EL DELITO DE DEFRAUDACION FISCAL

M.C. NORMA ALICIA CANTO VERA
cantover@yahoo.com

ANTECEDENTES

El Estado, como ente jurídico organizado, crea los órganos de gobierno necesarios para satisfacer las necesidades de la sociedad, o sea, procurar el bien común.
En virtud de que el interés de la comunidad está sobre cualquier interés individual, el Estado, a través de sus dependencias, recauda las contribuciones de todos quienes las generan para poder cumplir con sus fines, de tal manera que el incumplimiento de los contribuyentes puede tener como consecuencia la obstaculización de su cometido.
Por lo anterior, el orden jurídico establecido faculta a las autoridades administrativas para exigir coactivamente a los gobernados el cumplimiento de la obligación omitida a través del procedimiento económico coactivo.
Sin embargo, en ocasiones el incumplimiento es precedido por una o varias conductas tipificadas como delitos con el fin de evadir al fisco de manera premeditada, en cuyo caso, el poder público puede sancionar dichos actos por la vía penal.
Dentro del contexto de los delitos fiscales, uno de los más importantes y lesivos al orden económico es indudablemente la defraudación fiscal, en el que se encuentra claramente de manifiesto el ánimo doloso de incumplir con la obligación tributaria en detrimento de la colectividad.

I. CONCEPTO

El vocablo defraudación deriva de fraude, y éste a su vez del latín fraus, para designar un “daño o perjuicio”
Al fraude se le ha dado una connotación de engaño y dolo, los cuales, además, repercuten en el patrimonio y lesionan el interés ajeno.
En el caso de la defraudación fiscal, el engaño proviene principal pero no únicamente del obligado fiscal, y el impacto se produce en la esfera patrimonial del erario público.
A su  vez, el Código Fiscal de la Federación describe esta conducta ilícita en los siguientes términos:
“Artículo 108.- Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco federal...”

II. NATURALEZA JURIDICA

La defraudación fiscal presenta al menos cuatro vertientes que pretenden determinar su naturaleza jurídica:
- Es un delito especial, toda vez que se tipifica y sanciona en un ordenamiento en materia fiscal y no en la legislación penal.
- Es un delito patrimonial, ya que afecta al erario público.
- Es un delito económico, toda vez que su comisión altera considerablemente el orden 
económico.
- Es un delito fiscal porque tipifica una conducta contraria a las disposiciones establecidas en los ordenamientos fiscales.

III. ANALISIS

A.- LOS ELEMENTOS DEL TIPO PENAL.
El artículo 108 del Código Fiscal de la Federación ya transcrito, se refiere a tres conductas o comportamientos que configuran el tipo:
a) El engaño, que consiste en “hacer caer al fisco en una situación falsa a la que se representa”, es decir, que éste crea que la omisión de pago es lícita. Al respecto, cabe mencionar que el maestro Franco Guzmánrechaza que una persona moral pueda ser objeto de engaño, y sostiene que solo pueden serlo las personas físicas. Posiblemente lo asevera en virtud de que el engaño implica un acondicionamiento psíquico, lo cual no es posible que se pueda dar en personas abstractas como las morales.
b) Aprovechamiento del error. A diferencia del engaño, esta conducta es de omisión ante actos de la autoridad hacendaria realizados equivocadamente, como en el caso de una indebida devolución de contribuciones a favor de un sujeto que no hace nada para sacar del error al fisco.
Según Gónzalez-Salas Campos, la equivocación debe ser del fisco y no del sujeto, en cuyo caso entonces no sería una defraudación fiscal sino una declaración fiscal falsa.
c) Obtención de un beneficio indebido. A este respecto, más bien debe entenderse que la obtención del beneficio no es una conducta, sino una consecuencia del engaño y del aprovechamiento del error.
Por otra parte, el beneficio indebido puede ser fiscal cuando el sujeto se aprovecha de un subsidio o estímulo fiscal (artículo 109), o puede también ser patrimonial o pecuniario.
Continuando con el análisis, las conductas antes señaladas deben causar un perjuicio al fisco para que se tipifique el delito de defraudación fiscal.
Puede entenderse por perjuicio al fisco:
- No recibir las contribuciones a tiempo para cubrir el gasto público. Esto difiere con la 
materia civil, en donde se requiere un menoscabo del patrimonio para que haya perjuicio.
- Los gobernados pierden la confianza y credibilidad en el sistemas fiscal, ya que el Estado no cumple adecuadamente con sus fines.

B.- REGULACION EN EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.
De conformidad con el artículo 92 del citado Código, se requiere que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público formule querella para proceder penalmente por el delito de defraudación fiscal, independientemente de que se requiera el pago omitido a través del procedimiento económico coactivo en vía administrativa.
El delito de defraudación fiscal puede ser calificado cuando se usen documentos falsos; no se expidan reiteradamente comprobantes de sus actividades cuando estén obligados a ello;  falsear datos para obtener devoluciones de contribuciones que no le correspondan; no llevar registros contables o asentar en ellos datos falsos.
Asimismo, se establecen en el artículo 109 conductas que se asimilan al delito de defraudación fiscal, como declarar ingresos o deducciones falsos; omitir el entero de retenciones o recaudaciones; beneficiarse indebidamente de estímulos fiscales o subsidios; simular actos o contratos; omitir por más de doce meses una declaración sin el pago de las contribuciones que correspondan.
La penalidad por defraudación fiscal va de 3 meses a 9 años de prisión en atención al monto defraudado.

IV. CONCLUSIONES

El delito de defraudación fiscal es genérico, ya que en la especie casi todos los delitos cometidos en contra del fisco tienden a la omisión del pago de las contribuciones, y si bien en ocasiones no hay maquinación para evadir el pago, la doctrina fiscal descarta que en materia de ilícitos fiscales haya culpa, y por ende, todos los delitos son dolosos, o dicho de otra manera, engañosos o fraudulentos, lo cual es la esencia de la defraudación fiscal.
Evidentemente que la defraudación fiscal lesiona considerablemente al Estado en el orden económico, sin embargo su origen se encuentra en las altas tasas impositivas que son actualmente incongruentes con la capacidad económica de los contribuyentes, principalmente las empresas, las cuales se enfrentan a la disyuntiva de defraudar o irse a la quiebra, que igualmente lesiona al país en el ámbito económico.
Es importante que se realice una revisión de las tasas impositivas en los términos del artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en el sentido de que las contribuciones deben ser “proporcionales”.
Por otra parte, existe desconfianza en cuanto al manejo y aplicación de las contribuciones, ya que es de todos conocida la corrupción en las esferas del poder.
Se requiere, asimismo, una política transparente en cuanto al manejo de los fondos públicos y mejoría en las condiciones de vida de la comunidad para erradicar la cultura de la evasión fiscal en cualquiera de sus modalidades.

BIBLIOGRAFIA

GONZALEZ SALAS CAMPOS, Raúl, Los Delitos Fiscales, Péreznieto Editores, México, 1995.

MARGAIN MANAUTOU, Emilio, Introducción al Estudio del Derecho Tributario Mexicano, Editorial Universitaria Potosina, octava edición, México, 1985.

RODRIGUEZ LOBATO, Raúl, Derecho Fiscal, Editorial Harla, México, segunda edición, 1986.

QUINTANA VALTIERRA, Jesús y ROJAS YAÑEZ, Jorge, Derecho Tributario Mexicano, Editorial Trillas, México, primera edición, 1988.

LEGISLACION

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

Código Fiscal de la Federación

Código Fiscal del Estado de Baja California

REVISTA

FRANCO GUZMAN, Ricardo, Revista Mexicana de Justicia No. 3, volúmen VII, julio - septiembre, 1989.