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SUMARIO

OBJETIVOS

1. Proporcionar conceptos b�sicos y terminolog�a de Auditor�a.
2. Analizar t�cnicas b�sicas para el desarrollo de las funciones del Contador P�blico Autorizado.
3. Revisar y utilizar normas profesionales que se persiguen en el proceso de una Auditor�a.
4. Entrenar en la utilizaci�n de la informaci�n empresarial para evaluar y analizar con el objetivo de dar una opini�n.

UNIDAD I

OBJETIVOS DE AUDITORIA FINANCIERA

1. Conceptos de Auditor�a.
2. Normas de Auditor�a Generalmente Aceptadas (NAGA)
3. T�cnicas de Auditor�a
4. Plan Previo de la Auditor�a.
5. Planificaci�n.
6. Determinaci�n de los Objetivos de la Auditor�a.
7. Carta de Contrato.
8. Obtenci�n de la Informaci�n Interna y Externa del Cliente.
9. Realizaci�n de los Procedimientos Anal�ticos Preliminares.
10. Determinaci�n del Riesgo Inherente.

UNIDAD II

PROGRAMAS DE AUDITORIA POR AREA.

1. Dise�o del Programa de Trabajo de Auditor�a.
2. Especificar las Subcuentas relacionadas con el Area.
3. Determinar el Tama�o de la Muestra de Auditor�a.
4. Preparar Cualidades del Sistema de Control Interno del Area.

UNIDAD III

PAPELES DE TRABAJO

1. Caracter�sticas y Contenidos de los Papeles de Trabajo.
    1.1. Papeles de Trabajo Completos.
    1.2. Papeles de Trabajo Concisos.
    1.3. Papeles de Trabajo Claros.
2. Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo.
3. Tipos de Papeles de Trabajo.
4. Organizaci�n de los Papeles de Trabajo.
5. Marcas de Auditor�a utilizados en el Proceso de Auditor�a.
6. Referenciaci�n de los Papeles de Trabajo de Auditor�a.

UNIDAD IV

ARCHIVOS

1. Archivo Permanente.
2. Archivo General.
3. Archivo Corriente.

UNIDAD V

SUPERVISION DE UNA AUDITORIA

1. Adecuada Revisi�n de los Papeles de Trabajo por el Encargo de la Supervisi�n.
2. Gratificaci�n o Rectificaci�n de los Procedimientos Establecidos y de los Papeles de Trabajo Elaborados por los Auditores.
3. Elaboraci�n del Borrador del Informe de Auditoria.

UNIDAD VI

PRACTICA DE AUDITORIA

1. Ejecuci�n de una Auditor�a.
2. Explicaci�n del Contenido y Elaboraci�n de las Hojas Res�menes.
- El Activo del Balance General.
- El Pasivo del Balance General.

UNIDAD I

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FINANCIERA

1. CONCEPTO DE AUDITORIA

Significa verificar que la informaci�n financiera, operacional, administrativa que se presenta es confiable, veraz y oportuna. Es revisar que los hechos, fen�menos y expresiones se den en la forma como fueron planeados, que las pol�ticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados, que se cumple con las obligaciones financieras, jur�dicas y reglamentarias en general.

CONCEPTO DE AUDITORIA FINANCIERA.

Es aquella que comprende el examen de las transacciones, operaciones y registros financieros con el objeto de determinar si la informaci�n financiera que se produce es confiable, oportuna y �til.

2. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA).

NORMAS GENERALES

El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el entrenamiento t�cnico y la capacidad profesional como auditores.
En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores, mantendr�n una actitud mental independiente.
Se ejercitar� el cuidado profesional en la ejecuci�n del examen y n la preparaci�n del informe.

RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO.

El trabajo se planear� adecuadamente y se supervisar� apropiadamente la labor de los ayudantes.
Debe haber un estudio apropiado y evaluaci�n del sistema de control interno existente, como una base para confiar en �l; y para determinar la necesidad de las pruebas a las que deber�n concretarse los procedimientos de auditor�a.
Debe obtenerse evidencia suficiente y competente por medio de la explicaci�n, observaci�n y circularizaci�n para suministrar una base razonable; a fin de expresar una opini�n con respecto a los trabajos realizados.

RELATIVAS AL INFORME

El informe deber� indicar si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
El informe expresar� si tales principios han sido observados uniformemente en el per�odo actual, en relaci�n con el per�odo precedente.
Las revelaciones informativas contenidas en los Estados Financieros, deben considerarse como razonablemente adecuados, a menos que en el informe se indique lo contrario.
El informe contendr� ya sea una expresi�n de opini�n con respecto a los Estados Financieros, tomados en conjunto o una observaci�n en el sentido de que no puede expresarse una opini�n.

(Pertenece al SAS 1)

3. TECNICAS DE AUDITORIA

Es posible dise�ar procedimientos de auditor�a para introducir la utilizaci�n de diversas t�cnicas que investiguen un objetivo espec�fico. El dise�o o modificaci�n de los diferentes procedimientos para ajustarse a objetivos y situaciones diversas depende en gran medida de las circunstancias da cada auditor�a y del criterio individual del auditor encargado del trabajo.

Por ejemplo, los procedimientos empleados en la ejecuci�n de una auditor�a independiente, donde el objetivo fundamental es formarse una opini�n sobre la adecuaci�n de los Estados Financieros, es muy probable que sean diferentes de los empleados en una auditor�a interna, donde el motivo principal es evaluar la eficacia de ciertos controles administrativos bas�ndose en las verificaciones de cumplimiento de las normas de la empresa.

Entre las principales t�cnicas relacionadas con los principales procedimientos dise�ados para su utilizaci�n en una auditor�a de Estados Financieros se encuentran las siguientes:

1. Inspecci�n
2. Observaci�n
3. Confirmaci�n
4. Investigaci�n
5. Confrontaci�n
6. Realizaci�n de Nuevos C�lculos
7. Revisi�n de Documentos Comprobantes
8. Recuentos
9. Exploraci�n

Las aplicaciones generales de estas t�cnicas pueden describirse brevemente en la siguiente forma:

1. Inspecci�n.- Un examen minucioso de los recursos f�sicos y documentos para determinar su existencia y autenticidad.

2. Observaci�n.- La observaci�n de actividades concretas que involucren al personal, procedimientos y procesos como medio de evaluaci�n de la propiedad o de las actividades.

3. Confirmaci�n.- Comunicaci�n independiente con una parte ajena para determinar la exactitud y validez de una cifra o hecho registrado.

4. Investigaci�n.- Obtener las respuestas orales o escritas a preguntas concretas relacionadas con las �reas de importancia de la auditor�a.

5. Confrontaci�n.- Seguimiento del registro y traspaso de transacciones concretas a trav�s del procedimiento de contabilidad, como medio de ratificaci�n de la validez de las transacciones y del sistema de contabilidad.

6. Realizaci�n de Nuevos C�lculos.- Repetici�n de los c�lculos matem�ticos necesarios para establecer su exactitud.

7. Revisi�n de Documentos Comprobantes.- Examen de las pruebas escritas, como una factura de compra, hoja de pedido recibidas como justificaci�n de una transacci�n, asiento o saldo de cuenta.

8. Recuento.- Recuento f�sico de los recursos individuales y documentos de forma secuencial, seg�n sea necesario para justificar una cantidad.

9. Exploraci�n.- Evaluaci�n de determinadas caracter�sticas de la informaci�n como m�todo de identificaci�n de aquellas partidas que requieren un examen adicional.

(Pertenece al SAS 56)

Fuente: El Contador Laico # 19
El Contador Laico # 26

4. PLAN PREVIO DE AUDITORIA

Con la finalidad de obtener los elementos necesarios para planear adecuadamente la Auditor�a, el auditor deber� efectuar una investigaci�n previa de la naturaleza y caracter�sticas de las �reas, operaciones y programas sujetos a revisi�n, considerando:

a) Estudio preliminar del Control Interno.
b) Marco jur�dico aplicable.
c) Informaci�n de las principales operaciones.
d) Informes de auditores anteriores.
e) Visitas a las �reas con instalaciones relacionadas con el examen.

El resultado de la investigaci�n preliminar soporta la planeaci�n de Auditor�a haci�ndola constar en un programa formal de trabajo.

5. PLANIFICACION DE LA AUDITORIA.

Planear la Auditor�a es decidir previamente cu�les son los procedimientos de Auditor�a que se van a emplear, cu�l es la extensi�n que se va a dar a esas pruebas, en qu� oportunidad se van a aplicar y cu�les son los papeles de trabajo en que van a registrarse los resultados y de qu� calidad deber� asignarse.

La planeaci�n se divide en:

Planeaci�n T�cnica.- Aquella que abarca el desarrollo de una estrategia general para la conclusi�n y el alcance en el examen. La naturaleza, extensi�n y oportunidad de la planeaci�n var�a con el tama�o y complejidad de la entidad, la experiencia que se tenga con ella y el conocimiento de la actividad o giro en que est� inmersa la entidad. Considerando entre otros aspectos lo siguiente:

a) Asuntos que se relacionan con la actividad o giro de la entidad y el entorno macro y micro econ�mico donde opera.
b) Pol�ticas y procedimientos contables, operativo y administrativos de la entidad.
c) Confianza en el sistema integral de Control Interno.
d) Estimaci�n preliminar en asuntos de masas o menor importancia.
e) Identificaci�n de partidas o conceptos de los Estados Financieros susceptibles de ajustes.
f) Condiciones que pueden requerir, ampliar o modificar las pruebas de Auditor�a tales como o irregularidades relevantes.
g) Requerimientos jur�dicos que inciden en la entidad.
h) Naturaleza del informe a emitir.

La planeaci�n t�cnica implica, prev� cu�les procedimientos de auditor�a van a ser empleados, extensi�n y oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo.

Auditor�a Administrativa.- Inicia con el mismo grupo de auditor�a que cuenta con el personal debidamente entrenado y capacitado, que el grupo est� dotado con la infraestructura administrativa b�sica para el desempe�o de su labor con eficacia y eficiencia, personal bien remunerado.

Con base a la planeaci�n t�cnica se asignar�n los auditores id�neos con la auditor�a a efectuar, estimar tiempo, costos de auditor�a, desarrollo general de auditor�a, elaborar Programas de Auditor�a, iniciar y dar seguimiento y adecuada supervisi�n, al trabajo para verificar que su ejecuci�n se d� conforme a lo planeado.

La planeaci�n de la auditor�a no debe de ser de car�cter r�gido e inflexible. El auditor debe estar preparado para modificar los planes si durante el desarrollo del trabajo se encuentre con situaciones no previstas o cuando exista la necesidad de hacer variaci�n o ampliaciones a los programas establecidos.

T�cnicas a Aplicarse en la Planeaci�n de Auditor�a.

1. Estudio y evaluaci�n de la organizaci�n para que el auditor pueda darse cuenta de la estructura org�nica y conocer los elementos para estudiar o evaluar la organizaci�n y su equipo humano, deber� obtener un organigrama detallado de la misma, si la tiene o no, es motivo para que el auditor lo elabore o actualice, en donde el desarrollo de la misma le servir� para conocer la operaci�n organizacional de la entidad o funci�n sujeta a auditor�a. Elaboraci�n que debe estar sujeta a:

- Que abarque a toda la entidad o funci�n sujeta a an�lisis.
- Debe contener los puestos principales y toda la estructura trat�ndose del an�lisis a una funci�n.
- Definir los tipos de autoridad: lineal, funcional y staff.

2. Estudio y evaluaci�n de sistemas y procedimientos, es una de las acciones m�s importantes en la planeaci�n y desarrollo de cualquier trabajo de auditor�a. Toda entidad debe contar con manuales de sistemas y procedimientos de operaci�n sobre los cuales el auditor debe basarse para hacer su estudio y evaluaci�n. Si una entidad no cuenta con los mismos, el auditor deber� desarrollarlos para sus prop�sitos.

3. Estudio y evaluaci�n de flujogramas, es la representaci�n gr�fica de los procedimientos de operaciones.

4. Estudio y evaluaci�n del subtema de Control Interno. El Control Interno comprende el plan de organizaci�n y todos los m�todos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su informaci�n financiera, promover la eficiencia operacional y provocar adherencia a las pol�ticas prescritas por la administraci�n.

5. An�lisis Factorial, consiste en la identificaci�n de los factores que influyen en los resultados de operaci�n de una entidad para llegar al conocimiento particular de cada factor, con la finalidad de determinar su contribuci�n en el resultado de las operaciones realizadas.

Los factores de operaci�n en una entidad son internos y externos, su identificaci�n, an�lisis y estudio se har� tomando en cuenta la actividad o giro de la entidad y el prop�sito de la misma ya que es obvio que no sean los mismos factores que inciden para actividades industriales, comerciales, de servicios, etc.

Su Importancia.- La planificaci�n constituye uno de los aspectos m�s importantes de una Auditor�a, desarrollando una estrategia global para alcanzar los resultados esperados, abarcando actividades que van desde las disposiciones iniciales para obtener acceso a la informaci�n necesaria hasta los procedimientos a seguir para examinar tal informe.

La planificaci�n es imprescindible si se desea que el auditor efect�e sus trabajos con la m�xima eficiencia y que el proceso no resulte demasiado costoso para el cliente, en donde el auditor deber�a utilizar el personal de contabilidad y auditor�a interna del propio cliente en el mayor grado posible.

Responsabilidad.- Debe llevarse a cabo bajo la supervisi�n del auditor jefe, asumiendo uno de los socios o gerentes la responsabilidad final de la revisi�n o examen, sin embargo puede delegar parte de la planificaci�n o del examen en otro personal de auditor�a.

Auditor�a Inicial.- La planificaci�n es necesaria y obligatoria en todos los compromisos de auditor�a, independientemente de que sea una auditor�a por primera vez o repetitiva, teniendo car�cter vital y suele ser m�s amplia cuando se trata de una auditor�a inicial.

Auditor�a Repetitiva.- En esta auditor�a los papeles y archivos de auditor�as anteriores facilitan la planificaci�n del compromiso actual. Aunque se modifica el programa de auditor�a bas�ndose en las condiciones actuales y experiencia del per�odo anterior, resulta menos dif�cil y ocupa menos tiempo la organizaci�n de tales modificaciones.

Comparado con la preparaci�n del programa inicial, constituy�ndose como punto de partida del per�odo actual los papeles de trabajo, necesidades del personal y el presupuesto del tiempo empleado de a�os anteriores.

6. DETERMINACION DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FINANCIERA.

El objetivo de un examen ordinario de Auditor�a Financiera (Estados Financieros) realizados por un auditor independiente, es la expresi�n de una opini�n acerca de la adecuaci�n con la cual ellos presentan su posici�n financiera, el resultado de sus operaciones, los cambios en su posici�n financiera y el cumplimiento de normas tributarias y fiscales de conformidad con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y la Normas de Auditor�a Generalmente Aceptadas (NAGA).

7. CARTA DE COMPROMISO O DE CONTRATO.

Si el auditor decide proseguir, muchos de los acuerdos llegados entre el auditor y el cliente quedar�n resumidos en una carta de compromiso o de contrato, debiendo ser redactada con precisi�n en vista de que podr�n servir de testimonio en caso de controversias o de litigio sobre los servicios prestados u honorarios.

Elementos

1. Direcci�n y Saludo.- La carta va dirigida a un ejecutivo responsable o a la m�xima autoridad de la empresa.

2. Identificaci�n de todas las entidades incluidas.- Se debe enumerar los nombres de todas las empresas u otras entidades que se han de auditar y no nombrarlas en forma colectiva, tales como "filiales". Si existe otra empresa de auditor�a que audite uno o m�s filiales, se debe indicar que se tiene conocimiento del asunto.

3. Identificaci�n de los Estados que se van a auditar.- Por lo general se identifican los Estados concretos que se han de incluir en el examen que efect�a el auditor en lugar de referirse a los mismos por inclusi�n como "Estados Financieros". La identificaci�n deber� ser coherente con los encabezamientos que se espera hallar en dichos Estados.

4. Alcance del examen.- La Carta de Compromiso debe incluir una declaraci�n del alcance del trabajo del auditor, haciendo referencia a las NAGA y a la realizaci�n de pruebas sobre datos y procedimientos de contabilidad que el auditor considere necesario.

5. Declaraci�n de la Responsabilidad del Auditor.- Para asegurar que la Carta de Compromiso proporciona una imagen clara de las limitaciones de la responsabilidad que est� dispuesto a asumir el auditor, a continuaci�n de la declaraci�n del alcance de su revisi�n suele mencionarse el riesgo inherente de que no se detecten los errores e irregularidades, si existen. A continuaci�n el auditor se�ala que si se percibe de todos los hechos durante el curso del an�lisis, dar� parte de ello al cliente y se mostrar� dispuesto a llegar a un compromiso aparte con el fin de ampliar los procedimientos normales de auditor�a.

6. Otros Servicios incluidos en el Compromiso.- La Carta fija tambi�n otros servicios diferentes del examen y los Estados Financieros fundamentales que se incluir�n en el acuerdo del compromiso. En determinados casos podr�a incluirse la preparaci�n de los impuestos.

7. Acuerdos sobre Honorarios y Limitaciones de Servicios.- La Carta de Compromiso incluye en p�rrafo referente al acuerdo sobre los honorarios a percibir incluyendo la base de facturaci�n y cobranza y las limitaciones de los servicios incluidos.

8. Solicitud de Confirmaci�n.- Por lo general la Carta de Compromiso solicita la aceptaci�n del mismo. Por parte de la entidad o cliente con el fin de que las exposiciones establecidas est�n de acuerdo con la interpretaci�n del cliente. En conclusi�n, el �ltimo p�rrafo de la Carta suele utilizarse para solicitar tal confirmaci�n.

8. DETERMINACION DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

(Informaci�n proporcionada por el profesor en 2 p�ginas )

9. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS DE LA REVISION

Corresponden a pruebas sustantivas de la informaci�n financiera hecha por un estudio y comparaci�n de las relaciones de negocios entre la informaci�n. El grado de confianza del auditor en las pruebas sustantivas puede derivarse de las pruebas de detalle de las transacciones y saldos, de los procedimientos de revisi�n anal�tica o de la combinaci�n de ambos. Tal decisi�n depender� de c�mo juzgue el auditor la efectividad y eficiencia esperada de los tipos de procedimientos respectivos.

Oportunidad y Objetivos de los Procedimientos Anal�ticos de Revisi�n.

La oportunidad en la aplicaci�n de los Procedimientos Anal�ticos de Revisi�n, variar� de acuerdo a los objetivos del auditor. Puede llevarse a cabo en diferentes etapas del examen tales como:

1. En la etapa inicial de la planeaci�n para ayudar en la determinaci�n de la naturaleza, alcance y oportunidad de otros procedimientos de auditor�a, identificando entre otras cosas hechos importantes que deban tomarse en cuenta durante el examen.
2. Durante el examen junto con otros procedimientos aplicados por el auditor a elementos individuales de la informaci�n financiera.
3. A la terminaci�n del examen o cerca de a misma, como una revisi�n general de la informaci�n financiera.

Investigando Fluctuaciones Importantes.

El auditor deber� investigar las fluctuaciones importantes no previstas, la ausencia de fluctuaciones esperadas, as� como cualquier otra partida que parezca ser inusual y que haya sido identificada por alg�n procedimiento anal�tico, cuando �l crea que las mismas tengan un efecto significativo en su an�lisis. Cuando est�n investigando tales fluctuaciones significativas, el auditor normalmente empezar�a haciendo una investigaci�n apropiada de la administraci�n, deber�:

1. Evaluar la razonabilidad del resultado de sus investigaciones por medio de su conocimiento del negocio y cualquier otra informaci�n obtenida durante su an�lisis.
2. Evaluar la necesidad de comprobar los resultados de sus investigaciones por medio de la aplicaci�n de otros procedimientos de auditor�a. Si la administraci�n es incapaz de proporcionar una explicaci�n aceptable de las fluctuaciones importantes, el auditor deber� llevar a cabo procedimientos adicionales para investigar tales fluctuaciones.

Al decidir la naturaleza y extensi�n de los procedimientos que va a aplicar en la investigaci�n de las fluctuaciones importantes, el auditor deber� considerar los siguientes factores:

1. El Objetivo de los Procedimientos Anal�ticos de Revisi�n.- Ayuda al auditor en la planeaci�n de su investigaci�n, identificando �reas que puedan considerar como especial o cr�ticas, ejemplo: Incrementos significativos en los inventarios, por medio de la toma f�sica de inventarios.
2. La Naturaleza de la Partida.- Un auditor que investiga una fluctuaci�n en la variaci�n de inventarios, necesita confirmar los resultados de sus indagaciones origin�ndose otra evidencia como en cantidades anormales de inventarios que le digan qu� hab�a a la fecha de los Estados Financieros.
3. El Conocimiento del Auditor acerca de la Operaciones de la Entidad.- El auditor puede tener el conocimiento de una huelga de empleados de una determinada compa��a durante el a�o, pudiendo concluir que �ste problema afect� en la baja del volumen de ventas y no aplicar otros procedimientos para investigar fluctuaciones importantes.
4. Resultados de Otros Procedimientos de Auditor�a.- El auditor puede decidir no aplicar procedimientos importantes en el gasto de las depreciaciones porque como resultado de sus pruebas de transacciones de propiedad, planta y equipo hay comprobado la existencia de mayores altas o bajas.

10. RIESGO DE AUDITORIA

El riesgo de auditor�a est� relacionado con la posibilidad de que un auditor pueda expresar una opini�n contraria sobre los Estados Financieros objeto de la auditor�a, al igual que la significancia, la determinaci�n del nivel de riesgo de auditor�a adecuado es un asunto de criterio profesional.

El riesgo de la auditor�a afecta la aplicaci�n de las NAGA, especialmente de la ejecuci�n de trabajo y est�n impl�citos en el dictamen est�ndar. La existencia de riesgo de auditor�a consta en la frase "en nuestra opini�n". El riesgo de auditor�a es aquel en donde el auditor no puede modificar su opini�n sobre los Estados Financieros que se presentan incorrectamente en importes considerables.

La frase "presenta razonablemente de conformidad con la Normas Ecuatorianas de Contabilidad", indica la creencia del auditor de que los Estados Financieros tomados en su conjunto, no se presentan incorrectamente en importes considerables.

Cuando los Estados Financieros si se presentan incorrectamente en importes considerables, es porque contienen errores o irregularidades individuales o globales, siendo lo suficiente para no emitir que se presenten razonablemente de conformidad con las NEC. Estos errores resultan de la aplicaci�n inadecuada de las NEC, desviaciones de hechos u omisi�n de informaci�n necesaria.

En la planeaci�n de Auditor�a el auditor debe tomar el riesgo de auditor�a como en los procedimientos de la misma, para obtener la evidencia suficiente comprobatoria competente y poder evaluar los Estados Financieros tomados en conjunto si se presentan razonablemente de conformidad con las NEC.

Consideraciones a Nivel de los Estados Financieros.- El auditor debe planear las auditor�as para que el riesgo se limite a un nivel bajo, apropiado para emitir una opini�n sobre los Estados Financieros, pudi�ndoselo evaluar en t�rminos cuantitativos o no cuantitativos. La naturaleza, oportunidad y alcance de la planeaci�n, y las consideraciones de riesgo de auditor�a, var�an de acuerdo con el tama�o y complejidad de la entidad, la experiencia del auditor con ella y su conocimiento del giro del negocio.

Durante la planeaci�n de auditor�a, el auditor debe usar su criterio con respecto al bajo nivel aprobado del riesgo de auditor�a y su juicio preliminar acerca de los niveles de importancia de tal forma que permita obtener evidencia suficiente comprobatoria para evaluar razonablemente si los Estados Financieros se presentan incorrectamente en importes significativos.

El auditor planea la auditor�a con la finalidad de detectar errores que �l considere podr�an ser lo suficientemente cuantiosos en forma individual o global para ser cuantitativamente importantes, por lo general no es pr�ctico dise�ar procedimientos para detectarlos.

Consideraciones a nivel de saldos de cuentas o clases de transacciones.- En el nivel de saldos de cuentas o clases de transacciones el riesgo de auditor�a consiste en:

1. Riesgo inherente y de control de que el saldo o cuenta contenga un error que podr�a ser importante para los Estados Financieros, incrementado el error         en otros saldos o clases y
2. Riesgo de detecci�n de que el auditor no descubrir�a dicho error.

Riesgo Inherente.- Es la susceptibilidad que tiene un saldo de cuenta o clase de transacci�n de contener un error que podr�a ser importante, asumiendo que no existen controles internos relacionados.

Riesgo de Control.- Es aquel que un error pudiera suceder en un saldo de cuenta o clase de transacci�n y ser importante, y no se previniera o descubriera oportunamente por el sistema de control interno.

Riesgo de Detecci�n.- Es aquel que en los procedimientos de un auditor los llevar�n a concluir que el error en un saldo de cuenta o clase de transacci�n que podr�a ser importante, no existe a�n cuando si est� presente, este riesgo es una funci�n de efectividad de un procedimiento de auditor�a y de la aplicaci�n que le d� el auditor.

El riesgo inherente y de control difieren del de detecci�n en que los primeros existen de forma independiente de la auditor�a de los Estados Financieros, mientras que �ste �ltimo o se relaciona con los procedimientos del auditor y puede ser modificado a su elecci�n. El riesgo de detecci�n debe tener una relaci�n inmersa con el inherente y de control. Entre menor sea el grado de riesgo de detecci�n que pueda aceptar. Entre mayor sea el riesgo inherente y el de control que el auditor cree que hay, menor es la posibilidad de que acepte el riesgo de detecci�n

Errores e irregularidad.- El t�rmino errores se refiere a declaraciones incorrectas no intencionales u omisiones de cifras o revelaciones en los Estados Financieros. Los errores podr�n implicar:

1. Errores en obtener o procesar los datos contables utilizados para elaborar los Estados Financieros.

2. Estimaciones contables incorrectas derivadas de una omisi�n o mala interpretaci�n de los hechos.

3. Errores en la aplicaci�n de Principios Contables relacionados con cantidades, clasificaci�n, forma de presentaci�n, etc.

El t�rmino irregularidades se refiere a declaraciones incorrectas u omisiones intencionales de cifras o revelaciones en los Estados Financieros.

Las irregularidades incluyen la presentaci�n de informaci�n financiera fraudulenta para presentar Estados Financieros enga�osos, a veces denominados fraude gerencial, malversaciones de activos, desfalco, etc.

Las irregularidades podr�n incluir los siguientes actos:

1. Manipulaci�n, falsificaci�n, alteraci�n de los registros contables o documentos soporte utilizados para preparar los Estados Financieros.

2. Representaci�n fraudulenta u omisi�n intencional de hechos, operaciones u otra informaci�n importante.

3. Aplicaci�n indebida intencional de Principios Contables, relacionados con, cifras, clasificaci�n, formas de presentaci�n, etc.

El factor primordial que distingue los errores de las irregularidades es si la causa de una declaraci�n incorrecta en los Estados Financieros es intencional o no intencional.