Universidad Yacambú
Dirección de Estudios Virtuales
Contaduría Pública
V Trimestre
Profesora: Lourdes Henríquez
Alumno: David Narváez
A.
T2
Activos Circulantes
Exigibles (Cuentas y Efectos Por Cobrar)
1.
Activos circulantes Exigible
Un activo es un conjunto de bienes y
recursos económicos con los que cuenta una persona, sociedad, corporación o
empresa.
Se entiende por Activo Circulante todas aquellas
cuentas que registran los activos más líquidos tales como: el efectivo y todos
aquellos activos factibles de convertirse en efectivo dentro de un periodo de
un año. Se considera como activo circulante, al activo convertible a efectivo o
que generalmente se espera convertir en efectivo dentro de los próximos doce
meses.
Se incluyen bajo este
rubro conceptos tales como: valores negociables e inventarios, efectivo en caja
y bancos, los documentos y cuentas por cobrar, los inventarios de materias
primas, de artículos en proceso de fabricación y de artículos determinados, las
inversiones en valores que no tengan por objeto mantener el dominio
administrativo de otras empresas, y otras partidas semejantes.
Deberán encontrarse
entre los renglones a incluir dentro del activo circulante:
- Los saldos de
caja y banco disponibles para operaciones regulare o inmediatas. Los
saldos de caja y banco que estén sujetos a restricciones, solo deberán
incluirse como activo circulante cuando la duración de las restricciones
este limitada al termino de una obligación que se haya clasificado como
pasivo circulante, o cuando las restricciones expiren al termino de un
año.
- Valores
negociables de fácil realización y que no se tenga intención de retener.
- Cuentas por
cobrar a clientes y a otros, que se esperen cobrar dentro del plazo de un
año a partir de la fecha del balance. Las cuentas por cobrar a clientes
pueden presentarse en su totalidad como activo circulante, siempre y
cuando se revele el importe que no se espera cobrar dentro del plazo de un
año.
- Inventarios.
- Anticipos pagados
para la compra de activos circulantes.
- Gastos pagados
por anticipado que se espere devengar dentro del plazo de un año a partir
de la fecha del balance.
El criterio de
clasificar las partidas del activo como circulante o no circulante se basa en el
criterio del periodo en el cual son consideradas para que se conviertan en
efectivo, que por lo general es fijado en un año calendario desde la fecha de
presentación del balance general.
Como por activo exigible se entiende aquellos
valores que se convertirán en dinero en breve plazo y créditos que no producen
directamente rendimientos, sino que entraron al negocio o se establecieron en
virtud de las transacciones mercantiles. Estos son: documentos por cobrar,
cuentas por cobrar, clientes, cuentas personales, clientes por ventas en abonos
a corto plazo, remesas en camino, intereses devengados no cobrados,
exhibiciones decretadas, acciones, bonos, etc.
En la figura 1.1 se
muestra un ejemplo detallado de la sección (partidas) del activo circulante
para una empresa.
|
Activo Circulante Efectivo y
equivalente de efectivo x.xxx.xxx Documentos
y cuentas por cobrar-comerciales Menos efectos descontados por Bs. Xxx.xxx En 200x y Bs. Xxx.xxx en 200x x.xxx.xxx Compañías
afiliadas (o relacionadas) xxx.xxx Funcionarios
y Empleados xxx.xxx Otras xxx.xxx
Menos
estimación por cobros dudosos xxx.xxx
Inventarios
–
Gastos
por anticipado
xxx.xxx
Figura
1.1 |
Se puede observar en la figura 1.1
que existen otras cuentas relacionadas como activo circulante dentro de los
documentos y cuentas por cobrar tales como:
·
Compañías
afiliadas: están compuestas por operaciones realizadas con compañías que son
relacionadas y que mantienen transacciones con la empresa, por lo general estas
operaciones están compuestas por préstamos, ventas intercompañias u otras
operaciones similares. Su saldo refleja el neto de operaciones realizadas con
empresas relacionadas ( saldo normal: Deudor)
Se carga por Se acredita por
1.Prestamos, ventas,
transferencias 1 cobro, recepción de efectivo o
de efectivo o cualquier concepto compensación de las cuentas
similar realizado con empresa por cobrar con empresas
relacionada relacionadas
·
Funcionarios
y empleados: son las cuentas compuestas por préstamos, ventas o los saldos de
anticipos de gastos que no han sido reportados o relacionados. Su saldo refleja
el neto de transacciones efectuadas con funcionarios y empleados de la empresa
(saldo normal: Deudor)
Se carga por Se acredita por
1.monto de dinero entregado 1.montos reintegrados descontados
de prestamos realizados por de nominas a los empleados
la empresa.
2.el valor de bienes o servicios 2.pago de bienes o servicios
que vende o presta la empresa recibidos de los empleados
y recibe el empleado
3.por anticipos dados a los 3.registro de las relaciones de
empleados a cuenta de gastos contra los anticipos
viajes
recibidos
·
Otras
cuentas: contienen partidas de diferentes naturalezas.
El objetivo
principal es convertir en disponibilidad financiera los derechos de cobro sobre
clientes, además de permitir la realización de la actividad objeto de la misma
(ciclo de explotación) buscando el máximo beneficio de esta constituyendo un
“empleo cíclico”, este activo circulante se transforma en liquidez mediante los
procesos de venta y de cobro que cerealmente son periodos cortos,
Al activo
circulante se puede clasificar según el grado de disponibilidad de sus
elementos en:
·
Disponible:
agrupa aquellos elementos de liquidez instantánea, es decir, el dinero, por lo
tanto incluye los elementos de tesorería
·
Exigible:
constituida por aquellos elementos patrimoniales que recogen derechos de cobro
de la empresa y que esta puede exigir su conversión en disponibilidades
líquidas respetando los plazos de pagos convenidos. Recogen los elementos
referidos a clientes y deudores
·
Realizable:
recoge aquellos elementos cuya transformación en disponibilidades liquidas está
supeditada a su realización. Mercaderías.
La administración
de los activos circulantes de la empresa y el financiamiento que se necesita
para sostener los activos circulantes, es importante ya que los activos
circulantes de una empresa típica industrial representan más de la mitad de sus
activos totales, en empresas pequeñas, los pasivos circulantes son la principal
fuente de financiamiento externo.
2.
Cuentas y efectos por cobrar
Las cuentas por
cobrar son acreencias a favor de la empresa, liquidables dentro del ejercicio normal
de la misma y provienen de sus actividades específicas a las que se dedica y
con las que comercia. Generalmente están amparadas por facturas, recibos y
documentos similares.
Las cuentas por
cobrar se muestran en el activo circulante, a menos que venzan en un plazo
mayor de un año.
2.1 Evaluación de las cuentas por cobrar.
Debido
a la extrema competencia en los mercados y en el mundo de los negocios, la
figura del crédito se ha hecho un recurso ineludible y necesario, permite a una
empresa mantener un ritmo de ventas suficientemente grande para competir y
poder mantenerse.
La venta a crédito
conlleva una serie de riesgos, que hacen que las cuentas pendientes de cobro,
pueden no considerarse cobrables en su totalidad, por su valor nominal, lo que hace
necesario que “el valor nominal” de las cuentas por cobrar se le deduzcan
estimativamente, cierta cantidad o porcentaje; a fin de asignársele
conservadoramente el valor efectivo que significa para la empresa. Esto se
aplica para darle cumplimiento al principio de CONSERVATISMO que señala “No anticipar las ganancias y prever las
posibles perdidas”
Entre
las evaluaciones de las cuentas por cobrar, citaremos las siguientes:
·
Provisión por cuentas incobrables: estas tienen una doble finalidad,
a) evaluar las cuentas por cobrar y b) cargar a los gastos del periodo las
cuentas que resulten incobrables, originadas por ventas realizadas en ese
periodo. Las perdidas por cuentas incobrables se derivan de la concesión del
crédito, pero este es necesario e indispensable para la empresa a fin de
promover grandes volúmenes de ventas. Esta provisión se calcula de acuerdo a la
siguiente base:
Las
ventas Totales a crédito
Porcentaje
sobre
Globales: con un % fijo
Cuentas por cobrar
Por antigüedad: con % variable
De no
existir esta Provisión de Cuentas incobrables, las pérdidas experimentadas
irían directamente a una cuenta de Gastos o Pérdidas y Ganancias. Estas
provisiones se calculan de acuerdo a ciertos métodos:
1.
método
de porcentaje según antigüedad: es uno de los mas racionales, y se calcula
clasificando las cuentas en grupos de a
30 días de vencimiento y para cada una se establece un porcentaje, porcentaje
este que crecería de acuerdo a la antigüedad de las cuentas pendientes por
cobro
2.
método
de porcentaje fijo sobre los saldos pendientes: en este se establece un
porcentaje fijo a las cuentas pendientes por cobro.
3.
método
del porcentaje fijo sobre las ventas: en el cual bastara con determinar un
porcentaje a las ventas realizadas mediante el crédito.
Independientemente
del método que se emplee para determinar el monto de la provisión, siempre se
debe complementar con información adicional confiable, es posible que cuentas
vencidas desde hace mucho tiempo, sea perfectamente cobrable, o por e contrario
puede ser que una cuenta no vencida sea irremediablemente una pérdida.
Estas
provisiones deben registrarse en el asiento de Diario con cargo a una cuenta de
gastos y abono de la provisión.
Cuando se
determina la “perdida definitiva” de una cuenta por cobrar, se hace un asiento
de Diario, con cargo a la provisión y abono a las cuentas por cobrar, con esto
se elimina el monto de la cuenta pendiente por cobro.
La
recuperación de cuentas dadas por pérdidas, se refieren al caso, de que una
cuenta ya dada por pérdida y se somete al proceso anterior, se logra cobrar,
surgen tres alternativas:
1.
se
acredita el monto de lo recuperado a la provisión para cuentas incobrables con
cargo a “Banco” o a la “Caja”, según el caso.
2.
se
acredita el monto recuperado a una cuenta de “Ingresos varios” (el neto
recuperado e identificado)
3.
se
reabre y luego se cancela la cuenta del cliente.
·
Devoluciones y rebajas en ventas: es posible que de las ventas
efectuadas a crédito se produzcan devoluciones (por cualquier causa) o se deba
efectuar rebaja por desperfecto de la mercancía; esto viene a disminuir los
ingresos que se esperaban por concepto de cuentas por cobrar, en estos casos se
hace un abono a cuentas por cobrar con cargo a “Devoluciones y rebajas en
ventas”.
·
Descuento por pronto pago en las
ventas: esta es una
opción que brindan los comerciantes para motivar el pago en breve plazo y se
maneja de la misma forma que la anterior.
·
Gastos de cobranza: toda gestión de cobro implica una
derogación, se debe pagar al cobrador, transporte, etc. y estos gastos inciden
sobre los resultados del ejercicio económico, a los fines de pretender dar a
las cuentas por cobrar el valor real que denotan, se acostumbra tomar en cuenta
los gastos de cobranzas.
·
Fletes de ventas: constituye un gasto de venta y por
lo general lo paga el cliente.
2.2
El Control Interno de las cuentas por
cobrar:
Este tipo de cuenta
representa un derecho próximo a hacerse efectivo y de no cobrarse originaria
una perdida para la empresa, lo cual debe evitarse a toda costa, es necesario
efectuar un control efectivo sobre las mismas, y se realiza de acuerdo a los
siguientes aspectos:
1.
reducción
de riesgos antes de conceder el crédito: se averigua la capacidad de pago del
cliente.
2.
vigilancia
de las cuentas por cobrar: se activa la cobranza al vencimiento de las mismas.
3.
evitar
los fraudes.
4.
llevar
registro de facturas y documentos.
2.3
Los efectos por cobrar:
Los
efectos o documentos por cobrar, constituyen una cuenta del “Activo Circulante” los cuales registran aquellas partidas por
cobrar que están conformadas por documentos de crédito. En Venezuela el
documento de crédito por excelencia la constituye LA LETRA DE CAMBIO o el GIRO,
mediante los cuales se efectúan por lo general las ventas a crédito escalonado,
el uso de estos documentos en el ámbito comercial los hacen instrumentos
delicados, no solo por sus implicaciones y aspectos contabilisticos sino por
sus implicaciones jurídicas.
2.3.1
La Letra de Cambio o Giro:
Constituyen títulos
de crédito negociable, de amplio uso en las operaciones mercantiles, por
medio de los cuales una persona
denominada girador o librador, ordena o manda a pagar a otra denominada girado
o librado, un monto determinado, en una fecha conocida, a un tercero llamado
tomador o beneficiario. En Venezuela el Código de Comercio en su artículo 410
nos define lo que debe tener una letra de cambio y para ser verdaderamente
valida debe llevar los requisitos que se señalan.
En la cuanta de
Efectos por Cobrar, el saldo de la cuenta representa el valor nominal de los
documentos por cobrar a clientes, derivados de las operaciones de crédito (su
saldo normar: es Deudor)
Se Carga por Se
Acredita por
1. el valor de los documentos que 1. el cobro de los documentos registrados en cuenta
la
entidad otorga por crédito a
2. el importe de los considerados
incobrables
cliente
3. el menor valor derivado de los
ajustes por las tasas
2. el mayor valor derivado de los de cambio con denominación
extranjera.
ajustes de las tasas de cambio
de documentos con denominación
en
moneda extranjera.
En algunas
oportunidades los efectos por cobrar nacen de las conversiones de Cuentas por
Cobrar “abiertas” que a su vencimiento, se emite una letra de cambio o giro con
vencimiento posterior, esto se hace para afianzar el cobro y de ampliar el
crédito.
La Letra de Cambio
constituye una promesa escrita de pago, con una fecha determinada y con una
cantidad y una persona especifica, ofrece la ventaja de que son valores
negociables, convertibles en dinero, mediante el endoso y el descuento, esto
presupone la adquisición de efectivo para la empresa con cierta facilidad; los
documentos negociables aminoran el riesgo de perdida por incobrables.
La letra de cambio
puede ser traspasada con todos sus derechos (incluyendo el crédito que
representa) de un beneficiario a otro que se crea, mediante el “Endoso” esto se hace constar por escrito
mediante una nota en el reverso del instrumento o mediante un documento
adicional. El endoso no puede ser parcial ni al portador (Art. 420 CC) además
no puede tener enmendaduras y todo endoso tachado es nulo (Art. 424 CC), el
endoso puede ser:
1.
Ordinario:
aquel hecho con el fin de transmitir el crédito representado en el documento.
Este a su vez puede ser:
1.1
En
Blanco: es aquel en el cual no se especifica la persona a favor de quien se
hace. (Art. 422 CC)
1.2
Nominativo:
aquel donde se especifica el nombre del Beneficiario.
2.
Especial:
son aquellos que se realizan con propósitos determinados y pueden ser:
2.1
Con
fines de cobro: por medio del cual el beneficiario transmite a un tercero para
que gestione el cobro.
2.2
Por
Mandato: es el endoso típico que se hace a los Efectos Por Cobrar Descontados
(Art. 426 CC)
2.3
Como
Garantía: es el que implica un afianzamiento. (Art. 427 CC)
2.3.2
Efectos por cobrar descontados:
El procedimiento mediante el cual un
comerciante que vende a plazos mediante el uso de Letras de Cambios o Giros,
acude a una
Entidad bancaria para que adelante el valor de dichas letras en
efectivo, menos un porcentaje de utilidad para el banco se denomina DESCUENTO,
en Venezuela esta practica es usual, el banco queda en posesión de las letras
de cambio y en la medida que estas se van venciendo, son presentadas al cobro
respectivo. Cuando el librado cancela la letra, el banco notifica a la empresa
o al comerciante. Las cuentas por cobrar bajo esta modalidad están constituidas
por el valor nominal de los documentos que han sido entregados en descuento a
una entidad financiera (su saldo normal: es Acreedor)
Se Carga por
Se Acredita por
1. el monto o valor nominal de los 1. el monto o valor nominal de los
documentos que han sido notificados documentos que han sido
descontados
por el banco como cobrados. en una entidad financiera.
2.el monto de los efectos devueltos
por el banco por no haberse hecho
efectivo el cobro.
2.3.1
Efectos por cobrar Protestados:
Esta
modalidad se da en el caso de que el librado NO cancela la Letra de Cambio,
quedando en manos del beneficiario el recurso del Protesto por falta de pago,
este procedimiento es señalado en el Código de Comercio vigente en la Sección
VIII del Titulo IX en sus artículos del 410 al 485 inclusive y es por la vía
judicial.
Con respecto a la
contabilización de los efectos por cobrar protestados, hay que rebajar el giro
o letra, tanto del activo “Efectos por
Cobrar” como del pasivo Eventual, a
esta cuenta de Activo Circulante “Efectos
por cobrar Protestados” se le Irán
cargando TODOS los gastos que ocurran en ocasión a la cobranza, ya sea judicial
o extra judicialmente.
Aquellas empresas
donde el protesto sea frecuente, debe crear una “Provisión para incobrables” bien sea englobada en las “Cuentas por Cobrar” o por separado.
2.3.2
El Pagare:
Es un documento de crédito usado entre
comerciantes, y es una promesa
unilateral escrita que hace una persona, por la cual se compromete a pagar a
otra, o a su orden, una determinada suma de dinero en una fecha determinada. En
el vínculo que establece un pagaré, a diferencia de lo que sucede con otros
documentos mercantiles, sólo intervienen dos partes, la persona que se
compromete a pagar y el beneficiario.
En Venezuela esta
modalidad no es tan generalizada como la Letra de Cambio, los requisitos
legales de esta figura están señalados en el Código de Comercio, en el cual tan
solo se le dedican 3 artículos los cuales son muy explícitos:
Artículo
486.- Los pagarés o vales a la orden entre comerciantes o por actos
comercio por parte del obligado, deben contener:
La fecha.
La cantidad en número y letras.
La época de su pago.
La persona a quien o a cuya orden deben pagarse.
La exposición de si son por valor recibido y en qué especie o
por valor en cuenta
Artículo 487.- Son aplicables a los pagarés a la orden, a que se refiere el
artículo anterior, las disposiciones acerca de las letras de cambio sobre:
Los plazos en que vence.
El endoso.
Los términos para la presentación, cobro o protesto.
El aval.
El pago.
El pago por intervención.
El protesto.
La prescripción.
Artículo 488.- El portador de un pagaré
protestado por falta de pago tiene derecho a cobrar de los responsables:
El valor de la obligación.
Los intereses desde la fecha del protesto.
Los gastos del protesto.
Los intereses de éstos desde la demanda judicial.
Los gastos judiciales que hubiesen desembolsado.
2.4
Los efectos por cobrar y el limite de
créditos:
Por
lo general y es costumbre en las sanas administraciones, establecer un LIMITE
máximo para el crédito que se puede conceder a cada cliente, este crédito
contiene además de las Cuentas por Cobrar “Abiertas”, los documentos de crédito
que acepta el cliente para con el comerciante, esto es en el caso de que un
mismo cliente, adeude facturas y “Efectos
por Cobrar” a la vez, bien por que se emitieron Letras de Cambio por
concepto de ventas a crédito, o por que se le hubiese extendido el limite de
tiempo o el crédito, mediante la emisión de letras, en lugar de cuentas
abiertas vencidas..
En todo momento, la
sumatoria de los saldos de ambos controles, dan el saldo total que se adeuda y
se puede conocer si el cliente se encuentra dentro del límite de crédito.
Bibliografía y Referencias
utilizadas:
Contabilidad la
Base para las decisiones gerenciales, autor: Fernando Catacora, Universidad
Católica Andrés Bello 1998 Caracas Venezuela.
Contabilidad I
semestre (teoría y práctica), Autor: Francisco Gómez Rondón, Editorial Fragor,
año 1992 Caracas Venezuela
Contabilidad
II semestre (teoría y práctica), Autor:
Francisco Gómez Rondón, Editorial Fragor, año 1999 Caracas Venezuela
Contabilidad III
semestre (teoría y práctica), Autor: Francisco Gómez Rondón, Editorial Fragor,
año 2000 Caracas Venezuela
Código de Comercio
Venezolano vigente. Gaceta N° 475 Extraordinaria del
21 de diciembre de 1955
Elibro Contabilidad
II, Autor: Lourdes Maritza Henríquez C