xx |
|
|
|
XXX |
Inventarios Vendidos a
Plazos |
|
|
xxx.xx |
|
|
X - Subcuenta que
corresponda |
xxx.xx |
|
|
Bonos y Obligaciones, Inversiones Nacionales:
Analizar el financiamiento de las sociedades mercantiles por medio de la ley de
Mercado de Capitales.
De acuerdo a esta ley las
sociedades anónimas podrán emitir obligaciones nominativas o al portador, hasta
por un monto equivalente a una y media veces la suma de su capital pagado
(Artículo 27 de
En particular, las sociedades
anónimas podrán emitir obligaciones convertibles en acciones a opción del
obligacionista, en los términos y condiciones y por el precio fijado por la
compañía en el contrato de emisión (Artículo 30 de
a.
Decretar y pagar dividendos provenientes de las
utilidades netas obtenidas a partir de la emisión.
b.
Hacer aumentos de capital pagaderos en dinero efectivo y
siempre que la suscripción se haga a un valor igual o superior al de conversión
de las obligaciones en acciones, a menos que sea modificada la tasa de
conversión, de manera que represente un valor económico igual a l que tenía
antes del aumento de capital.
c.
No poder variar el régimen que consagren los estatutos en
relación a los derechos de los accionistas entre ellos y frente a los
obligacionistas.
No poder disminuir su capital
social, salvo el caso de pérdida, ni liquidarse, fusionarse o disolverse sin previa
la autorización de
De igual forma,
a.
Modificar las condiciones de emisión.
b.
Realizar nueva emisión de obligaciones convertibles.
c.
Decretar dividendos extraordinarios
d.
Aumentar el capital con cargo a las utilidades no
distribuidas o a cualquier apartado de utilidades no afectados por los
estatutos o por
e.
Modificar el valor nominal de sus acciones.
La ley considera a las acciones
en tesorería como la adquisición de acciones propias, por parte de las
sociedades emisoras, para el caso de que sus títulos valores estén inscritos en
el ya mencionado Registro Nacional de Valores. En este caso,
a.
Que la adquisición sea autorizada por la asamblea de
accionistas.
b.
Que la adquisición se haga con utilidades no distribuidas
o con sumas provenientes de apartados de utilidades no afectados por los
estatutos o por
c.
Que las acciones estén totalmente pagadas. En este caso,
La ley establece que están sometidas
al control de
a.
Las sociedades anónimas de capital autorizado (SACA). Son
aquellas cuyo capital suscrito puede ser inferior al capital autorizado por sus
estatutos sociales, y en las cuales la asamblea de accionistas autoriza a los
administradores para que aumenten el capital suscrito hasta el límite del
capital autorizado mediante la emisión de nuevas acciones.
b.
Las sociedades anónimas inscritas de capital abierto
(SAICA). Son aquellas sociedades anónimas que sean autorizadas para actuar como
tales por
c.
Los fondos mutuales de inversión. Son aquellas sociedades
que tienen por objeto la inversión en títulos valores con arreglo al principio
de la distribución de riesgos, sin que dichas inversiones representen una
participación mayoritaria en el capital social de la sociedad en la cual se
invierte, ni permitan su control económico o financiero.
d.
Las sociedades administradoras de fondos mutuales de
inversión. Su objeto es administrar el patrimonio de los fondos mutuales de
inversión y representar a los mismos de acuerdo al contrato de administración
que celebren al efecto. Dicho contrato deberá ser aprobado previamente por
e.
Las bolsas de valores. Se entiende por estas a las
instituciones abiertas al público, cuyo objeto es la prestación de los
servicios necesarios para la realización de operaciones de títulos valores
objeto de negociación en el mercado de capitales.
f.
Los agentes de traspaso. Se equiparan en un todo a los
administradores de las sociedades cuyos títulos valores estén inscrito en el
Registro nacional de valores. Su designación es autorizada expresamente por la
asamblea de accionistas, y su finalidad es llevar los libros de accionistas o
emitir certificados de acciones provisionales o definitivas, en la forma
prescrita por el Código de Comercio.
g.
Los corredores públicos de títulos valores, otros
intermediarios y asesores. Todas estas personas deberán obtener autorización
para realizar las actividades propias de su objeto de interés.
En relación a las sanciones
penales, se establecen penas corporales que van de uno (1) a seis (6) años.
Como ya hemos expresado, a
través de las bolsas de valores se pueden realizar operaciones en títulos
valores objeto de negociación en el mercado de capitales. En este sentido, hay
que observar que según
En efecto, establece el
mencionado artículo 5, que los bonos emitidos de conformidad con la referida
Ley, podrán ser nominativos o al portador, colocados a su valor par, con
descuento o con prima. Los mismos podrán ser rescatados antes de su vencimiento,
mediante sorteo o adquisición en el mercado o la combinación de ambos sistemas.
De ser al portador, podrán ser inscritos en cualquier bolsa de valores en
Venezuela o en el exterior y utilizados, a su vencimiento, para el pago de
cualquier tributo nacional.
Para concluir, sólo mencionar
que a efectos de la compra-venta de los títulos a que venimos haciendo mención,
se impone la observancia del artículo 94 de
Impuesto sobre las Ganancias de
Capital. Los ingresos obtenidos por las empresas por enajenación de acciones,
siempre que la operación se hiciere a través de una bolsa de valores
domiciliada en el país, estarán gravados con un impuesto proporcional del uno
por ciento (1%), aplicado al monto del ingreso bruto de la operación.
En relación con las ganancias de
capital obtenidas como consecuencia de la negociación de títulos de renta fija,
opera una retención del impuesto sobre la renta por parte de los deudores o
pagadores de enriquecimientos brutos por dicho concepto, de acuerdo a si la
actividad es realizada por personas naturales residentes, personas naturales no
residentes, personas jurídicas residentes o personas jurídicas no residentes.
En este sentido, si se trata de
personas naturales residentes, los intereses que paguen las personas jurídicas
o naturales y las personas jurídicas regidas por leyes especiales en el campo
financiero y de seguros ocasionan una retención del 3%. En este mismo supuesto
y en el caso de personas naturales no residentes, la retención será del 20%.
Ahora bien, si se trata de
personas jurídicas domiciliadas en nuestro país, el porcentaje de retención
será del 5%.
Por último, en el supuesto
relativo a personas jurídicas no domiciliadas en Venezuela, la retención del
impuesto se hará dentro del ejercicio gravable, en el momento del pago o del
abono en cuenta de los enriquecimientos netos acumulados, convertidos a
unidades tributarias, de acuerdo a los siguientes porcentajes:
·
Quince por ciento (15%) hasta el monto de dos mil (2.000)
unidades tributarias.
·
Veintidós por ciento (22%) entre dos mil (2.000) unidades
tributarias y tres mil (3000) unidades tributarias.
·
Treinta y cuatro por ciento (34%) por el monto que excede
las tres mil (3000) unidades tributarias.
El resultado que se obtenga por
la aplicación de los porcentajes, se multiplica por el valor de la unidad
tributaria (actualmente dos mil 700 bolívares) y el resultado es la cantidad de
bolívares que deberá retenerse y enterarse a
Estados Financieros por efecto de inflación:
Definición de ajuste, información financiera y la inflación
Concepto de Ajuste: al finalizar el periodo contable, las
cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores servirán de
base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son
reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento
contable llamado asiento de ajuste. Ajuste es el asiento contable necesario
para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.
EFECTOS DE
El interés para la contabilidad
es mostrar el efecto de la inflación desde el punto de vista del impacto que
tiene sobre las cifras financieras. Para ello supongamos que se constituye una empresa
el 31/12/95, con un aporte en efectivo de Bs. 1.000.000,00 y que esta no
realizo ninguna operación hasta el 30/06/96, el asiento original de
constitución sería:
al 30/06/96, el balance
general reflejará la siguiente situación:
En valores nominales
la empresa mantiene la misma cantidad de efectivo que en la fecha de su
constitución, pero existe una pérdida que la contabilidad tradicional no
refleja y que es la originada por la inflación. El millón de bolívares del
31/12/95 no tiene el mismo poder de compra que el millón de bolívares reflejado
al 30/06/96.
Este resultado es mostrado
cuando se efectúa el calculo del resultado por exposición a la
inflación, para lo cual se utilizarán los IPC previamente
calculados.
Reexpresión del capital
= 1.000.000, 119.15 = 1.191.500
100
Pérdida por la
disminución del poder adquisitivo de Bs. 1.000.000=
1.000.000, (119.15 - 1 )
= 191500
(100)
Las cifras del balance general
quedarían de la siguiente forma:
El balance general anterior,
muestra una modificación en la sección del patrimonio:
1.
El incremento del capital social con la partida de
actualización del capital social por ser una cuenta de naturaleza no monetaria.
2.
La pérdida por exposición a la inflación igual al monto
de la actualización del capital social: esta pérdida se origina en razón al
mantenimiento de BS 1.000.000, en efectivo y ser esta pérdida de naturaleza
monetaria, el registro contable sería.
30-06-96
_________1_________ Debe Haber
Resultado por exposición
a la inflación 191.500,00
Actualización del
capital social 191.500,00
P/C la actualización del
capital social
Al 30-06-96
Ahora supongamos que el aporte
del capital social fue hecho un 50% en efectivo y de otro 50% con un activo
fijo, el registro de constitución seria:
31-12-96
_________2_________ Debe Haber
Efectivo en Caja y
Bancos 500.000,00
Activo fijo 500.000,00
Capital Social
1.000.000,00
P/C la constitución de
la empresa XYZ, C.A
Por aporte de sus
accionistas 50% según depo-
sito Nº
315.020 y 50% mobiliario y equipos.
Supongamos igualmente que el
30-06-96 la empresa no efectuó ninguna operación, luego el balance general
quedaría de la siguiente forma (cifras históricas).
La diferencia entre este Balance
General esta en la composición del Activo veamos ahora los cálculos y represión
de las cifras:
Metodología de ajuste por inflación de la información
financiera: DPC-10, boletines y publicaciones técnicas.
Aspectos Contables del Ajuste por Inflación, Contenidos
en la declaración DPC 10:
Los aspectos que se presentan
están contenidos en: Primer Boletín, Segundo Boletín y Tercer boletín
Según FCCPV (Federación de
Colegios de Contadores Públicos) DPC 10, existen tres instrumentos
metodológicos, que aun cuando no son directamente una implicación contable para
el ajuste por inflación contable para el ajuste por inflación de los estados
financieros, lo afectan, ya que según el órgano son 3 los métodos que ajuste
para medir los efectos de la inflación:
El método del nivel general de
precios. Es la aplicación integral o parcial un índice que permite la
estimación de precios constantes en la economía.
El método de costos corrientes.
Es la revalorización de activos mediante índices específicos de precios, u
otros criterios.
El método Mixto. Es una
combinación de los dos métodos anteriores. Consiste en aplicar el primero y
luego el segundo.
MÉTODO DEL NIVEL GENERAL DE
PRECIOS O DE PRECIOS CONSTANTES -N.G.P.
El concepto de los precios
constantes respeta el de los costos históricos. Es la aplicación de una unidad
monetaria constante a los estados financieros históricos.
Las partidas en los estados
financieros son monetarias, no monetarias y patrimoniales.
Las partidas no monetarias y
patrimoniales se revisen de las mismas características en lo que se refiere a
los efectos de la inflación.
Son monetarias aquellas partidas
que no están protegidas contra los efectos de la inflación, puesto que sus
valores nominales son constantes.
Se constituyen por dinero o
derechos y obligaciones en dinero, expresadas en unidades monetarias
independientemente de las fluctuaciones en el nivel de precios en general.
El efectivo, las cuentas por
cobrar y pagar y los prestamos son ejemplos de partidas monetarias, salvo que
estén sujetos a reajuste por contrato o decreto.
La metodología de precios
constantes expresan las partidas monetarias a la fecha del último balance
general a su valor nominal.
Las partidas monetarias a fechas
anteriores se presentan a sus valores respectivos pero re-expresados al dividir
esos valores entre el índice de precios a la fecha respectiva y
multiplicándolos por el índice de cierre.
Las ganancias o perdida
monetaria (o sea, el beneficio o la erosión por posición monetaria, llamada
también - resultado por exposición a la inflación-) es la consecuencia de la
posición monetaria neta de una entidad a lo largo de un periodo de fluctuación
en el poder adquisitivo del dinero.
Se habla de una posición
monetario activa o positiva, cuando los activos monetarios superan los pasivos
monetarios.
Se habla de una posición
monetaria pasiva o negativa, cuando los pasivos (que son de hecho partidas
monetarias en casi toda instancia) superan los activos monetarios.
Los activos no monetarios
tienden a guardar su valor productivo aparte de las fluctuaciones en el nivel
general de precios. Ejemplos son las existencias y el activo fijo.
Los pasivos no monetarios se
limitan a ciertos créditos difereridos y las obligaciones sujetas a reajuste en
función del nivel general de precios. Bajo el concepto de precios constantes,
su valor histórico en su costo (u otra base al originarse) dividido entre el
nivel de precios en ese entonces y multiplicado por el nivel de precios a la
fecha.
Se habla de "re-expresar"
estas partidas, como también las monetarias a la fechas anteriores.
MÉTODO DE COSTOS CORRIENTE -NEP.
El método de costos corriente
consiste, en su forma simple, en la sustitución de valores actualizados por los
históricos, generalmente limitado, en su aplicación a las existencias o al
activo fijo.
Este ajuste genera un superávit
patrimonial.
Este método no esta de acuerdo
con principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela.
Este método, llamado también del
costo real corriente, en su forma mas completo de los que se señalen en párrafo
1, por cuanto combina los otros dos.
Una vez re-expresados los
estados financieros en función de nivel general de precios, se actualizan los
activos no monetarios según el segundo método señalado en el párrafo 1,
incorporando valores corrientes.
El superávit por tendencia de
activos no monetarios, también podría llamarse - exceso de los valores corrientes
de los activos no monetarios sobre el valor histórico re-expresados según el
nivel general de precios -.
El resultado realizado en un
periodo económico por la tendencia de activos no monetarios es la diferencia
entre el costo de ventas y los gastos de depreciación con base en los valores
corrientes y los valores obtenidos por estos mismos conceptos según el método
del nivel general de precios.
Como quiera que el costo de
ventas y la depreciación haya recibido un ajuste igual a la diferencia antes
citada, el resultado en el periodo es similar al obtenido mediante el método
del nivel general de precios.
Pero procediendo de esta forma
se distingue mejor el resultado por operaciones y el resultado por la simple
tendencia de los bienes. Se habla así de la conservación del capital
financiero.
Según el autor referido con
anterioridad, las implicaciones contables de la publicación DPC 10 son las
siguientes:
Presentación
Se deben presentar estados
financieros complementarios actualizados según valores determinados con base en
bien sea (a) el método del nivel general de precio, o (b) el, método mixto. La
presentación debe hacerse en un solo informe, en el cuerpo de los estados
financieros históricos o en estados financieros separados.
Los valores a que se refiere el
párrafo anterior son aquellos que figuran en el balance general, el estado de
ganancias y perdidas, el estado de movimiento en el patrimonio, y cualquiera
otros estados financieros básicos que no sean el de cambios en la situación
financiera o el de movimiento de efectivo.
En el caso que una empresa ya
registrado en libros (o sea, en los registros obligatorios según el Código de
Comercio) una revalorización de parte o todas sus existencias y/o activo fijo,
esta elegirá necesariamente el método mixto. La valoración de estos activos
para los fines de esta Declaración se realizara de acuerdo con las normas de la
misma.
Las partidas en moneda
extranjera deben ser valuadas a la tasa de cambio vigente para la fecha de los
estados financieros.
Las cifras actualizadas en todos
los estados financieros según en el párrafo 23, inclusive aquellos presentados
para fines comparativos, deben calcularse con base en el índice general de
precios del mes de cierre del último periodo.
A los aspectos de las
actualizaciones con base en el índice general de precios, se utilizara el
índice general de precios nivel consumidor. Si no se dispone del índice
aplicable a la fecha de la actualización, se empleara, para los cálculos
respectivos, la variación con un retraso de un mes en relación al periodo
efectivo que se trata de actualizar.
Al emplear el método de nivel
general de precios, se comparan los valores así obtenidos para los activos no
monetarios con aquellos que se aplicaran bajo el método mixto. Si son
superiores, a opción de la empresa se utilizarán cualquiera de los dos.
Al emplear el método mixto, los
valores corriente pueden ser determinados por la propia empresa solamente si su
estimación se basa estrictamente en la aplicación a los valores históricos de
algún índice relevante que haya sido publicado por el Banco Central de
Venezuela.
Tratándose de cualquier
estimación de valores corrientes, aparte de la del párrafo anterior, la misma
debe ser efectuada por profesionales cuyo campo de actuación se encuentre esta
especialidad reconocida, o por empresas del ramo autorizados por los gremios a
los cuales pertenezcan los profesionales que dentro de ellas realicen esta
actividad, y que hayan establecido normas técnicas y procedimientos que
garanticen la contabilidad en los resultados. Los profesionales o empresas
mencionados anteriormente no deben tener vínculos económicos o personales con
la empresa cuyos activos avalúa, ni conflictos de interés con la empresa.
El estudio técnico practicado
por avaluadores debe satisfacer por lo menos los requisitos y suministrar los
datos que se enumeran a continuación:
Valor de preposición nuevo. Es
la estimación del costo en que incurriría una entidad para adquirir en el
momento actual un activo nuevo o semejante al que esta usando, mas todos los
costos necesario para que estuviera listo para uso (flete, acarreo,
instalación, desechos, etc.), permitiéndole mantener una capacidad operativa
equivalente.
Valor neto de reposición. Es el
valor de reposición nuevo menos la depreciación originada por el uso o perdida
de valor debido a la obsolescencia calculada en base a ese mismo valor.
Vida útil del activo nuevo y
resto de vida útil desde la fecha de avalúo.
Valor desecho, cuando existan
elementos suficientes que indiquen su posible existencia,
Los avalúos no deben hacerse con
cifras globales. Deben asignarse valores específicos a los distintos bienes en
existencia o a bienes en existencia o a bienes homogéneos.
El superávit por tendencia,
definido en el párrafo 9, es un elemento del patrimonio de la empresa, sin
efecto sobre los resultados de un periodo en particular.
Revelaciones
Los estados financieros deben
revelar el método elegido para su actualización, proporcionando información
suficiente para que el lector pueda apreciar las diferencias en metodología y
valores con los estados financieros históricos. Se revelara el índice de los
precios al principio y fin de cada periodo económico.
Cuando se emplee el método mixto
se revelara:
El índice relevante utilizado de
acuerdo en el párrafo 8.
Si no se utilizo un índice
relevante, el procedimiento seguido de acuerdo con el párrafo Otras
informaciones de acuerdo con el párrafo 10.
Al existir u superávit por
tendencias, se debe revelara cuales activos no monetario se relaciona. Al no
disponerse de información suficiente sobre las inversiones de otras empresas
como para re-expresar la inversión adecuadamente se debe revelar los supuestos
y metodología empleados.
En todo caso se distingue en el
capital contable, o patrimonio; entre:
El capital social nominal.
La actualización del capital
social.
Las ganancias retenidas
actualizadas.
La reservas actualizadas.
El resultado acumulado por
exposición a la inflación, menos cualquiera parte del mismo que se haya
realizado e incluido en el c; se recomienda, por un periodo de tiempo
prudencial mantener los resultados monetarios separados de las utilidades
retenidas en el patrimonio para observar su comportamiento, especialmente en
los primeros años de aplicación de los ajustes.
Al haberse empleado el método
Mixto:
El superávit por tendencia de
activos no monetarios.
Partidas Monetarias. Las
partidas monetarias a la fecha de cierre se presentan a sus respectivos valores
nominales en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Las partidas monetarias a fecha anteriores se presenta a sus valores
respectivos pero re-expresados al dividir esos valores entre el índice de
precios a la fecha respectiva y multiplicarlos por el índice de cierre.
Existencias. Debe tomarse en
cuenta:
Bajo el método del nivel general
de precios, se determina la fecha de origen por capas y/o categorías, agrupando
los renglones por mes, periodo de año o año de origen según sea apropiado.
El valor re-expresado por
índices de precios esta sujeto a la norma del menor entre el costo re-expresado
y el valor recuperable.
Bajo el método mixto, el valor
corriente se estima por técnicas tales como el precio de la ultima adquisición;
el costo estándar de manufactura, si es representativo el costo corriente; el
índice general de precios aplicado al costo histórico, precios cotizados en el
mercado; ultima factura; oferta; o cualquier otro que sea representativo del
precio corriente en el mercado para la fecha de cierre.
Costo de Venta. Debe tomarse en
cuenta:
El costo de venta se calcula por
la técnica clásica del inventario (existencia) al principio, mas costos del
periodo, menos inventario final, todo utilizados.
Los costos del periodo
posiblemente consiste en los consumos de (i) materia primas y materiales, y (ii) manos de obra y diversos costos e indirectos. Las
partidas bajo (i) se re-expresan en base a los párrafos 1 y 3. Las partidas
bajo (ii) se re-expresan en función del índice de
precios de cuando se originan y el índice al final del periodo.
Activo Fijo. Debe tomarse en
cuenta:
Bajo el método del nivel general
de precios, el valor bruto) o sea, antes de depreciación y cualquier provisión
pertinente) se actualiza de la manera expuesta en el párrafo 1.
Bajo el método del nivel general
de precios se excluyen de los valores re-expresados las revalorizaciones y
todas sus consecuencias, tales como los gastos de depreciación sobre la
revalorización en el periodo corriente y en periodos anteriores, el superávit
por revalorización y cualquier capitalización de este superávit que haya sido incorporado
en el capital social.
La fecha de origen de un activo
fijo, o de una parte significativa del mismo, es la fecha en que se incurrió el
costo, independientemente de que se hayan acumulado costos como obras en
proceso o en otras cuentas transitorias.
La depreciación acumulada de
cada componente o grupo se obtiene al aplicar el valor bruto ajustado la vida
útil transcurrida. O, lo que es lo mismo, se mantiene la proporción entre el
valor bruto y la depreciación acumulada.
El valor corriente bajo el método
mixto será: (a) el costo histórico re-expresado por índices de precios
específicos, bien sea de la industria en particular o de precios al por mayor
según el Banco Central e Venezuela, menos la correspondiente depreciación
acumulada; (b) el valor de reposición menos la correspondiente depreciación
acumulada, salvo que (c) circunstancias especificas justifiquen que sea el
valor de desecho.
Se asigna valores específicos a
los distintos bienes en existencia a los distintos bienes en existencia o a los
distintos grupos de bienes homogéneos, tratándose en forma congruente todos los
bienes de la misma clase y características comunes.
El valor de reposición es la
estimación del costo en que incurría la empresa para adquirir en el momento un
activo nuevo semejante, incluyendo todos los costos necesarios para que
estuviera listo para su capacidad operativa equivalente: v.g.
fletes, instalación, derechos.
Cuando se emplea la técnica
contempla en el párrafo 7, el evalúo debe referirse a una estimación realizada
no mas de treinta y seis meses antes de la fecha del ultimo balance presentado.
La actualización durante el lapso hasta la fecha del último balance puede
realizarse mediante la aplicación de índices generales o específicos.
Depreciación. Debe tomarse en
cuenta:
Bajo el método mixto, no es
necesario que la vida útil restante sea la que se estimo en los estados
financieros preparados en la base al costo histórico.
No se afectaran los resultados
netos de periodos anteriores por la actualización de la depreciación acumulada.
Los gastos por depreciación por los periodos actualizados deben ser los
correspondientes a un periodo normal, tomando como base el valor del activo
actualizado dividido entre la vida estimada.
Cargos y Créditos Diferidos.
Debe tomarse en cuenta:
Se actualizan los saldos por la
metodología reseñada en el párrafo 15.
El impuesto sobre la renta
diferido es una partida monetaria para los fines de esta declaración.
Inversiones. Debe tomarse en
cuenta:
Los títulos valores registrados
al precio de mercado según los principios de contabilidad generalmente
aceptados, son partida monetaria para los fines de esta Declaración.
Los títulos y otras inversiones
valoradas al menor entre el costo y el valor de mercado según los principios de
contabilidad generalmente aceptados, son partidas no monetarias para los fines
de esta Declaración. Se actualizaran los saldos para la metodología reseñada en
el párrafo 15, respetando el concepto consagrado en el párrafo 7.
Para los títulos y otras
inversiones que se presentan por el método de participación patrimonial, o que
exigen la consolidación de estados financieros según los principios de
contabilidad de aceptación general, se actualizan primero los valores en la
empresa receptora de la inversión, después se incorporan estos valores
actualizándose los estados financieros de la empresa inversionista, ya sea por
el método de participación patrimonial o por el de consolidación.
Para el costo de adquisición se
toma como origen la fecha del pago de la inversión. Para los dividendos, la
fecha de cobro. Para las ganancias y perdidas, el periodo de origen en la
entidad receptora de la inversión.
Capital Social. Se actualiza este rubro por el método del nivel
general de precios. Al haberse capitalizado algún elemento aparte de los que se
eliminan conforme al párrafo 2, se asigna como antigüedad a estos dividendos en
acciones la fecha o periodo de su origen como patrimonio, y no la de su
capitalización. El periodo de origen se puede determinar por las técnicas LIFO,
FIFO o promedio guardado uniformidad de técnica entre los periodos.
Ganancias Retenidas. Se actualiza este rubro por el
método del nivel general de precios. Para el decreto de dividendos, los
apartados a reservas y capitalización de ganancias, se asigna como antigüedad
la fecha o periodo de su origen como patrimonio, y no la de su capitalización.
El periodo de origen se puede determinar por las técnicas LIFO; FIFO o
promedio, guardando uniformidad de técnicas entre los periodos.
Resultado por Exposición a
Se determina primero a la fecha
de cierre inmediatamente anterior al primer periodo actualizado.
Después se afecta cada periodo
al re-expresarse las actualizaciones anteriores y al actualizarse los diversos
valores originados en el periodo.
La parte realizada de este
resultado se incluye por separado en los resultado se incluye por separado en
los resultados del periodo. Es la diferencia entre la posición monetaria neta
estimada y la posición monetaria neta al cierre del periodo.
La posición monetaria neta
estimada a la cual se refiere el párrafo 2, es: (a) la posición monetaria neta
al principio del periodo, actualizada por la variación en el índice general de
precios durante todo el periodo; mas o menos (b) el movimiento neto en las
partidas monetarias, actualizadas según el índice general de precios por las
porciones del periodo que correspondan.
Otras Cuentas de Resultados.
Debe tomarse en cuenta:
Son no monetarias las cuentas de
resultados que surgen de la asignación entre periodos de los activos y pasivos
no monetarios. Ejemplos son el consumo de existencia en el costo de ventas, la
depreciación del activo fijo y la amortización de costos prepagados y saldos de
los diferidos no monetarios.
Son monetarias todas las cuentas
de resultados que no se incluyen en el párrafo 1. Ejemplos son las ventas, los
gastos corrientes y el impuesto sobre la renta. Estas cuentas de resultados se
actualizan conforme al concepto expuesto en el párrafo 15 por tratarse de
partidas monetarias de fechas anteriores.
Según el autor referido con
anterioridad las implicaciones contables de la publicación del primer boletín
actualizado DPC son las siguientes:
La revalorización mediante
avalúos y sus actualizaciones de las partidas indicadas en el párrafo 17,
siempre que se haga dentro del método integral MIXTO, es un principio de
contabilidad de acepción general en Venezuela de acuerdo a lo estipulado en
Aquellas entidades que se han
efectuado reevaluaciones con anterioridad a la entrada en vigencia de este
boletín y de
A partir de la entrada en
vigencia de este Boletín, aquellas entidades que opten por presentar los estados
financieros actualizados como únicos, estarán cumpliendo con los principios de
contabilidad de aceptación general.
Para los periodos económicos que
comienzan después del 31 de Diciembre de 1.995, solamente los estados
financieros actualizados de acuerdo con las dos metodologías definidas en
No se permite la presentación
por separado de la información requerida por este Boletín y
La revaluación de las partidas
no monetarias dentro del MÉTODO MIXTO puede hacerse sobre una de las siguientes
alternativas:
Todo el activo fijo
Todo el activo fijo y los
inventarios de mercancía.
Debe relevarse en todo caso la
opción elegida. El avalúo no debe hacerse global. Todos los bienes de clase y
características comunes deben tratarse en forma similar, en el sentido de no
incluir o excluir determinados activos con el fin de lograr resultados
predeterminados.
Aquellas entidades que haya
registrado avalúos en libros con anterioridad a la entrada en vigencia de este
Boletín y cuyos costos históricos re-expresados sean iguales o superiores a los
montos revaluados, podrán optar por uno cualquier de los dos métodos definidos
en
Según el autor referido con
anterioridad las implicaciones contables de la publicación del segundo boletín
de actualización del DPC 10 son las siguientes:
Actualización de Partidas no
Monetarias. Debe tomarse en cuenta:
Para efectos de los estados
financieros actualizados, debe eliminarse, antes de re-expresar las cifras
históricas, cualquier monto previamente reconocido como parte del costo de los
activos proveniente de devaluaciones o fluctuaciones en el valor de la moneda
incluyendo cualquier monto registrado en cargos diferidos.
El Evalúo y los Tasadores. Debe
tomarse en cuenta:
El avalúo debe ser hecho por un
tasador o firma de tasadores profesionales que tengan entrenamiento adecuado,
experiencia con respecto al tipo de activo que esta siendo avaluado,
familiarización con las condiciones locales y regionales que puedan influir en
el proceso de tasación, y que estén debidamente inscritos en asociaciones
gremiales de profesionales en cuyo campo de actuación esté la profesión de
tasador reconocida y que hayan establecido normas técnicas y procedimientos que
garanticen la razonabilidad de los resultados.
El avalúo debe estar firmado por
un tasador, el cual acepta la obligación de sostener un criterio independiente
e imparcial al efectuar su trabajo.
Se considerara que hay
independencia e imparcialidad cuando el tasador o un socio de la firma:
Sea cónyuge, pariente
consanguíneo o civil hasta cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad
del propietario o socio principal de la entidad, o de algún Director,
Administrador o empleado que tenga intervención importante en la dirección y
administración en los negocios de la entidad objeto de avalúo.
Tenga o pretenda tener alguna
injerencia o vinculación económica directa o indirecta en la entidad objeto del
avalúo, en un grado tal que pueda afectar se libertad de criterio.
Hubiere desempeñado cargos de
responsabilidad en la entidad del avalúo durante los tres años anteriores.
Este afectado por cualquier otra
circunstancia que pueda incidir negativamente en su independencia e
imparcialidad.
El estudio técnico de los avaluadores
debe satisfacer como mínimo requisitos establecidos en el párrafo 32 del DPC
10.
Activo Enajenado o retirados
objetos del Avalúo. Debe tomarse en cuenta:
La ganancia o pérdida
proveniente de la enajenación o retiro de un activo fijo evaluado, se determina
en función del valor neto acuatizado y no del costo histórico.
Resultado por Tenencia. Debe
tomarse en cuenta:
Los resultados por tenencia,
conocido hasta ahora en nuestro medio como superávit por revalorización, deben
determinarse conforme a lo establecido en el párrafo 18 de
En estados financieros
consolidados o combinados, donde la compañía matriz y sus filiales han
revaluado sus activos fijos, los resultados por tenencia consolidados se
presentan como tales.
Para consolidar o combinar
estados financieros, todas las empresas a consolidar o combinar deben utilizar
el mismo método de contabilistas (NGP ó MIXTO)
Limitaciones a los Valores que
Podrán ser Asignados a los Activos Fijos e Inventarios Cuando se Aplique el
Método Mixto. Debe tomarse en cuenta:
Bajo el método mixto, el costo
corriente es el costo actual de adquisición o reproducción de un activo específico,
o el monto recuperable, cuando es menor.
Los montos recuperables se
definen como los valores de uso.
El valor de realización neto es
el precio estimado del activo menos los costos de terminación y depreciación y
debe hacerse cuando se proyecta vender el activo en el futuro inmediato.
El valor presente del total de
los flujos futuros de efectivos de efectivo que se espera recibir por el uso
del activo y se bebe usar cuando no se tiene la intensión de vender o retirar
el activo en el futuro inmediato, para el calculo del valor presente se deben
utilizar los conceptos del valor del dinero en el tiempo y una tasa del
descuento que considere el riesgo relacionado con la empresa y el sector económico
donde opera.
Cuando un valor ajustado que ya
refleja el costo corriente es reducido a su monto recuperable, esta reducción
refleja una baja en el valor correspondiente del activo.
Costo Integral de
Financiamiento. Debe tomarse en cuenta:
El estado de ganancias y
pérdidas, actualizado, las partidas que correspondan al interés no
capitalizable (neto), ganancias o pérdidas por fluctuaciones cambiarias y el
resultado monetario neto, se representaran bajo el rubro Costo Integral de
Financiamiento.
Según el autor referido
anteriormente las implicaciones contables de la publicación del Tercer Boletín
de Actualización del DPC 10 son las siguientes:
Los activos y pasivos atados
contractualmente con cláusulas de reajustabilidad a cambios de precios de
precios o índices de inflación, se ajustan de conformidad con el contrato para
determinar su importe a la fecha del balance; estas partidas se muestran a este
monto ajustado en el balance general re-expresado.
El saldo de las partidas en
moneda extranjera se ajusta con la tasa de cambio a la fecha del Balance
General al cual corresponda. En el proceso de reexpresión, Para efectos
comparativos, los saldos en moneda extranjeras en los balances generales de
cierre anteriores, los cuales deben estar ajustados a la tasa de cambio a la
fecha de cierre respectivo, se ajustan con variación en el IPC desde la fecha
de ese balance anterior hasta la fecha de cierre actual.
Las disminuciones de patrimonio
por dividendos decretados en efectivo se re-expresan a partir de la fecha del
decreto de dividendos.
Los aumentos o disminución por
participación patrimonial se calculan en base al patrimonio neto y resultado re-expresado
en la compañía filial.
Cuando se han actualizado para
formar parte del capital socio legal dividendos en acciones provenientes de
reevaluaciones y el resultado de re-expresar la cifra histórica del capital
social sin tales capitalizaciones, es superior al capital social legal (con
avalúos), puede utilizarse la cifra de la actualización. Si la cifra de la
actualización del capital histórico para llevar el capital social a la cifra
legal, disminuyendo la cifra de la actualización. Si la cifra de la
actualización no es suficiente, la entidad deberá utilizar el método MIXTO
obligatoriamente o disminuir el capital social a su cifra real, legalmente,
para aplicar NGP.
Estados de Resultados. Debe
tomarse en cuenta:
Los gastos de depreciación del
ejercicio se re-expresan en el método NGP asignándole a las cuotas históricas
registradas en los libros legales, ajustadas por los conceptos establecidos en
No es adecuado efectuar
reexpresiones por distribución proporcional en base a la reexpresión global de
los activos fijos o su depreciación acumulada ni cualquier otro medio global
que pueda introducir factores de distorsión en los resultados, de la difícil
verificación.
La utilidad o perdida en ventas
de acciones, activos fijos y otras partidas no monetarias se re-expresa
actualizando cada uno de los elementos que intervienen en su determinación: costo
de adquisición, depreciación acumulada y precio de venta; este ultimo se le
asigna como origen la fecha en el cual se crea la obligación de pago para el
comprador.
La ganancia o perdida monetaria
resultante de la posición monetaria neta durante el ejercicio toma parte de la
utilizada neta y debe revelarse en una sola línea, pero agrupada dentro del
concepto de costo integral de financiamiento, conjuntamente con los intereses y
las diferencias en cambio. Los ajustes a los activos y pasivos monetarios atados
mediante un convenio a cláusulas de reajustabilidad, deben también agruparse en
el costo integral de financiamiento.
Estado de Flujo del Efectivo.
Debe tomarse en cuenta:
Este pronunciamiento en
concordancia con
Estado Financieros Consolidados.
Debe tomarse en cuenta:
Una compañía tenedora de
acciones de otras entidades situadas en el País requiere que los estados
financieros de estas subsidiarias se re-expresen, antes de que se incluyan en
los estados financieros consolidados y que todas las compañías a consolidar
utilicen el mismo método de actualización.
Cuando la subsidiaria es
extranjera, sus estados financieros deben ser re-expresados, de acuerdo con los
índices generales de precio de su país de origen y luego traducidos a la moneda
local a la tasa de cambio vigente para la fecha del Balance General, todo antes
de su consolidación.
Si la subsidiaria no esta en un
país con índices de inflación lo suficientemente elevados, que requiera que la
información financiera sea ajustada por los efectos de la inflación, para los
estados financieros de la subsidiaria se aplicara
Si se consolidan estados
financieros con la fecha de cierre diferente, todas las partidas monetarias y
no monetarias, deben re-expresarse en la unidad de mediada de poder adquisitivo
a la fecha de los estados financieros consolidados.
La participación de los
accionistas minoritarios en el balance general se actualiza en base al
patrimonio neto re-expresado de la empresa filial.
La participación de los
accionistas minoritarios en los resultados del ejercicio se actualiza en base a
los resultados re-expresados de la filial y se revela dentro de los resultados
consolidados.
Manejo de los Aspectos:
Contable Fiscal y financiero
Según Suares
J., el manejo de los aspectos contables fiscal y financiero equivale a mucho
mas que aplicar índices y coeficientes calculados, sobre las participaciones
que sufren ajuste por efectos de la inflación
Contablemente equivale a la
ejecución de rigurosos procedimiento, que va más allá de la presentación de los
Estados Financieros, vista desde una óptica más amplia cabe correspondiente a
un informe de auditoria, tanto por el estudio de las partidas a diferentes
periodos, como a su manejo y presentación.
El informe, debe reflejar para
una empresa dada, su nombre y el método de ajuste realizado y las referencias,
Ejemplo:
Las referencias son empleados en
lo largo de todo el informe en forma de cascada.
Para cada una de las referencias
se presentan sus partidas, Ejemplo:
Posteriormente a la presentación
de todas las partidas se procede a realizar los cálculos y presentados en las
cédulas auxiliares, tomando en cuenta:
Para las partidas diferentes del
inventario, que no sufran depreciación o que estén asociadas a ella, se presenta
los movimientos de la cuenta donde el inicial, tomando en cuenta todas las
adición hasta la fecha, calculando para cada fecha de movimiento el coeficiente
de ajuste, elaborando la cédula e identificándola; la información de la cédula
debe contener fecha, descripción, monto, coeficiente calculado a la fecha,
monto ajustado al (fecha de ajuste), identificando los saldos con referencia
auxiliar.
Para los inventarios se deberá
elabora las cédulas indicando el tipo de valoración del inventario, el manejo
de los artículos y el calculo del coeficiente se hará por capa para cada
articulo; la información que se presenta es: fecha, descripción (articulo capa)
valor histórico, coeficiente ajustado a la fecha, monto ajustado al, e
identificando los saldos con referencia auxiliar.
Para las partidas que se
deprecian las cédula se elabora tomando en cuenta el valor inicial y sus
adiciones tanto para el elemento, como para la depreciación; se presenta la
cédula identificando la con el nombre de la partida y su referencia, debe
contener: fecha, descripción, costo histórico, costo de depreciación,
coeficiente de ajuste calculado para la fecha, costo ajustado al, los saldos se
identifica con una referencia auxiliar.
Para las partidas afectadas por
la descripción pero no depreciadas Ejemplo: Gastos de depreciación, la cédula
debe contener: identificación de la partida con su referencia, y tomando en
cuenta sus movimientos desde el inicial sus adiciones presentan: fechas,
descripción, monto histórico acumulado a la fecha del ajuste, monto histórico
acumulado del periodo inmediatamente anterior, coeficiente de ajuste a la
fecha, gasto histórico del periodo al (acumulado histórico a la fecha del
ajuste, menos el histórico acumulado del periodo anterior) sobre el cual se aplica
el coeficiente, y gasto ajustado al.
Se elaborará la cédula de
movimiento de la posición financiera con la información del punto 1, pero al
monto ajustado se le identifica como ajustado moneda al, presentando tres
grupos de partidas, la primera es la posición monetaria neta inicial cuyos
primeros rubros son los activos y pasivos monetarios, el saldo se identifica
como partida monetaria al y se identifica con una cédula auxiliar; como segundo
rubro los aumentos (ventas y demás adiciones o ingresos diferidos)
identificándolos con la partida auxiliar de la cédula que provienen, al saldo
se le identifica como total aumentos; el tercer rubro corresponde a las
disminuciones (compras, gastos, impuestos,) identificándolos con cédulas de las
partidas donde provienen, al saldo se le identifica como total disminuciones; a
la suma algebraica de: partida monetaria, total aumento y total disminuciones
se identifica como posición monetaria neta final; posteriormente, se coloca la
ganancia o perdida monetaria calculada como la diferencia entre la posición
monetaria neta final ajustada y la posición monetaria neta histórica;
posteriormente se coloca el cuadre de partida identificándolo como posición
monetaria neta final histórica del renglón ajustado que resulta de la diferencia
entre la posición monetaria neta final ajustada y la ganancia o perdida
monetaria, este monto debe ser igual a la posición neta final
Se procede a realizar la cédula
demostración del REI, la cual contiene las del balance general del cierre del
ejercicio anterior, presentando para cada partida tres columnas valor
histórico, valor represado y diferencias siendo este ultimo para cada rubro la
diferencia entre los dos anteriores; se obtiene el total activo y total pasivo
patrimonio; el REI resulta de la diferencia entre el total activo menos el
total pasivo patrimonio.
Se precede a elaborar la cédula
del REI acumulado del ejercicio, que se identifica con el nombre y con una
referencia auxilia, el cual contiene: fecha, descripción, referencia ajustada a
moneda al, las partidas del calculo son el REI acumulado año anterior menos
resultado monetario.
Una vez realizadas todas las
cédulas, se procede a elaborar los estados financieros ajustados, presentando
dos columnas una para el valor histórico y otra para el ajustado.
Para escasos del balance
general, se incorporara como ultima partida del rubro patrimonio el rey
acumulado, identificando la columna histórica la cédula donde proviene y
colocando el valor respectivo en la columna de ajustado. Este monto se computa
para el total del patrimonio ajustado; procedimemtalmente, el resto se realiza
bajo la forma de presentación tradicional de este estado financiero.
Para el caso del estado del
resultado, luego de obtenida la utilidad del ejercicio, se incorpora la partida
del resultado monetario, identificando la cédula de donde proviene en la
columna del valor histórico y el monto en la columna del valor ajustado este se
computa para obtener la ganancia o perdida neta.
Luego de elaborar los estados
financieros se procede a elaborar los estados financieros comparativos para
ambos casos (balance general y estado de resultado), para lo cual se debe
colocar dos columnas la primera corresponde a los valores ajustados al
ejercicio anterior y se identificara con el año del ejercicio anterior y como
re-expresado, la segunda columna corresponde a los valores ajustados del
ejercicio y se identificara con el año del ejercicio ajustado y con ese monto.
En todo los casos, los estados
financieros debe contener un encabezado que indique: Empresa, tipos de estados
financieros (BG o ER), tipos de expresión de estados financiero (ajustado o
comparativo), especificando el método de calculo utilizado y las monedas y
fechas como bolívares hay.
Una vez preparado todo el
material se procede a ordenar el informe:
Identificación del ajuste con la
referencia de los rubros principales.
El listado total de las
referencias, cada una de las con sus auxiliares y consecutivamente
identificadas por orden alfabético numérico.
Estados ajustados.
Estados Comparativos.
Cédulas calculadas en el orden
del listado.
Según Suáres,
manejar el ajuste desde el punto de vista fiscal depende del cumplimiento de la
ley a este efecto y los resultados arrojados por el manejo contable, pues al
realizar los ajuste a los estados financieros, se determina la renta gravable a
costos constantes, es decir, al valor del costo corriente ajustado de acuerdo
con el coeficiente aplicado como producto de la variación de los índices.
En el manejo fiscal propiamente
dicho, una vez ajustados los estados financieros se procede a determinar el
enriquecimiento neto en conformidad con el titulo 2 de la nueva ley de impuesto
sobre la renta, posteriormente se procede a la aplicación de las tarifas según
el titulo tres y de las reglas de acuerdo al titulo cuatro, para finalmente
presentar la declaración y liquidar el tributo de acuerdo al titulo seis.
Otro de los aspectos a tomar en
cuenta para el manejo fiscal, esta referido al control sobre la evasión de
impuestos estipulados en el titulo 6 Capitulo 3 referente este a las medidas
que aseguren su pago; además del titulo 7 y 8 en cuanto al control fiscal, y.
las contravenciones y autorizaciones para liquidar planillas.
De esta forma tomando en cuenta
y según la ley todos los aspectos anteriores se maneja los aspectos fiscales
propios y conexos del ajuste por inflación.
Según Suáres,
el manejo financiero del ajuste por inflación esta asociada la estrategias
financieras gerenciales que deben ejecutarse para minimizar el efecto de la
inflación, a fin de fortalecer la posición financiera en cuanto a la
disminución del activo monetario y el aumento del pasivo monetario.
De esta forma, el manejo de los
aspectos financieros corresponde directamente a la gestión de la gerencia
financiera empresarial, y depende evidentemente de la información financiera
manejada (preferiblemente ajustada) y de la habilidad del gerente para
vislumbrar las accione a ejecutarse, en base a la información proveniente de
los estados financieros.
Normas contables para la elaboración de
estados financieros ajustados por efectos de la inflación
Normas Contables
* El seis de diciembre del
año dos mil, el Directorio Nacional Ampliado de
* La obligatoriedad de
incorporar los asientos necesarios correspondientes al ajuste por inflación en
los libros legales, según lo dispuesto en el Código de Comercio.
* Se debe aplicar el ajuste
por inflación con carácter de obligatorio cuando la inflación llegue a los dos
dígitos, es decir que la única excepción a esta regla es cuando la inflación
del ejercicio económico no sobrepase un dígito, en cuyo caso queda a criterio
de la gerencia aplicar
* Las cuentas de capital
social y actualización de capital social, que anteriormente se presentaban en
forma separada, deben mostrarse en una solo partida en el cuerpo del balance
general.
* La apropiación para la
reserva legal se calculará aplicándose a la utilidad ajustada por inflación el
porcentaje establecido por
* A partir de la entrada en
vigencia de
* Solamente debe mostrarse
en el Estado de Ganancias y Pérdidas, pero agrupada en una partida denominada
costo integral de financiamiento, la ganancia o pérdida resultante de mantener
una determinada posición monetaria en el ejercicio económico.
* En cuanto al estado del
flujo del efectivo,
* Debe revelarse en una
nota a los estados financieros, el estado demostrativo del resultado monetario
de ejercicio (REME).
La norma (DPC 10), propone
básicamente dos métodos de ajuste para corregir el problema de la distorsión de
la información financiera, es decir la corrección monetaria. El primero llamado
Nivel General de Precios (NGP) o precios constantes, el cual mantiene el
principio de los costos históricos, pues representa la conversión de una moneda
de períodos anteriores a otra moneda actual, utilizando como base los índices
de precios al consumidor o índices de precios (IPC), mostrando de esta manera
en los estados financieros una moneda constante equivalente en el tiempo. Este
cambio de una moneda heterogénea a una homogénea durante un ejercicio económico
genera una ganancia o pérdida monetaria denominada Resultado Monetario del
Período (REME), la cual se agrupa en el estado de resultados. La aplicación del
método NGP no presenta mayor problema, más allá que la clasificación de las
partidas del balance general en monetarias y no monetarias, las primeras
representadas por el efectivo, las cuentas por cobrar, cuentas por pagar etc.,
es decir por aquellas partidas que tienen un valor nominal fijo,
independientemente de la tasa de inflación, y las segundas representadas
principalmente por los activos fijos, inventarios y patrimonio, las cuales
tiene un valor especifico variable y generalmente protegidas del efecto
inflacionario. Un ejemplo de su funcionamiento es el siguiente:
El procedimiento de ajuste
es sencillo, consiste en aplicar a las partidas no monetarias los índices de
precios al consumidor del área metropolitana de Caracas y así obtener el costo
histórico o re-expresado de la siguiente manera:
Costo histórico re-expresado
= Costo histórico x IPC a la fecha actualización/IPC a la fecha de origen
El costo histórico re-expresado
representa la moneda equivalente a la fecha del ajuste, es decir la corrección
monetaria de las partidas no monetarias, pues las otras partidas denominadas
monetarias no se pueden convertir a moneda constantes, ya que sus valores
permanecen fijos en el tiempo y son éstas últimas las que originan una
diferencia (ganancia o pérdida monetaria) al utilizar el método.
El segundo método propuesto
en
El método mixto produce un
resultado por tenencia realizado, el cual se ocasiona cuando los inventarios
que están valorados a costos corrientes se venden, y los activos fijos que
asimismo están a costos de mercado se deprecien. El resultado por tenencia
realizado se lleva al estado de ganancias y pérdidas y el mismo permite que los
resultados del ejercicio económico sean iguales a los obtenidos por el método
del Nivel General de Precios.
Ajuste
por inflación fiscal
El
ajuste por inflación fiscal promulgado en el año 1991 debe llevarse a cabo en
dos etapas, al primero se le denomina “ajuste inicial por inflación” y al
segundo ajuste regular. La intención y oportunidad en que deben emplearse tales
ajustes fiscales son diferentes y no debe realizarse el ajuste regular, sin
antes haberse efectuado el ajuste inicial. El ajuste inicial se practica en
forma extraordinaria (una sola vez) a los activos y pasivos no monetarios, con
el único objetivo de actualizar el patrimonio, el cual ha sufrido
modificaciones producto de la inflación, desde la fecha en que se compraron o
fabricaron los bienes (activos) hasta el día que se practique el ajuste. La
actualización no produce ningún efecto a los fines del Impuesto Sobre
Una
vez que la empresa haya efectuado el ajuste inicial de sus activos y pasivos no
monetarios, debe inscribirse en un Registro de Activos Revaluados y presentar
una declaración especial (formulario RAR 23), donde constan las partidas
revalorizadas. El acto de inscripción ocasionará una tasa de 3 por ciento sobre
el valor del ajuste inicial por inflación de los activos fijos depreciables, la
cual puede pagarse hasta en tres porciones anuales, uniformes y
consecutivas.
El
ajuste regular por inflación se debe practicar al cierre del ejercicio
gravable, una vez realizado el ajuste inicial, el mismo, se efectuará sobre los
activos y pasivos no monetarios, con el propósito de sincerar las ganancias y/o
pérdidas que por inflación afecten a los contribuyentes. El procedimiento para
llevar a cabo el ajuste se encuentra contenido a partir del artículo 126 de
Finalizado
el primer ejercicio económico de la entidad y cumplido el requisito legal de
realizar el ajuste inicial por inflación, la misma debe seguir llevando a cabo
durante los futuros ejercicios económicos, el llamado ajuste regular por
inflación, el cual busca año tras año actualizar el valor de los activos y
pasivos no monetarios de la empresa y determinar el valor real del patrimonio.
En la metodología fiscal el mayor valor que resulte de actualizar los activos
no monetarios, producirá un incremento a la renta gravable, mientras que
el ajuste del patrimonio causará una disminución en el enriquecimiento
neto, es decir que bajo la metodología fiscal un decreto de dividendos en
efectivo, disminuiría la cantidad de gasto deducible, que el ajuste del
patrimonio produce en la renta gravable, pues se debe recordar que el decreto
de dividendos disminuye el patrimonio de la empresa.
Conclusiones
La pérdida del
poder adquisitivo de la moneda es provocada por la inflación, que es el aumento
sostenido y generalizado en el nivel de precios.
El registro de
las operaciones se hace en unidades monetarias con el poder adquisitivo que
tiene el momento en que se adquieren los bienes y servicios; es decir las
transacciones se registran al costo de acuerdo con principios de contabilidad.
Esto tiene como consecuencia, en una economía inflacionaria, que dichas
operaciones con el transcurso del tiempo queden expresadas a costos de años
anteriores, aun cuando su valor equivalente en unidades monetarias actuales sea
superior, de tal suerte que los estados financieros preparados con base en el
costo no representan su valor actual.
La información que se presenta en el estado de situación financiera se ve
distorsionada fundamentalmente en las inversiones presentadas por bienes, que
fueron registrados a su costo de adquisición y cuyo precio ha variado con el
transcurso del tiempo.
Generalmente los inventarios muestran diferencias de relativa importancia
debido a la rotación que tienen ya que su valuación se encuentra más o menos
actualizada. Las inversiones de carácter permanente, como son terrenos,
edificios, maquinaria y equipo en general, cuyo precio de adquisición ha
quedado estático en el tiempo, generalmente muestran diferencias importantes en
relación con su valor actual.
Por otra parte, el capital de las empresas pierde su poder de compra con el
transcurso del tiempo debido a la pérdida paulatina del poder adquisitivo de la
moneda. Desde el punto de vista de la información de los resultados de
operaciones de la empresa, tenemos deficiencias originadas principalmente por
la falta de actualización del valor de los inventarios y de la intervención de
una depreciación real.
Todo esto da origen a una incertidumbre para la toma de decisiones porque se
carece de información actualizada y, si no se tiene la política de separar de
las utilidades como mínimo una cantidad que sumada al capital, dé como
resultado un poder de compra por lo menos igual al del año anterior, la
consecuencia será la descapitalización de la empresa y, con el transcurso del
tiempo, su desaparición.
De ahí la importancia de Reexpresión de los estados financieros, la reexpresión
de la información financiera es presentar los estados financieros de una
empresa en cifras o pesos del poder adquisitivo a la fecha de cierre del último
ejercicio.
Infografia
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Aprenda sobre el mercado de
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Disponible en: http://www.cnv.gov.ve/
¿Qué es el Mercado de Capitales?
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Bibliografía
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