República
Bolivariana de Venezuela
Ministerio
de Educación Superior
Universidad
Yacambú
Vicerrectorado
estudios a distancia
Contabilidad
Superior
t1
Realizado por:
Gustavo Jaime
CI Nº 11962050
Barquisimeto;
Mayo 2008
INTRODUCCIÓN
La contabilidad
es una técnica que se utiliza para
producir sistemática y estructuralmente información cuantitativa expresada en
unidades monetarias de las transacciones que realiza una empresa o entidad
económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que
la afecta, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar
decisiones. Para ello, debe necesariamente llevar un control mediante los
diversos libros contables que exige la ley, tales como diario, mayor,
inventario, compras, ventas, entre otros, donde deberá reflejar las
transacciones efectuadas según sea el caso, lo que le permitirá a la empresa
obtener la información financiera y constatar el margen de rentabilidad,
productividad que obtuvo en determinado ejercicio fiscal.
De
allí pues, la gran importancia que reviste la contabilidad en todas las
empresas, independientemente si es pequeña, mediana. Ahora ese proceso se hace
más sencillo y simple, por cuanto cuentan con el apoyo del Contador,
profesional capacitado y conocedor de la materia, que igualmente debe regirse y respetar los principios contables que
establecen las normas jurídicas para ello.
Una
empresa para su desarrollo y evolución, requiere efectuar compras de activos o
bienes que amerite para la producción de bienes o servicios, que van a ser
manufacturados, con la finalidad de ofrecer productos o servicios que
satisfagan las necesidades del consumidor. Esas compras pueden ser adquiridas a
crédito, o de contado, dependiendo de la liquidez que tengan para ese momento
la empresa. Asimismo, éstas otorgan financiamientos a sus clientes para atraer
y lograr un mayor margen de ventas con ciertas condiciones. Se deben valer
también de inversiones en bonos u obligaciones, en miras de alcanzar utilidad o
bienestar.
Dado,
lo importante que resultan dichos temas, la presente investigación, está
enfocada en torno
a la compra y venta a plazo, bonos u obligaciones, inversiones a corto y largo
plazo, financiamiento de sociedades mercantiles según
VENTAS
Es
importante destacar, que las cuentas por cobrar y efectos por cobrar están
constituidas por créditos a favor de las empresas, correspondientes a las
ventas, prestación de servicios y demás operaciones normales, incluyendo
cuentas de clientes no garantizadas, efectos o documentos por cobrar,
aceptaciones de clientes y montos acumulados o no facturados por los cuales
pueden expedirse o no facturadas con posterioridad.
En
la mayoría de las empresas, las cantidades por ventas de contado se acumulan
todos los días en una o más cajas registradoras y la suma se registra por medio
de un asiento de diario al final del día. Todos estos asientos son iguales;
todos tienen un cargo repetitivo a:
Ejemplo:
Caja 56.000,00
Ventas
56.000,00
VENTAS
A PLAZO
También
conocido como venta en cuotas, comprende una venta a crédito en la cual se
fijan pagos parciales separados por intervalos de tiempo regulares. El tipo más común de la venta en cuotas con
las compras con tarjeta de crédito, en las cuales las compañías le pagan a
crédito al comerciante, y le permite al cliente pagar en cuotas a cambio del
pago un interés sobre el saldo. La definición de Venta a plazo se encuentra
catalogada en las siguientes categorías: pasivo, pago, financiación, venta
Una
venta a plazo es aquélla en que el comprador hace un pago inicial sobre el
precio de compra, y luego cubre el resto en cuotas periódicas (semanal -
mensual). En los contratos de ventas a plazos generalmente se estipula el
titulo de propiedad de la mercancía vendida permanecerá en poder del vendedor
(o de quien quiera que financie la venta) hasta el momento en que se haga el
último pago y que, si todos los contados no son cubiertos, la parte que tiene
el titulo queda facultada para recuperar la mercancía.
Asimismo,
la venta a plazo está constituida por operaciones comerciales, en las cuales el
adquiriente paga en los plazos establecidos en el contrato el valor del bien
que se adquiere, sólo si se cumplen en tiempo todos los plazos pactados; ya que
de no ser así se le retirará el activo. Por tanto, no se efectúa traspaso de
propiedad del bien hasta finalizar y cumplirse el contrato, por lo que no se
puede vender éste hasta su pago total por estar gravado. Estas operaciones son
usuales en activos con valores no significativos, ya que de ser considerables
sus precios se utiliza la modalidad del leasing operativo o financiero.
Intervienen en esta transacción:
- Vendedor:
Propietario del bien objeto de venta y el
- Comprador:
Adquiriente del bien, mediante pagos parciales.
Los
contratos de ventas a plazos generalmente se extiende por más de un año y
algunas veces por varios años, la contabilización de estas ventas se hacen en
forma diferente a la de las ventas convencionales.
La
contabilización de las ventas convencionales se hace un crédito a la cuenta
ventas en el momento de la venta, por el precio de la venta total sin tener en
cuenta si la venta es pagada inmediatamente o después. Esto significa que toda
la utilidad bruta sobre una venta se lleva a la renta de la empresa del periodo
contable en que se hace dicha venta.
En
las ventas a plazos, ya que se sabe que los cobros o pagos del cliente se harán
en otros periodos contables, lo que significa que la ganancia bruta aplicable a
una venta a plazos se lleva a la renta de los periodos a través de los cuales
se hacen los cobros, y en proporción a la suma recolectada en cada periodo.
Las
ventas a plazos se regulan en un contrato en el que se establece que el precio
de una venta se satisface mediante pagos aplazados. Al extenderse el plazo de
cobro aumenta el riesgo para el vendedor, hecho por el que es frecuente que la cesión
de la propiedad no se produzca hasta que se hayan cobrado la totalidad de los
pagos. Las consideraciones especiales que presenta la venta a plazos son:
ü La mayor incertidumbre que tienen los cobros
de ventas a plazos;
ü la situación financiera de los clientes;
ü el valor de los productos a recuperar (que
pueden disminuir de precio); y
ü la conveniencia de establecer una adecuada correlación
en la periodificación de ingresos y gastos.
METODOS
DE CONTABILIZACION
Para
efectuar o llevar a cabo el registro de las ventas a plazo puede darse a través
de dos métodos, tradicionalmente denominados:
- METODO DE
IMPORTE BRUTO. Este método maneja por separado tanto el ingreso como el
costo, los cuales son también diferidos durante el lapso pactado para la
cancelación total de la operación.
- METODO DE
IMPORTE NETO. Este método maneja la cuenta denominada utilidad diferida en
ventas a plazo, para agrupar, como su nombre lo indica, la utilidad de la
operación realizada; cuenta cuyo saldo o valor es posteriormente diferido
y que equivale a la diferencia entre el ingreso o venta y el costo de la mercancía
vendida, este método es el llamado a ser utilizado de acuerdo con el plan
contable para los comerciantes.
Para
el reconocimiento del ingreso y de la utilidad existen los métodos comúnmente
conocidos como el método de: Ventas A Plazo, y el Método de Costo Hundido. Donde el método de
venta a plazo, se refiere a que el costo se recupera proporcionalmente con cada
cuota recibida, en la misma proporción del costo y la utilidad de la operación
inicial.
CONTABILIZACION DE LAS VENTAS A PLAZOS.
Para
mayor ilustración si la empresa Electrodomésticos Gámez, en Junio 01 de 2001,
vende un televisor por 300.000,oo
y su costo es de 200.000,oo. Paga de contado 100.000,oo cuotas mensuales durante dos
años, vemos que su ganancia bruta es de 100.000,oo,
por lo cual se lleva a utilidad en el primer periodo 50.000,oo
y 50.000, para el segundo periodo y se presentará en el balance como ingreso
diferido.
- Al firmarse
el contrato de ventas a plazos.
|
CODIGO |
NOMBRE DE LA CUENTA |
DEBE |
HABER |
|
13050501 |
Deudores Clientes - Ventas a Plazos |
300.000,oo |
|
|
14353601 |
Inv. Mercancias no
fabricada por la empresa |
|
200.000,oo |
|
27150501 |
Utilidad Diferida en Ventas a Plazos |
|
100.000,oo |
En
esta ilustración, se registra un debito por 300.000,oo en Deudores - Ventas a Plazos y la diferencia
entre el valor de venta y el costo representa el pasivo a la cuenta Utilidad
Diferida en ventas a plazos y se descarga su costo de inventarios.
|
CODIGO |
NOMBRE DE LA CUENTA |
DEBE |
HABER |
|
11050501 |
Caja General |
100.000,oo |
|
|
13050501 |
Deudores Clientes - Ventas a Plazos |
|
100.000,oo |
El
pago de la cuota inicial se contabiliza un debito a caja por 100.000,oo y un crédito a Deudores por
100.000,oo
Por
otra parte, es necesario ilustrar otros ejemplos, que permitirán entender mejor
los diversos asientos que se deben realizar en una venta a plazo, hasta la
cancelación de la última cuota o giro:
El
día 05-01-99 la empresa Gamez efectúa ventas de
mercancías a crédito, factura N0
Cuentas por Cobrar 8000,oo
Ventas
8000,oo
Se Vende mercancías por Bs.
100.000 cliente firma 4 (cuatro) giros dando inicial de Bs. 20.000,oo.
Caja 20.000
Efectos por cobrar 80.000
Ventas 100.000
Cliente cancela último giro de Bs. 20.000 correspondiente a su cuenta con
nuestra empresa.
Caja 20.000
Efectos por cobrar 20.000
VENTA
DE ACTIVO FIJO
Cuando
se vende un activo fijo se está en presencia de una desincorporación física;
por lo tanto:
a) Se elimina el costo del activo vendido.
b) Se elimina la depreciación acumulada hasta la
fecha de la venta
c) Se registra la pérdida o ganancia habida en la
venta.
Ejemplo:
La
empresa Transvalores, C.A., vendió uno de sus
vehículos, cuyos datos son los que siguen:
Costo 60.000,00
Depreciación
Acumulada 45.000,00
Se pide: Registra la venta suponiendo que:
-
Se vendió en Bs. 10.000,00
-Se
vendió en Bs. 25.000,00
-
Se vendió en Bs. 15.000,00
A
continuación se determinará el resultado en cada uno de los casos:
CASO 1 CASO 2 CASO 3
Costo 60.000,00 60.000,00 60.000,00
Depreciación acumulada 45.000,00 45.000,00 45.000,00
Valor libros 15.000,00 15.000,00 15.000,00
Vendido en 10.000,00 25.000,00 15.000,00
Pérdida 5.000,00
Utilidad 10.000,00
Ni Utilidad ni Pérdida
- 0-
Los asientos serán hechos como sigue:
Primer
Caso:
|
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
|
|
|
|
Bancos Depreciación acumulada vehículos Pérdida en venta de activo fijo
Vehículos |
10.000,00 45.000,00 5.000,00 |
60.000,00 |
Segundo
Caso:
|
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
|
|
|
|
Bancos Depreciación acumulada vehículos Utilidad en venta de activo fijo Vehículos |
25.000,00 45.000,00 |
10.000,00 60.000,00 |
Tercer
Caso:
|
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
|
|
|
|
Bancos Depreciación acumulada vehículos
Vehículos |
15.000,00 45.000,00 |
60.000,00 |
COMPRA
DE ACTIVOS FIJOS
Al adquirir el activo fijo se le
dará entrada en los libros o su valor de costo, según conste en factura de
compras, así como los desembolsos realizados por estas compras, tales como: transporte,
seguros,
derechos de aduana
etc.; es decir, se carga directamente a la cuenta que representa el bien
adquirido todos los desembolsos realizados correspondientes a su compra.
Al
construir la de una planta de la fabrica no solamente se valorará el terreno y
materiales empleados en la construcción
del mismo, sino que se incluirán todos los desembolsos realizados desde el
momento que comience su planificación:
Estudios del subsuelo y planos, permisos de ingeniería,
estudios arquitectónicos, gastos de obreros, etc. Ejemplo: La empresa “X”
compra una máquina en Italia, por Bs. 50.000,00 paga por concepto
de transporte,
seguros,
aduanas
y diversos hasta el momento de instalada en nuestra fábrica BS. 15.000,00. El
asiento contable sería:
|
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
|
|
Enero |
10 |
Maquinaria Bancos |
65.000,00 |
65.000,00 |
COMPRA
A CRÉDITO
Cuando
la compra ha sido realizada a crédito, el monto que debe ser registrado como
costo del activo fijo, sería aquel que se hubiese pagado si la compra hubiese
sido hecha de contado. La diferencia debe ser considerada como el interés que
se pagaría por el crédito obtenido, y por lo tanto, sería tratado como un gasto
financiero.
De
la misma forma los descuentos que se obtengan deberán ser deducidos del costo
de compra del activo.
Ejemplo:
La
empresa Araguaney C.A. adquirió una maquinaria cuyo
precio de contado era Bs. 300.000,00 en las siguientes condiciones:
a)
Pagada cuota inicial con cheque Bs. 100.000,00
b)
Se aceptaron 30 letras de cambio de Bs. 8.000,00 c/u.
Además
fueron pagadas con cheque las siguientes erogaciones:
- Transporte Bs. 1.000,00.
- Honorarios a técnicos para la instalación
Bs. 2.000,00
- Materiales para la base de sustentación Bs.
500,00
- Salarios Bs. 500,00.
Se pide: Registrar la transacción.
Antes
que nada se determinará el costo del activo comprado:
Cuota inicial 100.000,00
Más 30 letras de cambio de 8.00 c/u 240.000,00
Total a pagar 340.000,00
Menos intereses 40.000,00
Precio de Contado 300.000,00
Más transporte 1.000,00
Honorarios 2.000,00
Materiales 500,00
Salarios 500,00 4.000,00
Costo 304.000,00
|
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
|
|
|
|
Maquinaria Intereses pagados por anticipado Bancos
Efectos por pagar |
304.000,00 40.000,00 |
104.000,00 240.000,00 |
INVERSIONES
El
vocablo inversión lleva consigo la idea de utilizar recursos, con el objeto de alcanzar algún beneficio, bien
sea económico, político, social, satisfacción personal, etc. Sin embargo, por la naturaleza misma de la
materia, se tratará lo concerniente a las inversiones hechas por empresas, bien
sea de tipo personal o jurídico.
También
se entiende por inversiones, la parte de recursos que la empresa ha
destinado a la realización de
transacciones de las cuales espera obtener un beneficio o ganancia en concreto.
Cabe
destacar, que cuando una empresa decide hacer una inversión, tiene
fundamentalmente dos alternativas: adquirir títulos valores o adquirir
inmuebles.
·
Títulos
valores; son documentos negociables que acreditan a su poseedor legal como propietario de esa inversión. Así pues, los títulos
valores que con mayor frecuencia utilizan las empresas son: las acciones y los
bonos u obligaciones.
ACCIONES:
Son títulos que acreditan a
su poseedor legal como propietario de una cuota parte del patrimonio de una empresa.
BONOS
U OBLIGACIONES: Son
títulos que representan deudas a largo
plazo contraídas por la entidad emisora. Cuando en un momento dado, una empresa
requiere de grandes cantidades de dinero para alcanzar cualquier objetivo, como
por ejemplo, para construir una nueva planta, con frecuencia le resulta difícil
obtener tal cantidad de recursos provenientes de una sola fuente. En tales casos, la empresa recurre a la
emisión de bonos, los cuales podrán ser vendidos a cualesquiera personas
naturales o jurídicas que pudiesen estar interesadas en hacer ese tipo de
inversión. De esta forma, la empresa emisora alcanzaría el objetivo perseguido
de obtener la cantidad de recursos deseados pero provenientes de muchas
fuentes.
DIFERENCIAS
ENTRE ACCIONES Y BONOS
|
ACCIONES |
BONOS |
|
- Son títulos que dan a su propietario derechos
sobre una parte del patrimonio de la empresa. - Su rendimiento depende de si la empresa obtiene
utilidades y de la decisión de la junta directiva de distribuirlas o no. -La empresa no tiene la obligatoriedad de rembolsar
a su propietario el valor de la acción después de cierto tiempo. - El poseedor de acciones generalmente tiene el
derecho de participar en la adquisición de acciones procedentes de nuevas
emisiones. - Cuando la empresa sea liquidada, los poseedores
de acciones cobrarán sólo después de que todos los pasivos hayan sido
cancelados. - Las acciones son títulos que no tienen garantía. |
- No dan derecho a sus poseedores sobre el
patrimonio, sino que son simples acreedores de la empresa. -Su rendimeitno es
seguro, independientemente de si la empresa tuvo utilidades. -El poseedor de un bono tiene derecho a que se le
pague el valor nominal a su vencimiento. - El disponer de un bono no le da derecho al
poseedor a participar en la compra en nuevas emisiones. - Cuando la empresa sea liquidada, el poseedor de
bonos tiene el derecho a que se le pague la correspondiente acreencia, antes
de que los accionistas cobren cantidad alguna. - Los bonos son títulos que representan acreencias
garantizadas. |
CLASIFICACIÓN DE LAS INVERSIONES
a) Inversiones Temporales: Son aquellas hechas transitoriamente, con el
objetivo de mantener produciendo ingresos algún excedente de recursos durante
un período no superior a un año, o en todo caso, al ciclo normal de operaciones
de la empresa. Las inversiones
temporales deben ser clasificadas dentro del activo circulante. Sin embargo, en
caso de presentarse el hecho de que los valores en cuestión hayan pedido su
calidad y facilidad de conversión, deberán ser presentadas fuere del activo
circulante, en otros activos.
b) Inversiones a largo plazo: Son aquellas que se hacen persiguiendo
objetivos diferentes al de utilizar recursos excedentes para producir algunos
ingresos adicionales en forma
momentánea.
Las
razones por la cual una inversora desea mantener en su poder los títulos
valores por largo tiempo, pueden ser variadas, entre las que se pueden
mencionar:
- Lograr el control
de otras empresas con el objeto de asegurarse el abastecimiento de materias primas, lograr
mejores precios, eliminar la competencia, etc.
- Promover y mantener relaciones comerciales con
otras empresas.
- Obtener ingresos permanentes.
- Formación de fondos especiales.
INVERSIONES
EN BONOS
Se
dice que una inversión ha sido hecha a la par, cuando el monto pagado por tales
títulos coincide con el valor nominadle los mismos. Es decir con el valor que aparece impreso el
documento. Cuando pro el contrario es adquirido
por debajo del valor nominal, el documento indica bajo la par o con descuento.
Los
Bonos de Inversión representan la creación de un crédito colectivo a cargo de
la emisora. La finalidad de estos
títulos es la captación de ahorro popular y de pequeños inversionistas.
Algunas características de estos
bonos son:
·
Pueden
ser nominativos o al portador.
·
Los bonos
son colocados por un valor menor al expresado en la lámina. El valor de adquisición corresponderá al
valor actual del valor nominal impreso en el título, descontado a una tasa de
interés fijada por el emisor y aceptada por el inversionista, de acuerdo al
plazo que falte para el vencimiento del bono.
·
Pueden
ser emitidos con derecho a sorteo o no.
·
Pueden
ser recomprados antes de su vencimiento, con el
consiguiente descuento por anticipación.
·
Los
intereses devengados por los bonos son acumulados y capitalizados
automáticamente en cada período convenido, siendo pagados al vencimiento con el
valor de adquisición de los títulos, es decir, que estarán incluidos en el
valor expresado en el texto del bono, por lo que no llevan cupones para el pago
de intereses.
ADQUISICIÓN
DE BONOS A VALOR NOMINAL
Ejemplo:
La empresa Tipica C.A., adquirió 10 bonos de Bs. 1.000,00 c/u en Bs. 10.000,00
al 30% anual de interés cobrable mensualmente.
Se pagaron gastos de corretaje por Bs. 1.500,00. Se Pide: Registrar la transacción.
De
acuerdo con el texto del problema, el costo de la inversión coincide con el
valor nominal. Por lo tanto, el valor de costo a registrar será:
10
bonos a Bs. 1.000,00 c/u = 10.000,00, el
asiento quedaría:
|
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
|
|
|
|
Inversiones-Bonos
Bancos |
10.000,00 |
10.000,00 |
INVERSIONES
EN ACCIONES
Comprar
acciones es otra de las opciones que tiene la empresa cuando por alguna razón
desea invertir, bien sea en forma temporal o a largo plazo.
Ejemplo:
La empresa Típica C.A. adquirió el 15-04-99, 100
acciones comunes de
La
inversión debe ser registrada al costo:
100
acciones 24.500,00
Comisión 500,00
Costo
Total 25.000,00
|
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
|
|
1999 Abril |
15 |
Inversiones-Acciones
Bancos |
25.000,00 |
25.000,00 |
Al
pasar el asiento al mayor, quedaría:
INVERSIONES EN ACCIONES
DEBE HABER
Compra: 25.000,00
El saldo de la
cuenta indica que la empresa posee 100 acciones cuyo costo es de Bs. 250,00
c/u.
FINANCIAMIENTO
DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES POR MEDIO DE
El Mercado de Capital, es el sector
operativo financiero que normalmente utiliza títulos valores a mediano y largo
plazo, que tiene por objetivo canalizar la inversión y el ahorro del público
hacia el desarrollo de empresas conocidas o a satisfacer necesidades
financieras del sector público. Para su regulación, se basa principalmente en
Así
mismo, se puede decir, que es el instrumento legal que permite regular la
oferta pública, emisión, colocación y distribución, oferta al público e
intermediación de los mercados primarios y secundarios de los instrumentos financieros
autorizados por
OBJETO DE
Tiene
como objeto regular la oferta pública de acciones y de otros títulos valores de
mediano y largo plazo, excepto los títulos de deuda pública y los títulos de
crédito emitidos conforme a la ley de
Banco Central de Venezuela,
Es evidente, que dicha Ley, es la
norma que contiene los parámetros con
respecto a los bonos, bolsa valores y demás instrumentos bien sean a corto,
mediano o largo plazo. De igual manera, presenta sanciones en el caso de que se
incumpla alguna de la normativa descrita en ella. Es por ello, que los
inversionistas o sociedades mercantiles están sujetas a ella.
Las sociedades mercantiles que
soliciten autorización para emitir
papeles comerciales deberán aplicar
los recursos provenientes de la emisión al financiamiento de las
actividades señaladas en el prospecto siempre y cando sean destinados a capital
de trabajo. No obstante a lo anterior,
podrá ser autorizada la emisión de papeles comerciales a aquellas sociedades
mercantiles cuya actividad sea distinta a la financiera, siempre y cuando
ofrezcan garantías reales o personales y demuestren razonablemente la
disponibilidad de fondos para el pago de las obligaciones contraídas.
ESTADOS FINANCIEROS POR EFECTOS DE
El objetivo de emitir estados financieros ajustados por efectos de la
inflación, es precisamente para presentar la verdadera situación de la empresa
en el momento de cuando se presenten los estados financieros, ya que debido a
la inflación los estados financieros pueden estar presentando saldos no reales
y por este motivo se deben actualizar dichos saldos, haciendo los ajustes
correspondientes por los efectos de la inflación.
AJUSTES
Los estados financieros serán
elaborados al finalizar cada período, con las cuentas que aparezcan en el mayor
en la fecha en que el correspondiente período contable finalice. Sin embargo, siempre sucede que el saldo de
algunas de esas cuentas no es correcto. Con frecuencia han ocurrido hechos que afectan esos saldos y que, por no haber tenido
conocimiento de ellos, no han sido registrados. Tal sería el caso de un banco
que abonó en la cuenta corriente el producto de la cobranza de una letra de
cambio que había sido enviada al cobro y que, la correspondiente nota de
crédito, fue recibida por la empresa en los días posteriores a la fecha del
cierre. Aun cuando se tuvo conocimiento del hecho durante el ejercicio contable
siguiente, debe ser registrado en el período que finalizó, pues fue en
éste cuando el hecho se produjo.
Así pues, se entiende por ajustes,
el conjunto de asientos que se hacen con el objeto de lograr que cada período
contable quede afectado con las
transacciones que le corresponden, cumpliendo así con el principio de período
económico. Los ajustes pueden ser ocasionados por:
·
Ajustes por Operaciones no registradas: se refiere a una serie de operaciones
regulares que afectaron de alguna manera la situación y los resultados de la
empresa, pero que por desconocer que tales hechos habían sucedido o por
cualquier otra causa, no fueron registrados en la fecha en que se produjeron.
Ejemplo: Ajuste Nº 1
-El 08-01-99 se recibió del banco
una nota de crédito por la cobranza de un efecto que había sido enviado al cobro. Su valor nominal era de Bs.
180,00 y el banco dedujo su comisión de Bs. 15,00.
Valor nominal de la letra cobrada 180,00
Menos Comisión cobrada por el banco 15,00
Neto abonado en cuenta 165,00
|
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
|
|
1998 Dic. |
31 |
------1 ----- Bancos Gastos de Administración Efectos al cobro
en banco per contra Efectos
por cobrar Efectos
al cobro en bancos |
165,00 15,00 180,00 |
180,00 180,00 |
Ajuste Nº 2
- El 05-01-99 se recibió del banco
un aviso de cobro de una letra de Bs. 230,00 que estaba descontada.
El ajuste se hará como sigue:
|
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
|
|
1998 Dic |
31 |
------2 ----- Efectos descontados Efectos
por cobrar |
230,00 |
230,00 |
· Ajustes
por Ingresos devengados por cobrar: Se refiere a ingresos diferentes a los normales
de la empresa que, para la fecha de
cierre, ya han sido devengados pero que no se han cobrado, tales como:
intereses por cobrar, comisiones por cobrar, alquileres por cobrar, etc.
Ajuste Nº 3. Ejemplo: El 31-10-98 se venció la letra por cobrar que
debe el cliente
Como se puede observar, se trata de un crédito de cuatro meses que la
empresa está concediendo a un cliente que comprende el período 01-11-98 al
28-02-99. sin embargo, es conocido que estos
intereses irán siendo devengados a medida que el tiempo vaya
transcurriendo, por lo cual llegada la fecha de cierre 31-12-98, la empresa se
habrá ganado los correspondientes a dos meses, por cuya razón ese ingreso debe
ser registrado como tal, de acuerdo con el principio de realización.
I = F . i . n = 1000,00 x 0.30 x 2 = 50,00
12 12
El ajuste a realizar
será:
|
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
|
|
1998 Dic |
31 |
----3 ----- Intereses por cobrar
Intereses ganados |
50,00 |
50,00 |
· Ajustes
por Ingresos no devengados:
Con frecuencia sucede que ciertos servicios que presta la empresa son cobrados
antes de haber sido ganados y que han sido registrados como ingresos del
período. Tal es el caso de alquileres cuando se cobran por anticipado,
adelantos recibidos a cuenta de ventas, interese cobrados antes haber
transcurrido el tiempo convenido, etc.
Ajuste Nº 5: El 01-09-98 se celebró un contrato mediante el cual
Latina C.A. cede en arrendamiento un terreno a la empresa Cardonal C.A. por dos
años:
El canon de arrendamiento sería de
Bs. 100,00 mensual y el correspondiente al primer año, Bs. 1.200,00 fue pagado
en el momento de celebra el contrato.
Además se cobró Bs. 300,00 por concepto de depósito. Todo lo recibido por
Latina C.A. fue registrado como alquileres ganados.
Analizando la situación, la empresa
recibió del arrendatario lo siguiente:
Por concepto de
alquiler
Período 01-09-98 al
31-08-99: 12 meses x 100,00 1.200,00
Por concepto de
depósito en garantía: 3 meses x 100,00 300,00
Total percibido 1.500,00
La totalidad de lo recibido fue registrado como un ingreso devengado por
concepto de alquileres, cosa que no es
totalmente cierta, por las siguientes razones:
1) si como sucede
en este caso, la empresa está cerrando su ejercicio económico el 31-12-98, la cantidad recibida
por el alquiler del terreno, deberá ser analizada como sigue:
a) Alquileres
devengados
Del 01-09-98 al 31-12-98 400,00
Alquileres no devengados:
Del 01-01-99 al 31-08-99: 8 meses x
Bs. 100,00 800,00
Esto quiere decir que la parte no devengada Bs. 800,00 no debe
ser incluida en la cuenta Alquileres Ganados, sino registrada como alquileres
cobrados por anticipado.
2) Por otra parte,
el monto recibido por concepto de depósito Bs. 300,00 tampoco es un ingreso. Se
trata de un depósito que garantiza el pago del alquiler durante 3 meses a
partir del 01-09-99. por lo tanto, estos Bs. 300,00
deben ser eliminados de la cuenta Alquileres ganados y registrados en Depósitos
en Garantía Recibidos.
En definitiva, el ajuste queda:
|
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
|
|
1998 Dic |
31 |
----5 ----- Alquileres Ganados Alquileres Cobrados por anticipado Depósitos en Garantía Recibidos |
1.100,00 |
800,00 300,00 |
· Ajustes
por Gastos acumulados por pagar: Se trata de aquellos casos en que un servicio
ya ha sido recibido por la empresa, pero que, hasta la fecha de cierre, todavía
no había sido cancelado. Sería el caso
por ejemplo de energía eléctrica,
teléfono, reparaciones, tiempo trabajo por los empleados, etc.
Ajuste
Nº 6: La empresa tiene
establecida una jornada para los obreros de lunes a viernes. La nómina de la
semana 29-12-98 (lunes) al 04-01-99 (domingo) alcanzó a Bs. 1.633,00 la cual
fue hecha y pagada el 02-01-99 (viernes) y compuesta como sigue:
Obreros asignados al departamento de
administración Bs. 700,00
Obreros asignados al departamento de
ventas Bs. 933,00
Para efectos de seguro social, la
empresa está clasificada como de riesgo máximo.
El aporte al INCE y por ahorro
habitacional es del 2% sobre los sueldos y salarios que se paguen.
Al analizar el hecho, se dará cuenta
que parte de lo pagado a los trabajadores es un gasto que debe ser absorbido
por los resultados del ejercicio económico que finaliza, y a la vez debe ser
presentado como pasivo ya que, como es obvio, para el 31-12-98 fecha de cierre,
no habían sido pagados. Se está hablando del salario devengado por los
trabajadores durante los días 29, 30 y 31 de diciembre.
Para calcular el monto, puede
procederse a determinar lo devengado por cada trabajador, o teniendo ya la
nómina total, determinar la proporción que correspondía a esos tres días. Para
efectos del desarrollo de este caso, se utilizará el segundo método ya que, no
siendo exacto, la diferencia ha de ser
tan pequeña que permitiría acogerse al principio de importancia relativa y
aplicarlo. Para ello se efectuará como
sigue:
1) Salario de los
días 29, 30 y 31 de diciembre:
a) Obreros de administración 700,00
x 3 = 300,00
7
b) Obreros de ventas: 933,00 x 3 = 400,00
7
Total sueldos acumulados por pagar 700,00
2) Otros gastos
derivados del pago de sueldos y salarios:
a) Aporte patronal al Seguro Socia
Sobre salarios de
administración:
Seguro Social: 11% de 300,00 = 33,00
Paro Forzoso: 1.70% de 300,00= 5,10 38,10
Sobre salarios de
ventas:
Seguro Social: 11% de 400,00 = 44,00
Paro Forzoso: 1,70% de 400,00 = 6,80 50,80
Total
aporte patronal seguro social 88,90
b) Aporte patronal INCE
sobre salarios de administración: 2% de 300,00 = 6,00
Sobre salarios de
venta: 2% de
400,00 = 8,00
Total
aporte patronal INCE 14,00
Resumiendo
quedaría:
Departamento
Concepto Administración Ventas
Total por pagar
Salarios 300,00 400,00 700,00
Aporte Pat Seguro Social 38,10 50,80
88,90
Aporte Patronal
INCE 6,00 8,00 14,00
Aporte al Ahorro
Hab. 6,00 8,00
14,00
Total 350,10 466,80 816,90
|
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
|
|
1998 Dic |
31 |
Gastos de Administración Gastos de Ventas Gastos
acumulados por pagar |
350,10 466,80 |
816,90 |
· Ajustes
por Provisión para cuentas de cobro dudoso: Representa un estimado de los efectos y cuentas por
cobrar que existen a la fecha de cierre, que no podrán ser cobrados y por lo
tanto se perderán. Basado en el principio de conservatismo, esa pérdida debe
ser tomada como realizada en el ejercicio económico en que se hizo la venta a
crédito, por lo que la pérdida en cuestión debe ser cargada a ese ejercicio.
Ajuste
Nº 7: Un análisis de las
deudas por cobrar determinó que el cliente L. García quebró y por lo tanto, no
será posible cobrarle una factura por Bs. 70,00.
Tratándose de una pérdida definitiva
de una cuenta pro cobrar, el ajuste sería hecho así:
|
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
|
|
1998 Dic |
31 |
----7 ----- Provisión para
cuentas de cobro dudoso Cuentas por cobrar |
70,00 |
70,00 |
·
Ajustes por Depreciación de activos fijos: El registro de la depreciación de los activos
fijos representa un grupo de ajustes que se produce en todas las empresas en la fecha en que se
cierra cada ejercicio económico. Esto sucede inclusive, en aquellas en que las
depreciaciones van siendo registradas mensualmente. En estos casos, llegada la
fecha de cierre, habrá que registrar la depreciación del último mes.
Ajuste
Nº 9: El mobiliario será
depreciado por el método de línea recta, en base a la siguiente información y
sabiendo que las depreciaciones se registran cada fecha de cierre.
Lote Fecha
de Costo Valor de Vida Útil
Compra Salvamento
1 01-08-91 400,00 40,00 10
años
2 01-08-98 390,00 30,00 10
años
Debido a que el lote Nº 2 fue
adquirido en el ejercicio que va a ser cerrado, solo por este año la
depreciación debe ser calculada en forma separada por cada lote.
Lote Nº 1: Del 01-01-91 al 31-01-91= 12 meses
D = C – S = 400,00 – 40,00 = 36,00
N 10
Lote
Nº 2: del 01-08-98 al 31-12-98 = 5 meses.
Depreciación
de 5 meses = t C – S =
5 x 390,00 – 30,00 = 15,00
N 120 meses
La depreciación a registrar será:
36,00 + 15,00 = 51,00
|
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
|
|
1998 Dic |
31 |
----9 ----- Gastos de
Administración Depreciación acumulada mobiliario |
51,00 |
51,00 |
· Ajustes
por Amortización:
- De Pagos por anticipado: Se entiende
por gastos pagados por anticipado, la erogación hecha por un servicio no
recibido o por bienes que se van a consumir y que se caracterizan por no estar destinados a la venta ni serán
utilizados en el proceso productivo de la empresa. También debe recordarse que cuando esos
servicios van a ser recibidos o los bienes van a ser consumidos en el ciclo
normal de operaciones de la empresa, el cual en la mayoría de los casos es de
doce meses, a tales pagos anticipados se les conoce como gastos pagados por
anticipados.
Cuando esos servicios fueran recibidos o los bienes consumidos en un
lapso superior a los doce meses, a esos pagos anticipados se les identifica
como cargos diferidos.
- De Gastos pagados por
anticipado: Cuando una empresa paga por anticipado un gasto que va a ser
consumido antes de que transcurran los próximos doce meses, al hacer su
registro pueden presentarse dos situaciones:
a) Que la totalidad del gasto pagado por anticipado vaya a ser consumido
o el servicio recibido en el transcurso del presente ejercicio económico. En
este caso, se cargará a gastos del período en el que se produjo el desembolso
en cuestión.
b) Que parte del desembolso se refiera a servicios que se van a recibir
o bienes que van a ser consumidos en el próximo ejercicio económico.
Ajuste Nº 12: El seguro pagado por anticipado se refiere a la prima
pagada pro pólizas contratadas que cubren diferentes riesgos por el lapso
01-08-97 al 31-07-98. El costo total ha sido Bs. 600,00.
La empresa tiene por norma distribuir en partes iguales el gasto por
seguro, entre gastos de ventas y gastos de administración.
De acuerdo con lo expuesto, es obvio que se trata de la parte de la
póliza que está por amortizar y que cubre el período 01-01-98 al 31-07-98; es decir
7 meses.
Amortización: 600,00 / 12 x 7 = 350,00
El ajuste sería:
|
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
|
|
1998 Dic |
31 |
----12 ----- Gastos de Ventas Gastos de Administración Seguro pagado por anticipado |
175,00 175,00 |
350,00 |
-De
cargos diferidos: La porción
de los cargos diferidos que representen servicios que se recibieron o bienes
que se consumieron en el ejercicio económico que está finalizando, deben ser
cargados a gastos de este período.
Ajuste
Nº 15: Las mejoras a inmuebles
arrendados deben ser amortizadas en el tiempo que dure el contrato de
arrendamiento, el cual fue celebrado el 01-05-97 y tiene una duración e 3 años.
El gasto por amortización se
distribuye en partes iguales entre gastos de ventas y de administración.
Deberá ser amortizada la parte que
corresponde al presente ejercicio económico el cual comienza el 01-01-98. Por
lo tanto, ya fue amortizada la parte que
correspondió al pasado período: 01-05-97 al 31-12-97, es decir 8 meses.
Esto quiere decir que el saldo que
aparece en el balance de comprobación Bs. 140,00, es la parte que será
amortizada en el resto del tiempo que dure el contrato de arrendamiento:
01-01-98 al 30-04-2000. es decir, 28 meses. Por lo
tanto, la amortización que corresponde al presente ejercicio económico sería:
Amortización: 140,00 + 28 x 12 =
60,00
|
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
|
|
1998 Dic |
31 |
----15 ----- Gastos de Ventas Gastos de Administración Mejoras a inmuebles arrendados |
30,00 30,00 |
60,00 |
-De
activos intangibles: Con
respecto a los activos intangibles también debe ser amortizada la parte
del costo que corresponda ser absorbido
como gastos del período. El tiempo en que un activo intangible debe ser
amortizado debe ser el de su vida legal o vida útil, la que sea menor.
Ajuste Nº 16: Las marcas de fábrica fueron adquiridas el 01-06-96 y
deben ser amortizadas en 5 años.
De acuerdo a la información, la
amortización a registrar sería:
Amortización: 840,00 / 5 = 168,00
|
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
|
|
1998 Dic |
31 |
----16 ----- Gastos de Ventas Amort. Acum. Marcas de Fabrica |
168,00 |
168,00 |
· Ajustes
por Corrección de errores: los
ajustes que como consecuencia de errores cometidos deben hacerse antes del
cierre, pueden ser tantos y tan variados que podrían ser escrito un libro al
respecto.
Ajuste
Nº 17: Se determinó que un
flete de Bs. 100,00 pagado por el transporte de una compra de mercancía fue
cargado a gastos de ventas.
Es obvio que se trata de un gasto que
erróneamente fue cargado a Gastos de Ventas en vez de hacerlo a Gastos de
compras.
Para corregir el error, se haría el
siguiente asiento:
|
Fecha |
Descripción |
Debe |
Haber |
|
|
1998 Dic |
31 |
----17 ----- Gastos de Compras Gastos
de Ventas |
100,00 |
100,00 |
METODOLOGÍA DE AJUSTE POR INFLACIÓN DE
El 23 de agosto de 1992,
Por ejemplo, el Gobierno Nacional de
Venezuela, a través de
Es importante destacar que ninguna
entidad podrá realizar el ajuste regular, sin antes llevar a cabo el ajuste
inicial, el cual generara para la empresa una revalorización en el patrimonio y
el pago de un tributo del 3% sobre la revalorización
antes mencionada.
El proceso inflacionario que se fue
presentando en el país y que aún se mantiene
vigente, ha distorsionado las cifras presentadas en los estados financieros y
los hace imposibles de comparar en el tiempo, en efectos estos se encuentran formados
por monedas de diferente poder adquisitivo, diferente tamaño. El impacto en los estados financieros producto
de la inflación es importante, pues al mismo tiempo que el dinero que obtiene
una empresa producto de sus ventas, pierde poder adquisitivo, las mercancías
adquiridas se protegen del efecto inflacionario, es decir mantienen su poder de
compra. La inexistencia de medición de la pérdida del poder adquisitivo del
dinero, hacia que los estados financieros dejaran de ser una herramienta importante
para la toma de decisiones, la misma situación se presentaba con las
obligaciones adquiridas por la empresa, pues las mismas se obtenían con una
moneda de un determinado poder
adquisitivo, y se pagaban con otra moneda de diferente poder adquisitivo,
generalmente menor, resultando beneficiada la empresa, pero este beneficio
tampoco lo mostraban los estados financieros.
NORMAS
CONTABLES PARA
El
seis de diciembre del año dos mil, el Directorio Nacional Ampliado de
-
La obligatoriedad de incorporar los asientos necesarios correspondientes al
ajuste por inflación en los libros legales, según lo dispuesto en el Código de
Comercio.
-
Se debe aplicar el ajuste por inflación con carácter de obligatorio cuando la
inflación llegue a los dos dígitos, es decir que la única excepción a esta
regla es cuando la inflación del ejercicio económico no sobrepase un dígito, en
cuyo caso queda a criterio de la gerencia aplicar
-
Las cuentas de capital social y actualización de capital social, que
anteriormente se presentaban en forma separada, deben mostrarse en una solo partida
en el cuerpo del balance general.
-
La apropiación para la reserva legal se calculará aplicándose a la utilidad
ajustada por inflación el porcentaje establecido por
- A partir de la entrada en vigencia de
-
Solamente debe mostrarse en el Estado de Ganancias y Pérdidas, pero agrupada en
una partida denominada costo integral de financiamiento, la ganancia o pérdida resultante
de mantener una determinada posición monetaria en el ejercicio económico.
-
En cuanto al estado del flujo del efectivo, laDPC 10
establece que deberá incorporarse al pie del estado un desglose del resultado
monetario del ejercicio (REME), correspondiente a cada actividad: Operaciones,
Inversiones y Financiamiento. Debe revelarse en una nota a los estados financieros,
el estado demostrativo del resultado monetario de ejercicio (
REME).
La norma (DPC 10), propone
básicamente dos métodos de ajuste para corregir el problema de la distorsión de
la información financiera, es decir la corrección monetaria. El primero llamado
Nivel General de Precios (NGP) o precios constantes, el cual mantiene el
principio de los costos históricos, pues representa la conversión de una moneda
de períodos anteriores a otra moneda actual, utilizando como base los índices
de precios al consumidor o índices de precios (IPC), mostrando de esta manera
en los estados financieros una moneda constante equivalente en el tiempo. Este
cambio de una moneda heterogénea a una homogénea durante un ejercicio económico
genera una ganancia o pérdida monetaria denominada Resultado Monetario del
Período (REME), la cual se agrupa en el estado de resultados. La aplicación del
método NGP no presenta mayor problema, más allá que la clasificación de las
partidas del balance general en monetarias y no monetarias, las primeras
representadas por el efectivo, las cuentas por cobrar, cuentas por pagar etc.,
es decir por aquellas partidas que tienen un valor nominal fijo,
independientemente de la tasa de inflación, y las segundas representadas
principalmente por los activos fijos, inventarios y patrimonio, las cuales
tiene un valor especifico variable y generalmente protegidas del efecto
inflacionario. Un ejemplo de su funcionamiento es el siguiente:
El procedimiento de ajuste es
sencillo, consiste en aplicar a las partidas no monetarias los índices de
precios al consumidor del área metropolitana de Caracas y así obtener el costo
histórico o reexpresado de la siguiente manera:
Costo
histórico = costo histórico x IPC a la fecha de actualización
Reexpresado
IPC a la fecha de origen
El costo histórico reexpresado
representa la moneda equivalente a la fecha del ajuste, es decir la corrección monetaria
de las partidas no monetarias, pues las otras partidas denominadas monetarias no
se pueden convertir a moneda constantes, ya que sus valores permanecen fijos en
el tiempo y son éstas últimas las que originan una diferencia (ganancia o
pérdida monetaria) al utilizar el método.
El segundo método propuesto en
adquirir el mismo inventario(costo corriente) o su valor
recuperable. Cualquier aumento o disminución en los activos producto de éstos
avalúos generan un resultado por tenencia de activo no monetario no realizado (
RETANM), el mismo se ubica en el Balance
General en el rubro del Patrimonio y sobre el cual no se puede decretar dividendos
en acciones ni transferirse a la cuenta de utilidades retenidas. Es importante
señalar que la utilidad neta debe ser igual por los dos métodos de conformidad
con lo establecido por
El método mixto produce un resultado
por tenencia realizado, el cual se ocasiona cuando los inventarios que están
valorados a costos corrientes se venden, y los activos fijos que asimismo están
a costos de mercado se deprecien. El resultado por tenencia realizado se lleva
al estado de ganancias y pérdidas y el mismo permite que los resultados del
ejercicio económico sean iguales a los obtenidos por el método del Nivel General
de Precios.
CONCLUSIONES
Una vez realiza la presente
investigación es importante resaltar las siguientes conclusiones:
El comerciante debe llevar su
contabilidad de acuerdo con las proyecciones y naturaleza de su actividad
comercial. Pero en todo caso, debe llevar el libro
diario, el de inventario
y el mayor, llamados libros principales, y además, puede llevar otros libros
que estime conveniente para el mejor orden y claridad de sus operaciones, a los
cuales se les califica de libros auxiliares. Para el desenvolvimiento de sus
operaciones y actividades se vale de la venta a plazo, que consiste en vender
al comprador (cliente) productos o mercancías en cuotas. Por su parte, la
compra a plazo, consiste en que la empresa adquiere bienes o servicios a
crédito, pagaderos en cuotas.
De
igual manera, las empresas, realizan diversas inversiones, entendiéndose por
éstas; la parte de recursos que la empresa ha destinado a la realización de transacciones de las
cuales espera obtener un beneficio o ganancia en concreto. Esas inversiones va
a depender básicamente de la toma de decisiones que efectúe el administrador
financiero, quién tomará en cuenta para ello, la disponibilidad, liquidez, necesidad
de la empresa.
Cada una de esas operaciones que
realice la empresa, bien sea, compras, ventas, inversiones, deben ser
registradas en los libros a través de los asientos contables, los cuales
dependiendo el caso, tiene su método de contabilización, el cual hay que tener
presente, a los fines de evitar errores. Los errores y omisiones que se
cometieren al formar un asiento se salvarán en otro distinto en la fecha en que
se notare la falta.
Por tal motivo, en miras de subsanar
esos posibles errores, existen los llamados ajustes, que no es más que el
conjunto de asientos que se hacen con el objeto de lograr que cada período
contable quede afectado con las
transacciones que le corresponden, cumpliendo así con el principio de período
económico. Dichos ajustes estará sujeto al tipo de error, es decir, puede ser falta
de registro de alguna operación, por
ingresos no devengados, ingresos devengados por cobrar, entre otros.
BIBLIOGRAFÍA
BRITO, José (1999). Contabilidad Básica e Intermedia. Quinta Edición. Ediciones Centro
de Contadores. Valencia, Estado Carabobo.
INFOGRAFÍA
http://www.ave.org.ve/centro/ESTADOSFINANCIEROS.pdf
http://www.temasdeclase.com/libros%20gratis/analisis/capcuatro/anal4_4.htm
http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/ajuste-por-inflacion-de-los-estados-financieros.htm
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/contabilidadgioc.htm
http://espanol.geocities.com/audiconsystem/ventasa.htm
http://www.uned.es/deahe/alumnos/nuevo2000/apuntes/ade42205_conta-financiera-sup-tema5_isabel-paulino.doc
http://servicios.iesa.edu.ve/portal/NotasEstudio/MercadodeCapitales.pdf
http://saber.ula.ve/db/ssaber/Edocs/pubelectronicas/actualidad-contable/num13ano9/articulo5.pdf